流转税法--- 增值税法.doc

增值税法第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第十节 征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理第一节 增值税基本原理二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度三、增值税的类型增值税的类型有三种,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型特点法定增值额1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除相当于国民收人3.消费型增值税 （我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品增值税概况及我国转型改革的必要性/bicpa/info/1111110841.htm增值税改革的主要内容/html/3/HGSD/20081112/91293.shtml视频：http:/0/play/SHDongFangTVnews_20080902_6619052.html四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围（与营业税的界分）（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目：2.特殊行为: （1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 购进的货物用途不同，处理也不同1.购进的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），属于本单位内部使用不计销项，也不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。例题1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒【答案】BD例题2、下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC例题3、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC例题4、下列各项中，应按视同销售货物行为征收增值税的是（）。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品【答案】A C选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。2、特殊经营行为的税务处理经营行为税务处理1、兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2、混合销售行为一般依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，依核算额（自行或主管税务机关）分别交增值税、营业税。3、兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税交增值税的，可相应扣减进项；交营业税的，不得扣减进项，或作进项转出例题、下列各项中，应当征收增值税的有（）。（2002年）A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。（1年+6个月）2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。（6个月）3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。例题、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为30万元以下的成品油加油站【答案】C第四节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的七类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率【2009-1-1前】商业小规模纳税人4%，其他小规模纳税人6% 【2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%一般纳税人采用简易办法征税:也适用4%或6%的征收率（增值税税率表/focus/addedtaxzx/）（三）征收率其他情况（新增）（1）纳税人（个人免税除外）销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产未抵扣进项税额，按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产进项税额在购进当期已抵扣：按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+2%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%（2）纳税人(专营旧货)销售旧货（非自己使用过的固定资产及其他），按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的7种列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。（4）一般纳税人销售列举的3种货物，暂按简易办法依照4%征收率。第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握） 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。 一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除。也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。9、对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案】ABC例题、增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（）。 （2004年） A.无合同约定的，在一年之内计入 B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入 C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入 【答案】AC6.销售已使用过的固定资产的税务处理（略）二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 （1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税外购免税农产品:进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用7%计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：购进免税农产品的计算扣税：项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 此政策需要注意：（1）向农业生产者购入（2）取得收购凭证（3）进项税额为收购价13%（4）计入成本的为收购价87%计算公式进项税额买价13%收购烟叶可抵扣进项税额=收购价（1+10%）（1+20%）13%运输费用的计算扣税：项目内容税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式进项税额运费金额（两含三不含）7%=（运输费用+建设基金）7%运费成本=运费金额93%（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务1、所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。2、非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品1、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应随货物上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理(P56)。进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出应用举例：【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）A.8013.7元 B.8035.5元C.8059.5元 D.8500元【答案】C【解析】进项税额转出数额（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%8059.5（元）某贸易公司从林厂购进的原木被盗,原木账面成本为25万元,运费占成本8%,购进原木占成本92%。计算进项税转出额。原木进项税转出额2592%87%13%运费进项税转出额258%93%7%进项税转出额合计2592%87%13%+258%93%7%3.59（万元）如果该原木是从木材公司购进的，变化之处：原木进项税转出额2592%13%第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率应用举例：1、购进商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，有运输发票，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；进项税额（34+207%）（15%）2、一个自行车制造企业,生产出来的自行车,盘点时发现有10辆被盗,每一辆的成本为300,料占65%进项30065%17%10第三：无法划分的，按销售额比例：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额有一个制药企业制造抗生素药品收入117万元（含税）,有免税药品取得收入为50万元,购料进项税为6.8万元。例题1、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购的供董事长自用的小汽车【答案】D例题2、下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。（2004）A: 7% B: 10% C: 13% D: 17% 【答案】C例题3、下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。（2007年）A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A 三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定1、销项税额的“当期”限定根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间，教材P91）规定为：（1）采取直接收款方式销售货物要点：未发货，也要缴税。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物要点：未收款，也要缴税。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天要点：合同约定收款日期未收款也要缴税；合同约定时间未收到约定的款项，也要按约定的款项缴税。（4）采取以预收货款方式销售货物,为货物发出的当天要点：收款不缴税，发货才缴税。（5）委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（6）视同销售业务，为货物移送的当天。2.进项税额的“当期”限定 取得发票名称进项税额抵扣时间防伪税控系统开具的增值税专用发票自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关完税凭证在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣。（五）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。应用举例：1， %资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。、【计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元）2、【综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。【解析】损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）3、【计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。【解析】进项税额转出（38140520）（113%）13%520（17%）7%5660.52（元）4、【单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.20万元 D.17.86万元【答案】B，117/1.1717%-(6.8-6.850/100+50)5、【综合题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。计算该企业2004年5月应缴纳的增值税税额。（1）销售甲产品的销项税额：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额：29.25（1+17%）17%=4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额：20（1+10%）17%=3.74（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2+67%=10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（3013%+57%）（1-20%）=3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增税额：14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.42（万元）第六节小规模纳税人应纳税额计算简易办法一、计算公式： 应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（1+征收率）例题、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。【解析】销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）第七节特殊经营行为和产品的税务处理（略）第九节进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物；是进口者自行采购还是国外捐赠的货物；是进口者自用还是作为贸易或其他用途等等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口货物的适用税率三、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）第十节出口货物退（免）税增值税的出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：一是本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。当然，由于各种货物出口前涉及征免税情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，因此，对货物出口的不同情况国家在遵循“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”基本原则的基础上，制定了不同的税务处理办法。一、出口退（免）的基本政策及适用范围四、出口货物退税的计算（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1、“免、抵、退”方法生产企业适用“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内