”营改增“后建安企业财务核算实操.pptx

主讲人 蔡嘉 营改增 后建安企业财务核算实操 1 营改增 后工程造价费用的调整 2 营改增 后建安企业财务核算特点 3 营改增 后增值税会计核算相关文件 4 一般纳税人增值税会计明细科目的设置 5 营改增 后建筑工程分包的财务核算 6 营改增 后建安企业特殊事项财务核算 目录CONTENTS 一 营改增 后工程造价费用的调整 根据建标办 2016 4号文 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 工程造价 税前工程造价 1 11 11 为增值税率 税前工程造价 人工费 材料费 机械费 管理费 利润 规费 措施费 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 即全部以 裸价 计算 如果人工费 材料费 机械费等是含税价格 那么 得剥离其中的税额 二 营改增 后建安企业财务核算特点 建筑工程与普通工业生产不同 工期通常较长 耗费较高 需要设置工程施工 工程结算科目 营业税改征增值税试点实施办法 第45条第 二 项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定 纳税人提供建筑服务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 二 营改增 后建安企业财务核算特点 建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收 并从销售额中扣除支付的分包款 实际等于采取差额征税的方式 三 营改增 后增值税会计核算相关文件 1 93 财会字第083号关于增值税会计处理的规定2 财会字 1995 22号关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知3 财会 2012 13号营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定4 国税发 1998 044号增值税日常稽查办法5 财会 2013 24号关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定 四 一般纳税人增值税会计明细科目的设置 应交税费 01应交增值税 应交税费 01应交增值税 01进项税额 国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号 对增值税的填报提出了很多要求 增加了 增值税纳税申报表附列资料 五 增值税减免税申报明细 和 本期抵扣进项税额结构明细表 对于所有取得的进项税额均要求分别填列 如果企业未设置相关明细 则需要另外进行登记备查 应交税费 01应交增值税 01进项税额 01进项税额 一般纳税人购进货物 服务 无形资产 不动产或接受应税劳务 按照增值税专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额 借记 材料采购 在途物资 原材料 制造费用 管理费用 营业费用 固定资产 无形资产 主营业务成本 其他业务成本 等科目按照应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 购入货物发生的退货 作相反的会计分录 建安企业财务核算 建安企业购入材料借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款建设单位拨入材料 甲供材料 不作会计处理 只作相应的备查登记建筑业材料的发出借 工程施工 合同成本贷 原材料 例1 ABC华东XX花园项目部的材料核算实行实际成本法 项目部从H公司购入水泥一批 收到H公司开来的增值税专用发票 注明金额50万元 税额8 5万元 货物已验收入库 货款尚未支付 另外又从K公司购入钢筋一批 收到K公司寄来的增值税专用发票 注明金额200万 税额34万元 货物已验收入库 开出不带息的商业承兑汇票一张 金额234万元 付款期限为6个月 该笔业务 ABC华东XX花园项目部应做如下会计处理 借 原材料 水泥500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款585000借 原材料 钢筋2000000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 应付票据2340000 例2 ABC华东XX花园项目部7月2日委托上海D公司一项运输业务 于签订协议时全额支付现金6万元 且取得了专用发票 9月8日 由于前往目的地的道路被冲毁 双方同意中止履行合同 ABC华东XX花园项目部将尚未认证专用发票退还给D企业 D企业返还运费 ABC华东XX花园项目部7月2日取得专用发票的会计处理 借 在途物资54054 05应交税费 应交增值税 进项税额 5945 95贷 现金60000ABC华东XX花园项目部9月8日发生服务中止的会计处理 借 银行存款60000借 在途物资 54054 05应交税费 应交增值税 进项税额 5945 95 例3 2016年6月 ABC华东XX花园项目部从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作于工程施工的辅料 按规定已开具收购凭证 价款已支付 借 低值易耗品1305应交税费 应交增值税 进项税额 195贷 现金1500 例4 2016年7月 ABC华东XX花园项目部接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务 价值12000元 款项已支付 取得税务机关代开的增值税专用发票 借 工程施工 合同成本11650 49应交税费 应交增值税 进项税额 349 51贷 银行存款12000 应交税费 01应交增值税 11销项税额 11销项税额 一般纳税人销售货物 服务 无形资产 不动产或提供应税劳务 按照确认的收入和按规定收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目按照按规定收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目按确认的收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 发生的服务终止或折让 作相反的会计分录 建安企业财务核算 建安企业收入核算借 主营业务成本工程施工 合同毛利贷 主营业务收入建安企业工程结算借 银行存款贷 预收账款 预收工程款应交税费 应交增值税 销项税额 借 应收账款贷 工程结算应交税费 应交增值税 销项税额 一 建筑施工企业工程价款结算的方式 工程结算是对建设工程的发 承包合同价款按照合同约定进行工程预付款 工程进度款 工程竣工结算的活动 在实务中 建筑施工企业工程价款的结算主要有以下几种方式 按月 按期 结算与支付 即实行按月 按期 支付进度款 竣工后结清 合同工期在两年以上的工程 在年终进行工程盘点 办理年度结算 分段结算与支付 即将工程按照工程形象进度 划分不同的阶段支付工程进度款 划分阶段的办法在合同中事先明确 例如按基础 结构 装饰 竣工等分段验收结算工程款 一 建筑施工企业工程价款结算的方式 竣工后一次结算 对工程项目规模不大 建设期在12个月以内的工程 可以实行预支进度款 竣工后一次结算的办法 预支的方式 时间 比例可由双方通过协商或合同约定 其他结算方式 承 发包双方可以根据工程性质 在合同中约定其他有利于工程质量 进度及造价管理且双方同意的结算方式 二 工程预付款的拨付及抵扣 通常建设工程施工合同会约定 在开工前由建设方或发包人预先支付给承包人一部分工程款 根据 建设工程价款结算暂行办法 的规定 该预付款的比例原则上不低于合同金额的10 不高于合同金额的30 该预付工程款的性质是预支 必须在合同中按约定的抵扣方式 在工程进度款中进行抵扣 工程预付款的抵扣方法一般有以下几种 未完工程尚需材料价值相当于工程预付款数额时开始抵扣在这种方式下 当未施工工程尚需的主要材料及构件价值相当于工程预付款数额时起 从每次中间结算工程价款中 按材料及构件比重扣抵工程价款 至竣工之前全部扣清 二 工程预付款的拨付及抵扣 完成金额累计占合同总价的10 后开始抵扣在承包人完成金额累计占合同总价的10 后 由承包人开始向发包人还款 发包人从每次应付给承包人的金额中扣回工程预付款 发包人至少在合同规定的完工期前三个月将工程预付款的总计金额按逐摊的办法扣回 完成金额累计占合同总价的50 后开始抵扣如将工程预付款的额度定为10 在工程款计价达到合同价款总额的50 后 按月扣回当月完成工程款额度的20 直到扣完为止 三 关于质量保证金 工程项目部不管采取何种工程价款结算方式 不论工期长短 其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的95 即保留5 左右的质量保证金 待工程交付使用一年质保期到期后清算 质保期内如有返修 发生的费用可在质量保证金内扣除 合同另有约定的 从其约定 例1 假设ABC华东XX花园项目的建造合同约定 工程款采用按期结算支付的办法 于每年年末由双方核实确认后支付 1 正式开工前 项目部于2016年10月5日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额10 的预付工程款 加上增值税额共计999万元 借 银行存款9990000贷 预收账款 预收工程款9000000应交税费 应交增值税 销项税额 990000 2 2016年12月31日 收到批复的验工计价单 确认的完工进度为5 借 应收账款4995000贷 工程结算4500000应交税费 应交增值税 销项税额 495000实际收款时 借 银行存款4995000贷 应收账款4995000 例2 假设XX花园项目的建造合同约定 工程款采用按期结算支付的办法 于每年年末由双方核实确认后支付 已知合同总造价不含税金额为9000万元 2015年12月 2016年12月 2016年9月双方确认的验工计价单上确认的完工进度分别为6 25 55 和100 确认结算的工程价款分别为562 5万元 4387 5万元和4050万元 均为不含税金额 假设XX花园的建造合同约定了预付款 且预付款采用随支付进度款时按比例抵扣的方式 具体做法为 在正式动工前由G企业预付10 的预付款 工程进度款采用按期结算支付的办法 于每季度末由双方核实确认工程量后结算并支付 而10 的预付款自工程款计价达到合同总价款的50 起 按照每次结算工程款额度的20 扣回 另外 双方约定预留合同总金额5 的质量保证金 于工程交付使用一年质保期到期后再行支付 那么 ABC华东XX花园项目部的会计处理为 各期结算的工程量进度如下表所示 单位 万元 1 正式开工前 项目部于2015年10月5日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额10 的预付工程款 加上增值税额共计999万元 借 银行存款9990000贷 预收账款 预收工程款9000000应交税费 应交增值税 销项税额 990000 2 2015年12月31日 收到批复的验工计价单 确认的完工进度为5 借 应收账款4995000贷 工程结算4500000应交税费 应交增值税 销项税额 495000实际收款时 借 银行存款4995000贷 应收账款4995000 3 2016年3月 6月 9月 会计处理与 2 类似 此处略 4 2016年12月 由于工程计价已达到55 超过了50 那么甲方应扣回的预付款为 9000 55 9000 50 20 90 万元 收到批复的验工计价单时 借 应收账款19980000贷 工程结算18000000应交税费 应交增值税 销项税额 1980000抵扣预付款时 借 预收账款 预收工程款900000贷 应收账款999000应交税费 应交增值税 销项税额 99000实际收款时 借 银行存款18981000贷 应收账款18981000 5 2017年3月 6月 甲方应扣回的预付款为1350 20 270 万元 收到批复的验工计价单时 借 应收账款14985000贷 工程结算13500000应交税费 应交增值税 销项税额 1485000抵扣预付款时 借 预收账款 预收工程款2700000贷 应收账款2997000应交税费 应交增值税 销项税额 297000实际收款时 借 银行存款11988000贷 应收账款11988000 6 2017年9月 除抵扣预付款 计算与 5 相同 外 还应扣除5 的质量保证金 9000 5 450 万元 收到批复的验工计价单时借 应收账款14985000贷 工程结算13500000应交税费 应交增值税 销项税额 1485000抵扣预付款和质量保证金时 借 预收账款 预收工程款2700000应收账款 应收质保金4500000贷 应收账款7992000应交税费 应交增值税 销项税额 792000实际收款时 借 银行存款6993000贷 应收账款6993000 7 合同完工后 将 工程施工 与 工程结算 对冲结平 借 工程结算90000000贷 工程施工 合同成本90000000 8 质保期满 收回质量保证金时 借 银行存款4500000贷 应收账款 应收质保金4500000 应交税费 01应交增值税 13进项税额转出 发生 试点实施管理办法 第二十七条第二款至第五款的情况 以及购进货物 加工修理修配劳务 应税服务 无形资产和不动产改变用途等原因 其进项税额不得抵扣 应相应转入有关科目借记 待处理财产损溢 在建工程 应付福利费 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目属于转作待处理财产损失的部分 应与非正常损失的购进货物 在产品 产成品成本一并处理 例1 ABC华东XX花园项目部 2017年9月5日盘点库存发现 由于管理不善 某预制件盘亏10件 经查属于被盗 该预制件账面成本30万元 其中耗用原材料成本20万元 责令管理人员赔偿5万元 保险公司赔偿10万元 经有关单位批准处理 A公司应做会计分录如下 1 发现盘亏 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢334000贷 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 2 责任认定后取得保险款和责任赔偿 借 银行存款 或其他应收款 150000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1500003 批准处理 借 营业外支出184000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢184000 应交税费 01应交增值税 04预缴增值税 纳税人跨县 市 区 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 国家税务总局公告2016年第17号 第四条纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 按照以下规定预缴税款 1 一般纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 适用一般计税方法计税的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照2 的预征率计算应预缴税款 2 一般纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 选择适用简易计税方法计税的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照3 的征收率计算应预缴税款 3 小规模纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照3 的征收率计算应预缴税款 应交税费 01应交增值税 04预缴增值税 第五条纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 按照以下公式计算应预缴税款 1 适用一般计税方法计税的 应预缴税款 全部价款和价外费用 支付的分包款 1 11 2 2 适用简易计税方法计税的 应预缴税款 全部价款和价外费用 支付的分包款 1 3 3 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的 可结转下次预缴税款时继续扣除 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款 分别预缴 借 应交税费 应交增值税 预缴增值税 应交税费 未交增值税贷 银行存款 例1 ABC建筑公司去外省分别提供了两项建筑服务 适用一般计税方法 2016年5月 项目1当月取得建筑服务收入555万元 支付分包款1555万元 取得了增值税专用发票 项目2当月取得建筑服务收入1665万元 支付分包款555万元 取得了增值税专用发票 该项目公司该如何预缴税款 该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款 1 项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数 1000万元 因此项目1当月计算的预缴税款为0 且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除 2 项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元 因此 应以1110万元为计算依据计算预缴税款 应预缴税款 1665 555 1 11 2 20万元借 应交税费 应缴增值税 预缴增值税 20贷 银行存款20 例1 某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务 适用简易计税方法 2016年5月 项目1当月取得建筑服务收入555万元 支付分包款1555万元 取得了增值税专用发票 项目2当月取得建筑服务收入1665万元 支付分包款555万元 取得了增值税专用发票 该项目公司该如何预缴税款 该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款 1 项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数 1000万元 因此 项目1当月计算的预缴税款为0 且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除 2 项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元 因此 应以1110万元为计算依据计算预缴税款 应预缴税款 1665 555 1 3 3 32 33万元 应交税费 01应交增值税 05营改增抵减的销项税额 一般纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他纳税人价款的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算 应交税费 01应交增值税 05营改增抵减的销项税额 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务成本 等科目 例1 A省某建筑企业 一般纳税人 2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务 非简易计税项目 当月分别取得建筑服务收入 含税 1665万元和2997万元 分别支付分包款555万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元 和777万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元 支付不动产租赁费用111万元 取得值税专用发票上注明的增值税额为11万元 购入建筑材料1170万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元 该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税 该建筑公司应当在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款 1 就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税 当期预缴税款 1665 555 1 11 2 20万元 借 应缴税费 应缴增值税 预缴增值税 20贷 银行存款20 2 就C省的建筑服务计算并预缴增值税 当期预缴税款 2997 777 1 11 2 40万元 借 应缴税费 应缴增值税 预缴增值税 40贷 银行存款40 3 分项目预缴后 需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税 当期应纳税额 1665 2997 1 11 11 55 77 11 170 149万元当期应补税额 149 20 40 89万元 借 工程施工 合同成本1200应交税费 应交增值税 进项税额 132贷 银行存款1332 借 管理费用100原材料1000应交税费 应交增值税 进项税额 181贷 银行存款1281 借 应收账款4662贷 工程结算4200应交税费 应交增值税 销项税额 462 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 89贷 应交税费 未交增值税89 例2 A省某建筑企业 一般纳税人 2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务 均为简易计税项目 当月分别取得建筑服务收入 含税 1665万元和2997万元 分别支付分包款555万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元 和777万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元 支付不动产租赁费用111万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元 购入建筑材料1170万元 取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元 该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税 1 就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税 当期预缴税款 1665 555 1 3 3 32 33万元 借 应缴税费 应缴增值税 预缴增值税 32 33贷 银行存款32 33 2 就C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税 当期预缴税款 2997 777 1 3 3 64 66万元 借 应缴税费 应缴增值税 预缴增值税 64 66贷 银行存款64 66 3 分项目预缴后 需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税 当期应纳税额 1665 2997 555 777 1 3 3 96 99万元当期应补税额 96 99 32 33 64 66 0万元以上可以看出 如果该纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为 那么 该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0 即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现了 借 工程施工 合同成本1293 2应交税费 应交增值税 营改增抵减的销售额38 80贷 银行存款1332 借 应收账款4662贷 工程结算4526 21应交税费 应交增值税 销项税额 135 79 借 管理费用111原材料1170贷 银行存款1281 应交税费 01应交增值税 05减免税款 按税法有关规定 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 减免税款 专栏 用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额 应交税费 01应交增值税 05减免税款 企业购入增值税税控系统专用设备 按实际支付或应付的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 递延收益 科目 按期计提折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 同时 借记 递延收益 科目 贷记 管理费用 等科目 应交税费 01应交增值税 05减免税款 企业发生技术维护费 按实际支付或应付的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 管理费用 等科目 例1 2013年10月 济南S建筑公司首次购入增值税税控系统设备 支付价款1416元 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元 当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元 首次购入增值税税控系统专用设备借 固定资产 税控设备1416贷 银行存款1416 发生防伪税控系统专用设备技术维护费借 管理费用370贷 银行存款370 抵减当月增值税应纳税额借 应交税费 应交增值税 减免税款 1786贷 管理费用370递延收益1416 以后各月计提折旧时 按3年 残值10 举例 借 管理费用35 40贷 累计折旧35 40借 递延收益35 40贷 管理费用35 40 应交税费 01应交增值税 07转出未交增值税 14转出多交增值税和08已缴税金 应交税费 02未交增值税 企业应在 应交税金 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额 转入多交的增值税也在本明细科目核算 在 应交税金 应交增值税 科目下增设 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税 应交税费 01应交增值税 07转出未交增值税 14转出多交增值税和08已缴税金 应交税费 02未交增值税 月份终了 企业应将当月发生的应交未交增值税额自 应交税金 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借记 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 科目 贷记 应交税金 未交增值税 科目 将本月多交的增值税自 应交税金 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借记 应交税金 未交增值税 科目 贷记 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 科目 应交税费 01应交增值税 08已缴税金 已交税金 项目 反映企业当月缴纳当月的增值税额 本项目应根据 应交税金 应交增值税 明细科目 已交税金 专栏的记录填列 当月上交本月增值税时 仍应借记 应交税金 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 科目 当月上交上月应交未交的增值税 借记 应交税金 未交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 例1假设ABC企业 应交税费 应交增值税 科目 销项税额为100万元 进项税额为80万元 期末贷方余额20万元 则企业应作的会计分录为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 20贷 应交税费 未交增值税20下月征收期内缴纳税款时 会计处理如下 借 应交税额 未交增值税20贷 银行存款20 例2 假设ABC企业 应交税费 应交增值税 科目 销项税额为100万元 进项税额为110万元 期末借方余额为10万元 属于尚未抵扣的增值税 不需要进行业务处理 例3 ABC企业为增值税一般纳税人 2016年10月 在异地进行建筑施工作业 应适用一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额 2500万元 计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用 按照2 的预征率在项目所在地预缴税款后 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报 在项目所在地预缴税款时 税额 2500 2 50 万元 借 应缴税额 应缴增值税 预缴增值税 50贷 银行存款50 1 假设10月 该企业销项税额为150万元 进项税额20万元 则当期 应缴税额 应缴增值税 贷方余额为80万元 80 150 20 50 说明该企业10月应缴纳的增值税为80万元 则企业应作的会计分录为 借 应缴税费 应缴增值税 转出未交增值税 80贷 应缴税费 未交增值税8011月申报后缴税的会计处理 借 应缴税额 未交增值税80贷 银行存款80 2 假设10月 该企业销项税额为50万元 进项税额20万元 则当期 应缴税额 应缴增值税 借方余额为20万元 20 50 20 50 则企业应作的会计分录为 借 应缴税费 未交增值税20贷 应缴税费 应缴增值税 转出多交增值税 20 3 假设10月 该企业销项税额为10万元 进项税额80万元 则此时 应缴税额 应缴增值税 借方余额为120万元 120 10 80 50 则企业应作的会计分录为 借 应缴税费 未交增值税50贷 应缴税费 应缴增值税 转出多交增值税 50注意 转出多交增值税只能在本期已预缴税金范围内转回 此时能够转回的只有本期已交税额50万元 借方与贷方的差额70万元属于尚未抵扣的增值税 应交税费 03增值税留抵税额 原增值税一般纳税人兼有销售服务 无形资产或者不动产的 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额 不得从销售服务 无形资产或者不动产的销项税额中抵扣 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 应交税费 03增值税留抵税额 开始试点当月月初 企业应按不得从销售服务 无形资产或者不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 例1 某市A纳税人为增值税一般纳税人 在2016年5月1日前 仅按照 增值税暂行条例 缴纳增值税 截止2016年4月30日期末留抵税额10万元 2016年5月 发生17 货物及劳务销项税额20万元 发生11 服务 不动产和无形资产的销项税额30万元 本月发生的进项税额为30万元 借 应交税费 增值税留抵税额10贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 10 2016年5月 税款所属期 申报表主表填报方法 1 本月主表第13栏 上期留抵税额 本栏 一般项目 列 本月数 填写 0 本年累计 填写 100000 即将上期申报表第20栏 期末留抵税额 本月数 结转到本栏 2 主表第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 在填写时 需要进行计算 具体步骤如下 第一步 计算出当期一般计税方法的应纳税额 用第11栏 销项税额 一般项目 列 本月数 第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本月数 计算过程 应纳税额 销项税额 进项税额 500000 300000 200000 第二步 计算出当期一般货物及劳务销项税额比例 要用到 附列资料 一 中数据 计算过程 一般货物及劳务销项税额比例 附列资料 一 第10列第1 3行之和 第10列第6行 主表第11栏 销项税额 一般项目 列 本月数 100 200000 500000 100 40 第三步 计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 计算过程 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 一般计税方法的应纳税额 一般货物及劳务销项税额比例 200000 40 80000 第四步 将 货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额 与 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 两个数据相比较 取二者中小的数据 80000 100000经过上述计算 主表第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 应当填写80000 3 主表第19栏 应纳税额 一般项目 列 本月数 第11栏 销项税额 一般项目 列 本月数 第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本月数 第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 即 500000 300000 80000 1200004 第20栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 本栏 一般项目 列 本年累计 第13栏 上期留抵税额 一般项目 列 本年累计 第18栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 即 100000 80000 20000 这20000元是期末尚未抵扣完的挂账留抵税额 可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵扣 应交税费 04待抵扣进项税额 一般纳税人购进货物 服务 无形资产 不动产或接受应税劳务 已经取得的增值税扣税凭证 按税法规定不符合抵扣条件 暂不予在本期申报抵扣的进项税额 例如实施辅导期管理的纳税人 借记 应交税费 待抵扣进项税额 科目 应计入采购成本的金额 借记 材料采购 在途物资 原材料 制造费用 管理费用 营业费用 固定资产 主营业务成本 其他业务成本 等科目 应交税费 04待抵扣进项税额 按照应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后 按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符 允许抵扣的进项税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 贷记 应交税费 待抵扣进项税额 经核实不得抵扣的进项税额 红字借记 应交税费 待抵扣进项税额 红字贷记相关科目 例1 假设A建安企业2016年5月进口货物 取得海关进口缴款书一份 金额为100万元 税额为17万元 当月提交比对系统 则上述业务的会计处理为 借 原材料100应交税费 待抵扣进项税额17贷 银行存款117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后 借 应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应交税费 待抵扣进项税额17 例2 A企业 增值税一般纳税人 假设该企业从事提供应税服务的业务 2013年9月15日 取得 货物运输业增值税专用发票 一张 金额 栏5000元 税率 栏为 11 税额 栏550元 款已付 假设A企业纳入辅导期管理 则上述业务的会计处理为 借 营业费用5000应交税费 待抵扣进项税额550贷 银行存款5550收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后 借 应交税费 应交增值税 进项税额 550贷 应交税费 待抵扣进项税额550收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单不得抵扣后 借 应交税费 待抵扣进项税额 550贷 营业费用 550 应交税费 01应交增值税 02出口递减内销产品应纳税额和12出口退税 一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务 不计算营业收入应缴纳的增值税 凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税 1 按税务机关批准的免抵税额 借记 应交税费 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 按税务机关批准的应退税额 借记 其他应收款 增值税 等科目 按计算的免抵退税额 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 科目 2 收到退回的税款时 借记 银行存款 科目 贷记 其他应收款 增值税 科目 3 办理退税后发生服务终止补交已退回税款的 用红字或负数登记 应交税费 01应交增值税 02出口递减内销产品应纳税额和12出口退税 依据财税 2016 36号附件4第四条规定 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产 如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法 如果属于适用增值税一般计税方法的 生产企业实行免抵退税办法 外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法 外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口 视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法 应交税费 05增值税检查调整 增值税检查后的账务调整 应设立 应交税金 增值税检查调整 专门账户 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记本科目 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记本科目 贷记有关科目 全部调账事项入账后 应结出本账户的余额 并对该余额进行处理 应交税费 05增值税检查调整 1 若余额在借方 全部视同留抵进项税额 按借方余额数 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 贷记本科目 2 若余额在贷方 且 应交税金 应交增值税 账户无余额 按贷方余额数 借记本科目 贷记 应交税金 未交增值税 科目 3 若本账户余额在贷方 应交税金 应交增值税 账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额 按贷方余额数 借记本科目 贷记 应交税金 应交增值税 科目 4 若本账户余额在贷方 应交税金 应交增值税 账户有借方余额但小于这个贷方余额 应将这两个账户的余额冲出 其差额贷记 应交税金 未交增值税 科目 上述账务调整应按纳税期逐期进行 小规模纳税人增值税会计处理 1 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务 按实现的销售收入和按规定收取的增值税额 借记 应收帐款 应收票据 银行存款 等科目 按规定收取的增值税额 贷记 应交税金 应交增值税 科目 按实现的销售收入 贷记 产品销售收入 商品销售收入 其他业务收入 等科目 小规模纳税人增值税会计处理 2 企业上缴增值税时 借记 应交税金 应交增值税 已交税金 小规模纳税企业记入 应交税金 应交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 收到退回多缴的增值税 作相反的会计分录 小规模纳税人增值税会计处理 3 小规模纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 小规模纳税人增值税会计处理 4 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 应交增值税 科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 小规模纳税人增值税会计处理 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 主营业务成本 等科目 小规模纳税人增值税会计处理 5 按税法有关规定 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的 按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 企业购入增值税税控系统专用设备 按实际支付或应付的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 递延收益 科目 按期计提折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 同时 借记 递延收益 科目 贷记 管理费用 等科目 小规模纳税人增值税会计处理 企业发生技术维护费 按实际支付或应付的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 管理费用 等科目 应交税费 应交增值税 科目期末如为借方余额 应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 如为贷方余额 应在资产负债表中的 应交税费 项目列示 例1 某小规模纳税人是建筑企业 企业所得税实行核定征收 应税所得率为10 2016年第一季度销售收入合计为8万元 不含税 下同 其中1月份销售收入为5万元 2月份销售收入为2万元 3月份销售收入为1万元 如何申报增值税 暂不考虑城市维护建设税及教育费附加 按照财政部印发 关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定 的通知 财会 2013 24号 规定 会计分录如下 一 按月申报增值税的会计处理1 1月份会计处理借 应收账款51 500贷 主营业务收入50 000应交税费 应交增值税1 5002 2月份会计处理 1 缴纳上月计提的增值税借 应交税费 应交增值税1 500贷 银行存款1 500 2 借 应收账款20 600贷 主营业务收入20 000应交税费 应交增值税 减免税额 600 3 减免税额转营业外收入借 应交税费 应交增值税 减免税额 600贷 营业外收入6003 3月份会计处理 1 借 应收账款10 300贷 主营业务收入10 000应交税费 应交增值税 减免税额 300 2 减免税额转营业外收入借 应交税费 应交增值税 减免税额 300贷 营业外收入300 二 按季度申报增值税的会计处理1 1月份会计处理借 应收账款51 500贷 主营业务收入50 000应交税费 应交增值税1 5002 2月份会计处理借 应收账款20 600贷 主营业务收入20 000应交税费 应交增值税 减免税额 6003 3月份会计处理 1 借 应收账款10 300贷 主营业务收入10 000应交税费 应交增值税 减免税额 300 2 3月末 计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件 如果达到免征增值税条件时 将有关应交增值税转入营业外收入 分录如下 借 应交税费 应交增值税1 500应交税费 应交增值税 减免税额 600应交税费 应交增值税 减免税额 300贷 营业外收入2 400 五 建筑工程分包的财务核算 建筑工程分包是指从事工程总承包的单位将所承包的建设工程的一部分依法发包给具有相应资质的其他建筑施工企业完成的活动 在工程分包活动中 作为发包一方的建筑施工企业是分发包人 作为承包一方的建筑施工企业是分承包人 工程项目部与分包单位工程结算时 应设置 应付账款 预付账款 科目进行核算 在实务中 对分包工程的会计核算大多数采用将工程分包视为自己的工作量的方法 在这种方法下 将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本 与自己承建的工程作同样的处理 项目部分包出去的工程收入纳入本公司的收入 与自己承建工程的收入同样处理 例1 已知ABC华东XX花园项目部将项目中文体中心的装修装饰工程分包给R装饰工程公司 双方约定价款为200万元 不含税金额 ABC公司对该项目选择一般计税 1 购进原材料 周转材料一批 取得增值税专用发票 含税价15万元 应在这一步骤进行价税分离 借 原材料 周转材料128205 13应交税费 应交增值税 进项税额 21794 87贷 银行存款1500002 将原材料 周转材料投入工程借 工程施工 合同成本128205 13贷 原材料 周转材料128205 13 3 预付10 工程款时 假设对方开具了增值税专用发票 对方一般计税 借 预付账款 预付工程款 R装饰工程公司 200000应交税金 应交增值税 进项税额 22000贷 银行存款2220004 分包工程完工 批复验工计价单借 工程施工 合同成本 文体中心 2000000应交税金 应交增值税 进项税额 198000贷 预付账款 预付工程款 R装饰工程公司 200000应付账款 应付工程款 R装饰工程公司 19980005 实际付清工程款借 应付账款 应付工程款 R装饰工程公司 1998000贷 银行存款1998000 6 与建设方结算工程款250万元借 应收账款2775000贷 工程结算2500000应交税费 应交增值税 销项税额 2750007 期末结转未交增值税应纳增值税额 275000 21794 87 22000 198000 33205 13借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 33205 13贷 应交税费 未交增值税33205 13 例2 已知ABC华东XX花园项目部将项目中文体中心的装修装饰工程分包给R装饰工程公司 双方约定价款为200万元 不含税金额 ABC公司对该项目选择简易计税 1 购进原材料 周转材料一批 取得增值税专用发票 含税价15万元 应在这一步骤进行价税分离 借 原材料 周转材料150000贷 银行存款1500002 将原材料 周转材料投入工程借 工程施工 合同成本150000贷 原材料 周转材料150000 3 预付10 工程款时 假设对方开具了增值税专用发票 对方简易计税 借 预付账款 预付工程款 R装饰工程公司 200000应交税金 应交增值税 营改增抵减的销项税额 6000贷 银行存款2060004 分包工程完工 批复验工计价单借 工程施工 合同成本 文体中心 2000000应交税金 应交增值税 营改增抵减的销项税额 54000贷 预付账款 预付工程款 R装饰工程公司 200000应付账款 应付工程款 R装饰工程公司 18540005 实际付清工程款借 应付账款 应付工程款 R装饰工程公司 1854000贷 银行存款1854000 6 与建设方结算工程款250万元借 应收账款2575000贷 工程结算2500000应交税费 应交增值税 销项税额 750007 期末结转未交增值税应纳增值税额 75000 6000 54000 15000借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 15000贷 应交税费 未交增值税15000 一 视同销售业务 一般纳税人发生 试点实施办法 第十四条所规定情形 视同提供应税服务应提取的销项税额 借记 营业外支出 应付利润 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 例1 从事建筑设计的A公司无偿为B企业设计办公楼 该工程设计服务的市场计税价格为50000元 该批设计服务人工成本为30000元 适用的增值税税率为6 视同销售计算的税额 50000 6 3000 元 借 营业外支出33000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3000应付职工薪酬30000 二 销售已使用固定资产 纳税人销售已使用固定资产应交增值税的 其中小规模纳税人销售已使用固定资产 及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的 应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样即小规模纳税人应通过 应交税费 应交增值税 科目核算一般纳税人应通过 应交税费 应交增值税 销项税额 科目核算 二 销售已使用固定资产 但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产 其按简易办法计算出的应交增值税 在会计处理上应将其直接计入 应交税费 未交增值税 科目 而不能计入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 注 此时会计处理和申报填写有差异 申报要按政策规定先在申报表