货币资金与应收款项.ppt

第二章货币资金与应收款项 货币资金的核算 重点是其他货币资金 应收票据的核算 理解并掌握 应收账款的核算 理解并掌握总价法 其他应收款及预付账款的核算 一般掌握 坏账 理解并掌握 1 货币资金 现金 现金概述现金的使用范围P23办理现金收支业务的几项规定P24核算库存现金的收支 现金收 付款凭证 现金日记帐 现金总帐库存现金的清查 现金的清查 账实核对法 核对 现金盘点报告 不符 待处理财产损溢 处理的一般原则 P27 相符 举例 P28 库存现金 1 货币资金 银行存款 银行存款的开户 基本存款户 日常结算 现金支取一般存款户 借款的转存 附属单位临时存款户 临时业务活动需要开立专用存款户 特定用途账户的管理 P24 银行结算方式 主要是 三票一卡 1 支票2 银行汇票3 银行本票4 商业汇票5 信用卡6 委托收款7 汇兑8 托收承付9 信用证 支票概述 概念 出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 主要的规定 包括适用性 分类 提示付款期 填写要求等 见教材p25 支票 银行本票 银行本票的概念 银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 使用规定 在同一票据交换区的单位和个人使用 有定额本票 1000元 5000元 1万元和5万元 出票人为各商业银行 提示付款期不超过2个月 现金本票仅限个人使用 银行不为单位签发 银行本票的流转程序 申请银行本票的程序 申请人 本票 卡片 本票 正联 银行专夹保管 交申请人 银行汇票 银行汇票的概念 是出票人签发的 由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 银行汇票的使用规定 是单位和个人均可使用的异地结算 提示付款期为1个月 超过日期不予受理 现金汇票的申请人和收款人必须是个人 汇票一律记名 允许挂失 申请人 出票银行 银行汇票1 卡片 银行汇票2 正本 银行汇票3 解讫通知 银行汇票4 多余款通知 申请银行汇票的程序 商业汇票 商业汇票的概念 是由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票 使用规定 在银行开立存款帐户和法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票 在同城 异地均可使用 付款期限最长不得超过6个月 提示付款期自汇票到期日10天 允许背书转让 允许挂失 商业汇票的流程 信用卡 信用卡概述 1 定义 指商业银行向单位和个人发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金的信用支付工具 2 分类 按使用对象分为单位卡和个人卡 按信用等级分为金卡和普通卡按是否交存备用金分为贷记卡和借记卡 汇兑 汇兑结算概述汇兑的定义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 汇兑的核算 分为信汇和电汇 汇兑结算流程图 汇款人 1委托汇款 汇款人开户银行 2划转款项 收款人开户银行 3收妥 收款人 委托收款 委托收款结算概述 定义 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 主要规定 P26 收款人 收款人开户银行 付款人开户银行 付款人 1委托银行收款 2传递委托收款凭证 3通知付款 4付款 5划转款项 6收妥入帐 委托收款结算流程 托收承付 定义 是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承诺付款的结算方式 基本规定 1 必须是商品交易 2 每笔金额起点为1万元 新华书店每笔起点为1000元 3 验单付款为3天 验货付款为10天承付期 收款人 收款人开户银行 付款人开户银行 付款人 2委托银行收款 3传递凭证 4通知付款 5承付 6划转款项 7收妥入帐 托收承付结算流程 1按合同发货 银行存款的核算 收付的核算 银行存款收款凭证银行存款付款凭证银行存款日记帐月末的核对 银行存款日记帐余额 对帐单 不符 未达帐项 记帐有误 相符 1 货币资金 其他货币资金 概述 外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 其他货币资金的核算 外埠存款 指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 1申请开户 2采购员报销 4清户 余款划回 3验收 银行汇票存款 指企业为取得银行汇票 按规定存入银行的款项 申请汇票 使用汇票还欠款 余款退回 银行本票存款 信用卡存款 企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 领卡 交备用金 消费 购物报销 具体处理与银行汇票相同 信用证保证金存款 指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 申请开证 购货结算 国际结算的主要方式 存出投资款 指企业已存入证券公司 但尚未进行短期投资的资金 划出资金 购买股票 债券 2应收票据 应收票据概述 应收票据的分类 应收票据的计价 面值 票据上注明的金额 票面金额 到期值 不带息的 即为面值 带息的 即为面值和利息到期值 面值 利息 面值 1 利率 期限 到期日的确定 按天计算 算尾不算头 按实际经历的天数计算 按月计算 月份中间开出商业汇票时 则 月中对月中 月末开出商业汇票时 则 月末对月末 不分大小月份 应收票据概述 应收票据取得 计价问题 面值 还是 到期值 还是 现值 我国规定 企业在收到票据时 以 面值 入账账务处理 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 面值 持有期间利息 对于带息票据要在会计期末确认利息收入一般 在编中期报告或年度报告时 如果是带息票据 应计算利息收入 冲减财务费用 同时单独反映应收利息 账务处理 借 应收利息贷 财务费用 面值 期限 利率 应收票据到期 银行承兑汇票到期 借 银行存款贷 应收票据应收利息财务费用 面值 未计的利息 商业承兑汇票到期 付款人足额支付 结清 做法同上 付款人帐户资金不足 退回票据 期末已计的利息 借 应收账款应收利息贷 应收票据财务费用 总结 取得汇票 取得汇票 银行存款 到期 到期未承兑 退票 若跨期计息 举例 甲企业于2009年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 09 11 1收到票据时 借 应收票据100000贷 应收账款10000009 12 31计息时 借 应收利息1000贷 财务费用100010 2 1票据到期收款时 借 银行存款101500贷 应收票据100000应收利息1000财务费用500 假设2月1日 丙企业无力支付款项 借 应收账款100000贷 应收票据100000借 应收利息500贷 财务费用500 应收票据贴现 贴现 指企业持未到期的商业汇票到银行提前支取现金的行为 贴现款的计算 贴现率 贴现时 银行规定的贷款利率 贴现期 贴现日与到期日之间的实际天数 贴现息 到期值 贴现率 贴现期贴现款 票据的到期值 贴现息 不论按月还是按日 面值 面值 票面利率 票据期限 贴现款的计算举例 2010年9月21日 企业持一张票面金额为40000元 票面利率为6 出票日为8月22日 期限为90天的商业承兑汇票向银行贴现 银行规定的贴现率为5 试计算贴现款是多少 贴现期 90 9 21 60天到期值 40000 1 90 6 360 40600元贴现息 40600 60 5 360 338 33元贴现款 40600 338 33 40261 67元 应收票据贴现 账务处理 银行承兑汇票贴现日的处理 借 银行存款贷 应收票据 应收利息 应收票据贴现 贴现款 面值 若跨期计息 借贷差额 财务费用 银行承兑汇票到期日 贴现企业不需要做任何处理 商业承兑汇票贴现 可追索 形成企业负债 贴现日 借 银行存款 贴现款 贷 短期借款 贴现款 到期日 付款人全额支付贴现银行 借 短期借款贷 应收票据 面值 应收利息 已计利息 借或贷财务费用 按差额 到期被追索借 短期借款贷 应收票据 面值 应收利息 已计利息 借或贷财务费用 按差额 应收票据贴现 同时 借 应收帐款贷 银行存款 短期借款 举例 2010年9月21日 企业持一张票面金额为40000元 票面利率为6 出票日为8月22日 期限为90天的商业承兑汇票向银行贴现 银行规定的贴现率为5 试做出取得票据时 贴现日 到期日的账务处理 8月22日 借 应收票据40000贷 应收账款等400009月21日 借 银行存款40261 67贷 短期借款40261 6711月20日 借 短期借款40261 67贷 应收票据40000财务费用261 67 3 应收帐款 应收帐款的概念 含义 是企业销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 包括代垫的运费 理解 销售活动形成的 流动性资产 本企业应收客户的款项 应收帐款的计价 通常按成交时实际发生额计价 此外 还应考虑折扣因素 入帐金额 商业折扣 含义 对商品价目单所列的价格给予一定的扣除 应收帐款的入帐金额 报价扣除商业折扣后的实际售价确认 买卖双方均不需在帐上反映商业折扣 说明 商业折扣是一种销售策略 现金折扣 含义 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 说明 现金折扣是一种理财策略 表示方法 例如 2 10 1 20 n 30 应收帐款的入帐金额 总价法 我国准则规定采用此法 净价法 现金折扣 总价法 应收账款入账金额 实际售价 即不考虑可能发生的现金折扣 发生了现金折扣 有两种处理方法单独反映 设置 销货折扣 或 现金折扣 不单独反映 作为理财费用的增加 记 财务费用 对方丧失了现金折扣 按实际售价收款 销货方销货时 折扣期收款时超过折扣期收款 购货方购货时 折扣期内付款时 超过折扣期付款 现金折扣的总价法核算 借 应收帐款贷 主营业务收入应交税费 销 借 银行存款财务费用贷 应收帐款 借 银行存款贷 应收帐款 借 材料采购应交税费 进 贷 应付帐款 借 应付帐款贷 银行存款财务费用 借 应付帐款贷 银行存款 销货退回及折让 销货退回 企业销售商品后 由于商品的质量 品种不符合购货方的要求而被退回的现象 销货折让 企业销售商品后 由于商品的质量 品种不符合购货方的要求 经购货方同意在价格上给予减让的现象 会计处理 可单独设置 销货退回与折让 也可直接冲减 主营业务收入 4其他应收及预付款项 其他应收款应收赔款备有金应收包装物的租金应向职工收取的各种代垫款项 定额备用金 概念 财务部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的资金 核算 拨付时 报销清单 减少备用金 与拨付时相反 借 备用金贷 库存现金 借 管理费用等贷 库存现金 举例 p46 含义与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 核算 预付账款 说明 预付款项不多的企业 也可直接计入应付账款 不设预付账款 预付账款 举例 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 会计处理9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 材料采购5000应交税费 增 进 850贷 预付账款585010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 坏账的核算 直接转销法 在实际发生坏账时 确认损失 并转销应收账款 备抵法 按期估计坏账损失 记入当期损益 形成坏账准备 实际坏账时 冲销已提取坏账准备 并转销应收账款 5坏帐及坏帐损失 资产减值损失 资产减值损失 估计坏账损失的方法 余额百分比账龄分析法 余额百分比 1 含义 按照应收账款余额的一定比例估计坏账损失 即 在会计期末 应收账款余额与坏账准备余额应保持一定的比例 2 核算 首次计提 实际坏账 确认的坏账又收回 若 调整前 坏账准备 余额在借方 应补提坏账 补提的金额为 借方余额 估计的坏账损失 若 调整前 坏账准备 余额在贷方 但小于估计的坏账损失 应补提二者的差额 若 调整前 坏账准备 余额在贷方 且大于估计的坏账损失 应冲减多提的坏账 分录与首次计提相反 必须说明的几点 1 若坏账准备有借方余额 则用负数表示2 若结果为正值 应补提坏账准备3 若结果为负值 应冲减坏账准备 记忆 会计期末调整坏账准备时 可用 估计的坏账损失 坏账准备的贷方余额 举例 甲企业2008年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 2009年年末应收款项的余额为600000元 2010年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2010年年末应收款项的余额为550000元 2011年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2011年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 2008年年末 估计的坏账损失 50 3 1 5万元 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 52009年年末 估计的坏账损失 60 3 1 8万