一般纳税人增值税纳税实务C.doc

一般纳税人增值税纳税实务A知识点1：一般纳税人增值税计算原理一般纳税人增值税计算原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数（1+增值税税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。知识点2：征税范围一，凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税二，一般纳税人的认定标准1.生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以生产货物或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上或年应税销售额不足50万元，但会计核算健全，均可认定为一般纳税人。2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。三，一般纳税人的认定办法增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。1.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，说明的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，并提供以下有关资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；省级税务机关要求提供的其他有关证件、资料。2.主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给企业增值税“一般纳税人申请认定表”，企业应如实填写该表。经审核合格后，可按一般纳税人进行纳税申报。3.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人超标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。5.对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。四，征税范围征税范围 项目 一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务 3.提供应税服务 特殊规定 1.特殊项目2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为 （4）混业经营 1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。会计实务：在会计上，一般纳税人销售产品，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。2.进口货物企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）进口关税=360005%=1 800（元）进口增值税=（36000+1800） 17%=6 426（元）会计实务：一般纳税人借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。4、提供应税服务 试点行业 应税服务 具体内容 1.交通运输业 （1）陆路运输服务 包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 （2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 （3）航空运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 （4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 2.邮政业 （1）邮政普遍服务 包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动 （2）邮政特殊服务 包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 （3）其他邮政服务 包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动 3.电信业 基础电信服务 固网、移动网、互联网等 增值电信服务 利用固网、移动网、互联网等提供服务 4.部分现代服务业 （1）研发和技术服务 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 （2）信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 （3）文化创意服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 （4）物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务 （5）有形动产租赁服务 （1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁 （6）鉴证咨询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （7）广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务 五，对视同销售行为的征税规定一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。1.将货物交付他人代销（委托方）增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：2000017%=3400元。借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 4002.销售代销货物（受托方）售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价1000010%100 000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14 529.91（元）应纳营业税100005%500（元）如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。借：银行存款100 000贷：应付账款85 470.09应交税费应交增值税（销项税额）14 529.91借：应交税费应交增值税（进项税额）14 529.91贷：应付账款14 529.913.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。销项税额10000017%17000元。借：在建工程85 000贷：库存商品68 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出6800017%11560（元）。借：在建工程79 560贷：库存商品 68 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 11 5605.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。销项税额=170140017%+30140017%=47600（元）借：应付职工薪酬327 600贷：主营业务收入280 000应交税费应交增值税（销项税额）47 600另外，分摊职工工资的处理：借：生产成本基本生产成本278 460管理费用49 140贷：应付职工薪酬327 6006.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。增值税销项税额10000017%17000（元）借：长期股权投资170 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000一般纳税人增值税纳税实务B7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律：（1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。（2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。例如：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。处理如下：（1）销售产品：销项税=10017%=17（万元）借：银行存款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000结转销售成本：借：主营业务成本800 000贷：库存商品800 000（2）将自产产品用于在建工程：借：在建工程213 660贷：库存商品180 000应交税费应交增值税（销项税额）33 660（3）用自产产品对外投资：销项税额=2017%=3.4（万元）借：长期股权投资234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000结转销售成本：借：主营业务成本180 000贷：库存商品180 000（4）对外捐赠：销项税额=5.517%=0.935（万元）借：营业外支出64 350贷：主营业务收入55 000应交税费应交增值税（销项税额）9 350结转销售成本：借：主营业务成本50 000贷：库存商品50 000（5）零售产品：销项税额=7.02/ （1+17%）17%=1.02（万元）借：银行存款70 200贷：主营业务收入60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200结转销售成本：借：主营业务成本54 000贷：库存商品54 000上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（万元）知识点3征税范围的特殊项目：22项 按行业划分：（一）金融业的增值税项目： 1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（二）公用事业的增值税：1.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。 4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。 （三）印刷、采掘行业： 1.企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 2.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。 3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。 （四）增值税与营业税的划分： 1.资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产: 凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2.资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3.电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。 4.二手车经销:经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。应按照现行规定征收增值税。 除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。受托方不向委托方预付货款；委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（五）罚没物品征免增值税问题1.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。 2.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。 3.执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。（六）营改增企业： 1.交通运输： （1）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税； （2）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。2.邮电业： 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 3.电信业： 以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；4.现代服务业： 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。（七）其他： 1. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 2.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。知识点4：增值税优惠政策（四）增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具； （3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。（财政部、国家税务总局规定免税项目：16项（一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排规定:1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。2.对污水处理、垃圾处理、污泥处置劳务免征增值税。3.对符合规定的下列自产货物实行增值税即征即退政策：5项4.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。5.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。6.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退100%、80%、50%的政策（二）免征蔬菜流通环节（包括批发、零售）增值税。提示：包括经过切分、晾晒、冷藏、冷冻程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐头。（三）粕类产品：豆粕属征税饲料；其它粕类饲料免征增值税。（四）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（五）有机肥产品：纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。（六）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（七）节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税。（八）销售自产利用太阳能生产的电力产品，增值税即征即退50%。（九）对小微企业优惠：自2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人暂免征收增值税和营业税。（十）对生产乙烯、芳烃类化工产品外购的外购2类油（了解）（十一）延续宣传文化增值税的优惠政策201311至20171231，对指定出版物在出版环节增值税先征后退100%、50%；免征图书批发、零售增值税。（十二）对电影产业的税收优惠对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。（十三）跨境服务增值税免税管理跨境服务免征增值税项目：6项（同出口免税）使用简易计税方法，或声明放弃零税率选择免税的增值税应税服务项目：（十四）租赁企业进口飞机（十五）既享受即征即退、先征后退，又享受免抵退政策的处理。知识点5：税率与征收率税率 适用范围 17% 销售或进口货物；提供应税劳务； 提供有形动产租赁服务； 13% 销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务 6% 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务 零税率 纳税人出口货物；列举的应税服务 3%征收率 一般纳税人采用简易办法征税适用 需要注意的是：（一）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。（二）零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。3.境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。4.出口货物。一般纳税人增值税纳税实务D知识点6：一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额销项税额进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。注意：这里的税率为17%或13%。计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计算。不含税销售额含税销售额（1+17%或13%）1.一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等）。销售额价款+价外收入销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门负责印制的财政收据，款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算销项税额。价外费用一般都视为含税价，要将其换算为不含税价。例：甲公司与乙公司签订协议，于2009年9月10日采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司于2009年10月2日发出商品。解：甲在发出商品时发生增值税纳税义务。（1）收到60%货款时：借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000（2）发出商品时：借：预收账款 117 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 0002.特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售货物折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。（折扣销售不同于销售折扣和销售折让）税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣除。销售折让发生在货物销售以后，由于货物品种和质量问题，而给予对方一定的价格减让。对销售折让可以按折让后的货款确定销售额。（2）采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。但金银首饰的以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。（3）采取还本销售方式销售货物还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售货物以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。例：甲企业为生产钢材的企业，乙企业为生产机器设备的企业。甲企业以市场价为60000元的钢材换取乙企业市场价为60000元的机器设备，乙换入的钢材用于生产机器设备。双方分别开具了增值税专用发票。该批钢材与机器设备的成本均为45000元。解：甲企业：借：固定资产 60000应交税费应交增值税（进项税额） 10200贷：主营业务收入 60000应交税费应交增值税（销项税额） 10200借：主营业务成本45000贷：库存商品45000乙企业：借：原材料 60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入 60000应交税费应交增值税（销项税额） 10200借：主营业务成本45000贷：库存商品 45000（5）包装物押金的处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。例：某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。解：销项税2（1+17%）17%0.2906（万元）（6）包装物租金的处理销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。例：某企业为一般纳税人，2007年7月销售产品100件，每件不含税价1000元，同时收到包装物使用费10000元。同时，为了保证买方能在约定的2个月时间内按时退还包装物，还向其收取了20000元押金，并约定如果买方未在2个月内退还包装物，则某企业将没收其押金。该企业的账务处理如下：借：银行存款 147000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000其他业务收入 10000其他应付款 20000借：其他应付款20000贷：其他业务收入 20000问：该企业的处理是否正确？如不正确，应如何进行调整？解：对租金的处理：销项税额10000（1+17%）17%1452.99（元）借：其他业务收入1452.99贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1452.99对押金的处理：销项税额20000（1+17%）17%2905.98（元）借：其他业务收入2905.98贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2905.98（7）销售使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：销售情形税务处理计税公式销售自己使用过2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：在2014-7-1前：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（14%）4%2 按简易办法：在2014-7-1后：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税售价（13%）2% 销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品（8）视同销