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浅析企业会计信息失真的原因与对策摘要：会计信息失真不仅影响企业的经营和发展，也影响国家的方针和政策。因此，治理会计信息失真是一项重要的课题。本文从我国目前企业会计信息质量现状出发，阐述企业信息失真的表现和危害并分析会计信息失真的原因，最后提出会计信息失真的治理政策。关键字：会计信息 失真 原因 对策一、会计信息失真现状 根据国家财政部会计信息质量检查报告:2003年底抽查的200家国有企业2002年度的会计报表，其中有81家企业虚列资产37.61亿元，83家企业虚列所有者权益26.12亿元，89家企业虚列利润27.47亿元，资产，负债，所有者权益，利润等会计信息失真现象严重。并且，之后的几年也无明显改变，2004年财政部由组织驻各财政监察专员办事处对52户企业2003年度会计信息质量进行了检查，资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的53.95%，利润严重不实，虚盈实亏企业5户，其报表反映的盈利3551万元，实际亏损1.51亿元;虚亏实盈企业6户，其报表反映的亏损1.4亿元，实际盈利4亿元;有16户企业违规设置账外账。福建省财政厅近日发布了会计信息质量检查公告，结果显示：会计信息失真问题在一定范围内仍然存在，此次会计信息质量检查共发现各类违规问题涉及金额达661亿元。公告称，2010年福建省财政厅组织全省各级财政部门开展会计信息质量检查，重点检查了房地产、能源、医药、公用事业等领域的企业和行政事业单位共167户。从总体上看，随着近年来市场经济秩序的逐步规范和监管力度的加大，各类企业和行政事业单位的会计核算进一步规范，但会计信息失真问题在一定范围内仍然存在。检查发现，会计信息失真问题主要表现在部分单位未按国家统一的会计制度的规定进行会计核算、部分单位对财政资金的管理和使用不规范、违规扩大开支范围等方面；同时，会计基础工作较为薄弱、内部控制制度不健全现象仍较为普遍。全省检查发现各类违规问题涉及金额达661亿元。针对检查发现的问题，福建省财政厅和各级财政部门依法进行了处理处罚，共对48户企业和行政事业单位依法给予调账、补税、罚款等处理处罚，其中补缴税款1729万元，处以罚款744万元。 真实性是对企业会计信息质量最基本的要求。然而，在当代中国社会经济生活中，会计造假似乎已经成为司空见惯的事情，企业会计信息失真发展到令人震惊的地步。这不仅会严重打击企业投资者的信心，而且也会增加政府宏观决策失误的可能性。造成企业会计信息失真的原因是多方面的，既有会计领域外部的因素，也有会计领域内部的因素。（一）企业会计信息失真的类型与原因根据目前我国相关法律法规，所谓会计信息是指经过加工或者处理后的会计数据及其对有关会计数据进行的解释说明，主要包括会计报表、报表附注、补充报表、其它会计信息和其它有关信息等。通常认为，企业会计信息失真是指企业会计信息不能真实地反映该企业的经济活动情况，导致会计信息不真实，主要表现为企业会计信息失实和企业会计信息造假企业会计信息失实，是指企业会计人员在遵循会计行业规范提供本企业会计信息的过程中，由于主观判断失误或经验不足，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。判断属于会计信息失误的标准主要有:当事人无造成会计信息失真的主观愿望;会计信息不实在核算资料中暴露比较明显;会计信息不实的责任人一般得不到经济及其他利益;对会计信息不实的纠正比较顺利。企业会计信息造假，是指在企业会计活动过程中，当事人为达到某种日的，借助各种方法和手段，有意识制造假象以蒙蔽和欺骗他人，导致企业会计信息失真企业会计信息失真的原因是多方而的，学界已经从不同的角度进行了相关的研究。现有研究成果一般从内因和外因，主观原因和客观原因，合法性失真的原因和非法性失真的原因等几方面进行论述。（二）企业会计信息失真的表现1企业内部财务制度不健全，会计核算工作不规范，账日混乱，会计信息不能真实反映企业的生产经营成果。企业内部财务管理缺乏必要的制约机制，账账、账实之间长期不核对、不清理;固定资产及存货长期不按规定盘点，三角债前清后欠等。财务管理混乱、家底不清、会计基础数字失真。如一些企业利用往来款项隐瞒收入，随意处理收入、费用，人为调y利润一些企业为延缓纳税，往往推迟收入的确认时间，事实上钱货已经两清、或劳务已经完工结算并满足收入确认条件，却迟迟不做收入的会计处理，在账务处理上仅做“预收账款”增加。个别企业为了隐匿收入，采取绕过收入账户的做法，想方设法把账“做平”。比如，取得收入时做增加应付款项处理，进行有关支出时做减少应付款项处理。更有甚者，有些企业人为制造虚假会计信息，收入不入账或少入账、费用支出不按实际发生数入账的违法违规行为时有发生。一些企业为了寻求经济利益和政治荣誊，人为减少亏损，将巨额银行贷款所产生的利息支出列入“往来账项”或“待摊费用”，而不是按财务会计法规的规定列入“财务费用”，仅此一项就使企业利润虚增儿十万元甚至上白万元，本来是亏损企业，摇身一变就成了微亏企业甚至盈利企业。2不按原则进行会计核算企业没有按权责发生制原则和收入费用相配比原则进行会计核算。收入、成本、费用、利润不实，成本费用就成了利润的“蓄水池”。许多领导为了谋求私利，用调整利润来完成承包期内的经济指标，这样的会计信息是无法真实反映企业财务状况及经营成果的。另外，个别企业为了小集团的利益搞“账外账”或做假账，私设“小金库”转移资金，截留或隐瞒各种收入，化人公为小公，进行私分或开支，导致有些资金体外循环。从国际国内情况看，一些企业特别是上市公司为了向投资人提供好的业绩数据，利用关联方交易进行信息欺骗。当企业存在关联关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础之上的，因为关联方之间交易时不存在竞争性的、自山市场交易的条件，而且关联交易双方常常以一种微妙的关系存在。在某些情况下，关联方交易是为了使交易一方受益而进行的。比如，为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价销售给子公司，子公司又将商品或服务等高价卖给母公司，合并会计报表时，集团内部各子公司之间未实现的销售利润不予抵销，亏损企业与股东之间进行关联交易赢得巨额收入。这样，经营亏损不见了，利润出来了。银广厦、蓝田股份关联方交易的例子足以说明，某些企业利用关联方交易人为制造虚假交易使会计信息失真，对股市、股民、企业自身及社会各方而的危害是何等严重。3.企业根据需要和目的填报报表。企业负责人要求财务部门根据自己的计划对会计数据进行技术处理、调整。一些政府主管部门也自觉不自觉地压企业的数字，明知道有假也睁一只眼闭一只眼，有的甚至暗示或怂恿企业造假，指定下级会计人员在财务报表上完成多少利润，造成利润不真，会计信息的随意性越来越人。近年来我国上市公司频频出现企业领导人造假和贪污行为，与这些公司不遵循会计工作的基本原则有关。一些企业经营者不关心企业的长远发展，更看重短期行为给自己带来的利益，常常是要求会计成员违反会计原则，夸人经营成果，向社会散布虚假会计报表造成会计信息失真。二、会计信息失真的原因会计信息失真的问题之所以在改革开放以来久治不愈，甚至有越来越严重之势，有其深刻的社会、经济和文化根源。其中，既有主观原因也有客观原因。会计信息失真主观原因。首先是法制观念薄弱。一些单位领导人不懂法，也不学习法律知识，从个人和小集团利益出发，指使甚至强令财会人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表;有的则不顾会计人员的反对，强行办理违法违纪的财务收支。其次是财会人员素质偏低，财会部门工作不到位。在市场经济条件下，会计主体行为日趋多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，特别是“两则”、“两会”及新修订的会计法实施，这些都对财会人员的素质提出了更高要求。然而，不尽如人意的是:一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。同时，财会部门自身工作不到位，对所属单位的业务指导不够及时，对基础管理工作方而和健全管理制度方而监督检查力度不够。这也在相当程度上使会计信息真实性失去了保证。第三是利益需求。就国有企业而言，由于企业经营业绩的好坏直接决定着管理人员的回报，包括奖金数额、职位升迁等现实利益，因此，国有企业管理人员在企业利润增长较少，或减亏幅度较少的情况下，为了一定日的就会通过一些会计处理增加利润或减少亏损;在企业利润增长较大或亏损幅度较大的情况下，则会以丰补歉，以平衡各年度利润，同时会采取推迟确认收入的办法，压低利润，造成会计信息失真。第四是经营管理不完善，财务规章制度不健全导致账实不符。表现在:企业内部经营管理混乱，帐外资产、闲置资产、呆坏账现象严重，有账无物、有物无账，会计基础工作弱化。有些企业财务制度不健全，缺乏必要的财务监督，会计人员执行的内部监督职能形同虚设。会计信息失真客观性原因：第一，会计法律不健全，执法不力。我国会计法制建设还存在着两个方面的问题。一是会计法规制度的不相协调，法规制度实施不配套，法规体系还不够规范科学;二是对现有法规制度的贯彻执行不利。主要表现在对会计法规的宣传教育不深入，执法不严等方面。第二，现行会计人员管理体制，阻碍了会计监督。会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任，因为会计法赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但会计人员不具备监督者应有的独立地位，其工资、住房等经济生活命脉掌握在单位领导人手中，会计人员只有唯命是从，否则会遭受排挤、打击报复。这就使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困难境地。扰乱了会计工作的正常秩序。第三，监督体系不健全，监督机制不完善。日前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位的会计本身监督，外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未完全、建立、健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活性，但一些单位领导者自有“理论”:当会计人员对编造虚假会计信息持不同意见时，他说:“我是负责人，我说了算”;当问题被有关监督部门查出时，他说:“我是领导，如何记账我不懂，那是会计的事”;有关监督部门要依法进行处罚时，他说:“我是为企业着想，为职工谋福利，本人却一个子儿也没有多拿。”同时还理直气壮地发牢骚:“上级下达的高指标压得我们喘不过气来，我们不得不这样做。”错误的思想认识，造成会计核算等问题日益严重，监督在不少企业可以说基本失控。审计监督由于而广，任务重，注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的日标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。第四，通货膨胀和价格等经济因素往往也是造成企业会计信息失真的客观原因。如在货币计量的会计假定中，以货币价值不变、货币稳定为条件，只有这样，会计信息才能真实反映企业的经营状况。而在现实生活中，币值变动时有发生，通货膨胀问题普遍存在，这就对会计计量基本假定提出了挑战，致使企业会计信息在相当程度上失去了真实性。再如价格问题，价格是商品的货币表现。日前我国价格改革还没有到位，价格关系尚未完全理顺，各种比价仍存在许多不合理之处。这种扣除商品价值的价格，必然导致以价值形态表现的会计核算指标对企业经营成果的反映在一定程度上失真。第五，公司“会计用人权”的高度集中与社会就业压力的矛盾。这一矛盾的直接结果往往是:坚持原则者被解聘，符合领导心意者上马。最终为虚假会计信息的出笼准备了温床。第六，会计服务对象与会计社会责任的矛盾。会计服务的对象是会计主体，然而，当会计主体的行为已违背了公认的会计原则时，我们的一些会计人员在企业经营者的施压下，违背了会计原则，造成会计信息失真。三、解决会计信息失真问题对策1.加强会计执法力度，以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定经营者业绩为基础的经营者利权、责任和利益合理的制度安排体系对违反会计法，造成企业会计信息失真的，应追究单位领导和会计人员的法律责任，但我国会计法中“法律责任”一章提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化，也无具体的解释，因此应出台具体的实施细则，将法律责任量化或给予具体解释，加大其法律责任与执法力度，同时建立科学的激励机制、约束机制，明确企业负责人的责、权、利，使企业通过自觉发展生产，改善经营，提高效益来获取企业的利益，有效避免因各种“利益”关系而产生的虚假会计信息的泛滥。2.加强会计人员的业务技能培训职业道德教育，全面提高会计人员的从业素质 会计人员是处理加工会计信息的直接操作人员，是防止会计信息失真，保证会计信息质量的第一道防线，因此需要具备政治素质、业务素质高，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员素质的提升必须做到以下几方面：（1）、净化会计行为环境。良好的社会环境对会计人员的职业道德建设必然起到良好的促进作用。针对我国当前现状，必须对整个社会环境进行综合治理，制定各行业职业道德规范，广泛开展职业道德教育，提高管理，从我做起，形成企业讲诚信，券商讲信用，政府讲诚信，全社会都讲诚信的良好氛围，为会计职业道德建设营造一个和谐环境。（2）、充分认识会计职业的特殊性，提高自我价值感、历史责任感和社会认同感。会计是一个信息系统也是一个管理活动。真实的会计信息有助于国家政府部门，各投资者的正确决策，而虚假的会计信息则会引发社会经济秩序的混乱。特别是我国加入WTO后，国际资本的一体会带来了会计市场的一体化，增加了对透明、可比、及时、可靠的高质量会计信息的需要，也对会计工作提出严峻挑战。会计职业的特殊性决定了会计人员不是为个别人、个别单位或自己服务，而是为建设中国特色的社会主义市场经济服务。（3）、制定具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德觉悟，而非外力。因此，会计职业道德不宜由政府制定，而应由会计职业团体制定、颁布与实施，实行会计行业自律。会计职业道德规范应体现“三个代表”要求，与公民道德建设纲要作为建设的根本大纲。（4）、加强会计人员的培训、考核、职称评定等工作，尤其抓好会计人员的后续教育，通过完善奖惩制度、加强会计从业资格的年检、建立行业监管机制、建立个人信用档案等一系列方式加强会计人员职业诚信道德的监管。3.深化会计管理体制改革（1）、加强票据管理活动。税务部门要逐步实行发票跟踪抽查，对违反发票管理办法的行为要依法处理。重点抓好增值税专用发票的管理。（2）、加强会计基础工作。认真实行会计基础工作规范，发挥会计的核算、监督职能，按照会计基础工作规范的要求，规范整个会计处理过程，建立健全各项制度，加强对账户体系、财务处理流程、会计报表编制和报送程序系统管理，保证会计信息的真实可靠。（3）、推广会计电算化，提高核算和稽查水平。利用计算机等现代先进技术的支持进行科学严密的会计核算和税收征管，改革原始手工操作，有利于排除人为的会计处理的干扰，进一步提高会计信息的及时性和准确性。（4）、加强企业内部的会计监督制度的完善。企业内部的会计监督制度是一个单位为保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经营管理效益、防止舞弊、控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系的方法。首先是会计事项相关人员的职责权限明确，即记账人员与经办人、财务保管人的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。其次是重大经济业务事项的决策或执行的程序明确，并使其规范化。同时还要在决策和执行中体现决策与执行人员间能够相互监督、制约，既防止权限过于集中，也要防止多头管理、各行其道。再次，要定期进行财产清查，对各项财物进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行定期清查核对，做到帐实相符。由于我国旧经济体制的特点，会计人员直接受企业领导人的管理，会计人员的任免、考核也都由企业领导人说了算。因此会计人员在实际工作中极易受企业负责人的干预而难以行使其职权，对企业财务监督也失去了意义。实行会计委派制则是由上级主管部门或者政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，对委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，工资发放也不再隶属企业，为会计人员解决后顾之忧，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益从而使其认真履行起严格把关的职责，使会计信息的真实性落到实处。4.完善经济体制，强化监督机制在当前多元化经济形式下应强化财政、税务、审计等部门的监督机制，可以对企业会计核算资料进行定期检查，发现问题及时处理，同时大力发展注册会计师事业，逐步依靠注册会计师对所有企业会计信息质量进行验证检查，这也是国际通行的作法。同时国有企业产权应进一步明晰化、人格化，这样企业所有者为了维护其权益，必然对企业的经济活动进行有效的监督，从而保证会计信息真实、可靠。5.加快企业改革步伐，使之建立完善的现代企业制度现代企业制度是经过资本主义上百年的实践，而不断完善的企业组织和管理制度，其对企业的经营管理及财务会计监督具有较高的科学性和有效性。当前我国大部分国有企业都在进行改革，按公司法的要求，要将国有企业逐步改组成以全民