第一章会计法律制度1.doc

财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度第二章 支付结算法律制度第三章 税收法律制度第四章 财政法规制度 第一 章会计法律制度第一节 会计法律制度构成第一层次：会计法律全国人大及其常委会（最高权力机构） 会计法 最高准则、最高依据 注册会计师法第二层次：会计行政法规 国务院（最高行政机构） 总会计师条例 企业财务会计报告条例、企业会计准则第三层次：国家统一会计制度制定部门：财政部（最高财政部门）国务院财政部门财政部制定依据：会计法制定内容： 会计 核算制度 监督 机构和会计人员 管理 工作 管理会计部门规章经部门首长签署意见 财政部门实施会计监督办法 代理记账管理办法会计从业资格管理办法企业会计准则-基本准则会计规范性文件 第四层次：地方性会计法规 省级人大及其常委会江苏省会计从业资格管理办法属于地方性会计法规。会计法1. 效力范围时间效力2000.7.1起施行 1985年 新中国第一部会计法1993年 第一次修改并施行 1999.10.31 第二次修改2000.7.1 施行 1999.10.312000.7.1企业发生行为应用93年的会计法约束空间效力除港、澳、台，驻华使领馆人的效力除个体工商户，2. 立法目的 规范会计行为（核算、监督、管理） 保证会计资料的真实、完整 加强经济管理和财务管理，提高经济效益 维护社会主义市场经济秩序国家统一会计制度1、 制定部门财政部2、 制定依据-会计法3、 制定内容 会计核算制度会计监督制度会计机构、会计人员管理制度会计工作管理制度 中国人民解放军总后勤部根据自身需要制定国家统一会计制度具体实施办法只须报财政部备案，其他单位必须经财政部批准。第二节 会计工作管理体制一、 会计工作的行政管理会计工作管理体制遵循原则统一领导（财政部主管/领导管理全国会计工作）分级管理（县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作）（一） 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施-最基本职能（二）会计市场管理重要职能（三）会计专业人才评价-重要职能会计人员会计专业技术资格初级会计员、助理会计师中级会计师高级高级会计师（四） 会计监督检查 -重要职能二、 会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会三、单位会计工作管理（一）单位负责人 1. 定义 单位负责人 法定代表人 不同称谓：公司制-董事长 国有企业厂长 个人投资企业-投资人 合伙企业合伙人2.单位内部会计工作地位 -单位负责人是单位会计工作的责任主体 -单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实完整承担责任 -单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性首先承担责任（二）会计人员的管理制度 财政部门对会计人员进行会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理、会计人员评优表彰奖惩等（三）会计人员的任职资格 1、一般会计人员必须具有会计从业资格证书 2、会计机构负责人（会计主管人员） 必须具有会计从业资格证书 a.具有会计师以上专业技术资格证书 b.从事会计工作至少3年（3年） 3、总会计师(行政职称) 具有会计师以上专业技术资格证书 主管一个单位或单位内一个重要财务方面的工作至少3年（3年） （四）单位内部会计管理制度 1、定义 同时具备：制定依据 会计法、国家统一会计制度 结合单位需要 遵循6个原则 规范单位会计工作和会计行为 2、制度内容12个内容 内部牵制制度、稽核制度 内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、账务处理程序制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度第三节 会计核算（原始凭证记账凭证会计账簿-财务会计报告）一、 会计信息质量要求1、 真实性 -以实际发生的经济业务事项进行核算 经济业务事项分： 经济事项（单位内部） 经济业务（单位与外部）2、 相关性（有用性）-提供的会计信息对经济决策有用（相关）会计信息使用者： 我（企业组织本身） 你（投资者、债权人等） 他（政府部门等）3. 明晰性4. 可比性 1）同一企业不同期间的会计信息纵向可比 不同企业同一期间的会计信息横向可比 2）各单位的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更；若要变更，应将变更的原因、情况及影响在报表附注中加以说明。5.经济实质重于法律形式 融资租入固定资产视为自有资产6.重要性 -重要的经济业务事项应按规定程序核算 -次要的经济业务事项可以适当简化处理 重要与否完全取决于会计人员的主观判断。7.谨慎性 -对或有事项应合理估计可能发生的收益或风险损失 事例：1）对固定资产采用加速折旧法 2）对资产计提减值准备 3）确认预计负债8.及时性 -对外提供会计信息应当及时，不得提前或延后二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据 -以实际发生的经济业务事项进行核算 （二）对会计资料的基本要求 1、保证会计资料的真实、完整 2、任何单位和个人不得伪造、变造会计资料 伪造- 会计资料是否存在 变造（涂改、挖补、刮擦、拼凑）三、 会计核算的其他要求（一） 依法建立账册1、 依法设置会计账簿（1） 必须设置会计账簿 （2）必须按规定设置会计账簿 （3）不能设置多套账簿 （4）不能设置虚假的账簿2、 不得私设会计账簿（二）会计核算内容 1款项及有价证券的收付 2财物的收发、增减及使用 3债权债务 4资本、资金 5收入、支出、费用和成本 6财务成果 7其他 （三）正确采用会计处理方法 会计处理方法会计核算中采用的具体办法 变更的具体条件（二者之一）： 1）法律法规要求变更 2）变更以后能提供更可靠、更有用的会计信息 -随意变更会计处理方法 （四）会计年度 会计期间-分月、季、半年、年 1.会计年度自公历1月1日起至12月31日止 2.年度期间成立的单位，其第一个会计年度为成立之日起至12月31日止 3. 年度期间破产的单位，其最后一个会计年度为公历1月1日至破产之日止 4.季节性生产的单位，其会计年度为公历的1月1日起至12月31日止 （五）记账本位币用以日常登记的货币 1.各单位原则上应当以人民币作为记账本位币进行核算。 2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选用其中一种货币作为记账本位币。 人民币 100万元 美元 50万元 欧元 55万元3.但编制财务会计报告时应当折算为人民币。（六）会计记录文字 1. 各单位应当以中文作为会计记录文字。 2.在民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字作为会计记录文字。 3.境内的外企组织可以同时使用一种外文。 各单位可以使用外币作为记账本位币。各单位可能使用外币作为记账本位币。各单位可以使用外文作为会计记录文字。各单位可能使用外文作为会计记录文字。 （七）会计电算化必须符合国家统一会计制度（3个月/会计软件符合财政部门的规定）四、 会计凭证 分：原始凭证 记账凭证 原始凭证记账凭证填制人员经办人员会计人员填制依据实际发生的经济业务事项审核后的原始凭证填制作用记账凭证的核算依据会计账簿的核算依据填制方式如实填写发生的经济业务事项运用相关会计科目进行反映经济业务事项 实际发生的经济业务事项 原始凭证- 记账凭证-会计账簿-财务会计报告（一） 原始凭证1、 分类 按来源：外来原始凭证 自制原始凭证 按填制次数： 一次凭证 累计凭证 汇总凭证2、 内容3、 原始凭证的审核要求1)对于不真实、不合法的原始凭证应当不予接受并向单位负责人报告2）对于不准确、不完整的原始凭证应当予以退回并要求其更正补充 4.原始凭证的错误更正1）金额有误，应当由出具单位重开2）非金额有误，应当由出具单位更正并加盖印章 5.原始凭证的保管 1）原始凭证一律不得外借，但经单位负责人批准，可以复制或查阅，并办理登记手续。 2）外来凭证遗失处理 （二）记账凭证 1、分类 按用途分：通用记账凭证 专用记账凭证（ 收款、付款、转账凭证） 按方式分: 单式、复式2. 内容3. 填制要求 1）除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证及其张数。 2）一张原始凭证所列支出由2个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开立分割单。4.更正错误 1）填制时发生错误重新编制正确的记账凭证 2）年度内发现错误红字更正法/补充登记法3）发现以前年度有误编制正确的记账凭证5.审核6.保管15年五、会计账簿1.分类 按用途：日记账 分类账（总账、明细账） 辅助账簿按外表形式分：订本式（库存现金、银行存款日记账/总账）活页式（大部分明细账）卡片式（少数明细账） 2.必须依法建立账册 3.账簿登记要求 1）按页码顺序连续登记，不得跳行、隔页 2）必须用蓝、黑色墨水书写，不得用圆珠笔、铅笔，红色墨水按规定使用。4.更正错误 1）登记时发生错误划线更正法（数字、文字） 2）记账凭证错误导致会计账簿（双重错误）-红字更正法/补充登记法 3）发生跳行、隔页用红线划死5.账目核对 核对内容、方法、结果： 账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 6.结账库存现金日记账、银行存款日记账必须日结日清。7.保管15年 库存现金日记账、银行存款日记账-25年六、财务会计报告（一）分类 编制和对外提供时间： 月度财务会计报告 季度 半年度 年度 提供对象： 内部财务会计报告（格式） 外部-（二） 组成会计报表会计报表附注财务情况说明书 营利性企业非营利性单位资产负债表利润表、现金流量表收入支出表相关附表（三） 编制要求编制目标向会计报告使用者提供有用的会计信息。编制依据会计账簿及其相关会计资料（四） 对外提供要求1. 财务会计报告应当真实、完整2. 财务会计报告对外提供的期限应当符合规定： 月度财务会计报告应当于月度终了后的6天内对外提供。 季度-应当于季度终了后的15天内对外提供. 半年度-应当于半年度终了后的60天内对外提供 年度-应当于年度终了后的4个月内对外提供3.国有企业、国有资产占主导或控股地位的企业，应当至少每年一次向职代会公布财务会计报告。4.对外提供的财务会计报告的编制基础、依据、原则和方法应当一致。5. 国企、上市公司、外企的财务会计报告必须经注册会计师审计，其审计报告必须随同财务会计报告一并对外提供。6.财务会计报告若有错误应及时更正。（五）财务会计报告的签章财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；若设置总会计师的单位，总会计师应当在财务会计报告上签名并盖章（五） 保管3年/永久 七、财产清查 八、会计档案的管理会计档案管理办法财政部、国家档案局会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁制度。会计档案分类会计凭证类 -会计账簿类 -财务会计报告类 -其他类1、立卷按规定要求负责立卷 归类方法“年度-形成” -“年度-机构”2.归档3.保管期限 从年度终了后的第一天算起（会计资料 会计档案） 永久年度财务会计报告、保管清册、销毁清册 定期3年（月、季度财务会计报告） -5年（银行余额调节表、银行对账单、固定资产清理卡片） -10年 -15年（移交清册、一般凭证、账簿类） -25年（现金、银行存款日记账）4.调阅 会计档案一律不得外借，但经单位负责人批准，可以复制或查阅并办理登记手续。 当年形成的会计资料，在年度终了后的第一年，可由会计机构暂保管一年，期满后移交档案管理部门。 5.销毁程序