34-第八章-资产减值二

第八章 资产减值（二）第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定【例8-3】乙航运公司于210年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试，该船舶账面价值为32 000万元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于215年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出3 600万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。为了计算船舶在210年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的210年末与该船舶有关的预计未来现金流量见下表： （单位：万元）网校解析：乙航运公司在210年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管215年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在210年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。即在210年末计算该资产未来现金流量现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体计算过程见下表：（单位：万元）由于在210年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为32 000万元，可收回金额为21 930万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失32 00021 93010 070（万元）。会计分录为：借：资产减值损失 10 070 贷：固定资产减值准备 10 0704.预计资产未来现金流量的方法（1）传统法：即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。【例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年200万元；第2年100万元；第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。（2）期望现金流量法：即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。【例8-2】沿用【例8-1】，假定MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其产生的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见下表：（单位：万元）网校解析：甲公司计算资产每年预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）30030%20060%10010%220（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）16030%10060%4010%112（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）4030%2060%010%24（万元）（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。【例-判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ）网校答案：网校解析：为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（三）资产未来现金流量现值的确定资产未来现金流量的现值PV第t年预计资产未来现金流量NCFt/（1+折现率R）t（四）外币未来现金流量及其现值的确定企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时，应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 1.以外币（结算货币）表示的资产未来现金流量现值=（以结算货币表示的该资产所产生的未来现金流量该结算货币适用的折现率相对应的折现系数）2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币（结算货币）表示的资产未来现金流量现值计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。先折，后汇，再比较。【例】甲公司以人民币为记账本位币。2015年12月31日一台设备出现减值迹象，经测试，该设备市场公允价值为73万美元，预计处置中会产生相关费用为5万美元。该设备预计还可以使用3年，预计每年可产生现金净流入均为25万美元。甲公司资本利润率为5%。已知该设备原值1 200万元人民币，已提折旧600万元人民币，已提减值准备100万元人民币。2015年末的市场汇率为1：6.3；预计2016年末市场汇率为1：6.2；预计2017年末市场汇率为1：6.3；预计2018年末市场汇率为1：6.4。（P/A，5%，3）=2.7232。要求：计算该设备2015年12月31日的账面价值。网校答案：预计未来现金流量现值=25（P/A，5%，3）=252.7232=68.08（万美元）折算人民币=68.086.3=428.9（万元）公允价值-处置费用=73-5=68（万美元）折算人民币=686.3=428.4（万元）可收回金额=428.9（万元人民币）应计提减值准备=1 200-600-100-428.9=71.1（万元人民币）2015年12月31日设备账面价值=1 200-600-171.1=428.9（万元人民币） 四、资产减值损失的确定及其账务处理资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计分录为：借：资产减值损失 贷：减值准备【提示1】资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。【提示2】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。【例-单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（ ）万元。（2014年）A.0B.20 C.50D.100网校答案：A网校解析：该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1 050万元，大于账面价值1 000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。【例-单选题】甲公司2013年12月1日购入一栋厂房，该厂房入账价值为1 000万元，预计使用20年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，由于国家对房地产进行宏观调控，该厂房公允价值减处置费用的净额为805万元，预计未来现金流量现值为810万元。计提减值后，甲公司对原预计净残值、预计使用年限和折旧方法均未发生改变。2016年12月31日该厂房的账面价值为（ ）万元。A.810 B.808C.765 D.850网校答案：C网校解析：2015年12月31日该厂房的可收回金额为810万元，计提减值前的账面价值=1 000-1 000/202=900（万元）；应计提减值准备900-810=90（万元）；2016年应计提折旧=810/18=45（万元）；2016年12月31日厂房账面价值=810-45=765（万元）。【例-单选题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为420万元，处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为（ ）万元。A.149 B.780 C.74 D.631网校答案：C网校解析：专利权的入账成本70080780（万元）；2009年专利权的摊销额（78030）56/1275（万元）；2010年专利权的摊销额（78030）5150（万元）；2011年专利权的摊销额（78030）5150（万元）；2011年末此专利权的账面价值78075150150405（万元）；2011年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减值准备；2012年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元）；2012年末专利权的账面价值为202万元（330128），此时专利权的可收回价值为420万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许反调；2013年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元）；2013年末专利权的账面价值20212874（万元）。第三节 资产组减值的处理一、资产组的认定资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。【提示】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 【例】A公司有三个独立的生产车间，分别为甲、乙、丙。三个车间分别由若干机器设备组成。情况一：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件无独立市场。情况二：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件可直接在市场中销售。 情况三：甲车间生产A公司产品的核心部件，然后由乙车间组装，最后丙车间包装实现销售。甲车间生产的核心部件无独立市场。丙车间独立承接外单位包装劳务。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【例-多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。（2011年）A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金