19-第三章-预算管理

第三章 预算管理第三章 预算管理财务预算是企业在财务预测、财务决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程。它是财务战略的具体化，是财务计划的分解和落实。 财务预算是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。第一节 预算管理的主要内容一、预算的特征与作用1.预算的特征：与企业的战略目标保持一致；数量化和可执行性。2.预算的作用：控制标准、考核依据、工作目标、协调工具二、预算的分类1.根据内容不同，企业预算可以分为业务预算（经营预算）、专门决策预算、财务预算。财务预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表2.按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算和短期预算3.全面预算的组织及编制程序 不少企业把经营目标等同于全面预算，而没有全体员工（执行人）参与预算的编制，会使员工失去积极性，正常情况下，全面预算应按以下程序进行编制： 1）企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标；2）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际； 3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算； 4）预算委员会审查，平衡各单项预算，汇总出总预算； 5）经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算； 6）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改； 7）批准后的预算下达给各部门执行。全面预算图第二节 预算的编制方法与程序1.增量预算法与零基预算法 增量预算法：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 增量预算假定企业现有业务活动和各项业务的开支水平是合理的；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。 零基预算法： 在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的优点是：1）不受现有费用项目的限制；2）不受现有预算的束缚；3）能够调动各方面节约费用的积极性；4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。零基预算法的程序如下：第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项自编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳人预算当中。（注：可避免费用项目与酌量性成本）第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。2.固定预算法与弹性预算法 固定预算也叫静态预算，在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。 弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。运用弹性预算法编制预算的基本步骤：选择业务量计量单位；确定适用的业务量范围；确定各项成本与业务量关系；计算各项预算成本。弹性预算又分为公式法和列表法两种具体方法。 3.定期预算法与滚动预算法定期预算法是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。便于考核和评价预算的执行结果。滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐步向后滚动，使预算期永