山东大学威海分校商学院孟红课件(审计)第一章 绪论1.doc

第一章 绪论第一节 审计的产生与发展一、审计的产生与发展审计学是一门既古老又年轻的学科。早在公元前3 000多年前的西周时期，我国已有审计萌芽，以后历经各代发展至今。审计产生虽早，但真正发展成为一门学科，却是20世纪的事。当今的审计与古代审计相比，无论在审计的目标、范围、对象、职能、方法、手段等方面，都有了极大的发展。计的起源目前，对审计起源主要有三种不同观点：1、认为审计起源于会计，是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。其主要论据是：会计记录和会计报告是否真实、合法、正确，必须由有关人员进行检查，而审计的“计”，一般就是会计的“计”，审计就是审查会计。2、认为审计源于财政监督的需要，古代审计就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式。其主要论据是：财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，所以，最高统治者为了巩固其统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。3、最后一种观点认为审计源于经济监督的需要，审计从一开始就不是会计的附属品，两者是不同质的两个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。 以上三种观点虽有一定的史实为据，但都只是描述审计起源的现象，并未揭示出审计起源的本质。客观地说，随着社会经济的发展，当财产所有者与经营管理者出现了分离，形成委托和受托经济责任关系之后，才会产生对审计的需求，这乃是审计起源的基础。（一） 受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 所谓经济责任(Accountability)关系，是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。在人类社会发展过程中，随着生产力水平的不断提高，社会财富逐渐集中在少数人手中。当财产所有者不能直接经营和管理其所拥有的财富时，就需委托他人代为经营和管理，这种所有权与经营管理权的分离便产生了委托与受托的关系，也即受托经济责任关系。在这种关系中，财产所有者为了保护其财产的安全、完整，就需要对受托管理者承担和履行管理财产收支和结果的经济责任实行监督。为了达到这一目的，财产所有者只有要求与责任双方不存在任何经济利益关系的独立的第三者对财产管理者的经济责任进行审查和评价，才能维护自己的正当权益和解除财产管理者的经济责任，于是便产生了审计。 (三)审计的产生奠定了审计关系理论 受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。所以，审计关系是由以下三种审计关系人所组成： 第一关系人，注册会计师。即承担审计工作的人，称审计人(Auditor)。他们根据审计委托人的委托或授权，对经营管理者承担和履行受托经济责任情况进行验证、审查，并提出审查报告书或证明书；审计人与被审计人和审计委托人或授权人之间不存在任何经济利益关系，必须处于独立的地位。 第二关系人，责任方。即接受审计监督的人，称被审计人(Auditee)。他们接受财产所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，履行受托经济责任；同时有接受审计人对其实施审计监督的责任。审计作为一种经济监督手段，其产生和发展的根本原因在于财产所有权与经营管理权的分离。国家形成之后，拥有大量财富的最高统治者，实行分权控制，必然要分封一些臣僚去代为征收、经管各项财粮赋税，这就促使了财产所有权与经营管理权的分离，形成受托的经济责任关系。统治者为了维护其统治，保护财产的安全完整，必然要对那些代为经管财产的臣僚进行检查监督，就促使政府(官厅)审计的产生与发展。第三关系人，使用者。即审计委托人或授权人(Authority)。他们是资源财产的所有者或主管人员，向被审计人提出履行经济责任的要求，使两者之间存在明确的受托经济责任关系，并接受审计人提出的审查报告书或证明书。审计关系必须由审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方面构成，它存在于一切审计工作之中。二、审计的发展（一）审计方式的发展审计方式的发展是沿着“听审一审阅书面资料一电子数据处理审查”的轨迹发展的。最原始的审计是“听审”，它仅是考查掌管银钱出纳的会计是否诚实的一种手段，通常由会计人员将自己经管的账目向主管人员逐笔念诵，由“审计人员”从旁“听取”其汇报，以判断账目的可靠性。古罗马就要求负责财务收支记录的人在元老院朗读其所做的记录，由负责审查的人通过监听来检查记录中有无错误和弊端。在我国，西周时期就有执行审计业务的官员，他们“听其会计”，“听出入，以要会”。随着财政、财务收支业务量的增加，“听审”已不适应其变化，客观上要求靠视觉感官对书面会计资料进行审查。时至今日，审阅书面资料仍是一种主要的审计方式。近几年来，随着计算机技术的发展与普及，会计核算越来越多地由手工操作变为计算机操作，传统的会计核算手段和账务处理程序发生了巨大的变化，使传统的审计方式受到了冲击和挑战。在面临审计对象和审计线索发生变化、审计难度增大的情况下，电子数据处理系统的审计便应运而生。 (二)审计方法的发展 在审计方法上，审计的发展是沿着“账目基础审计一制度基础审计一风险基础审计”的轨迹演进的。账目基础审汁，就是以账目和凭证为审查的出发点，检查各项会计分录的有效性和准确性、账簿加总和过账的正确性、总账和明细账及其会计凭证的一致性。它在审计方法史上占有十分重要的地位，直到现在仍被不同程度地采用。制度基础审计，就是在了解被审计单位的内部控制制度的基础上，确定其可信赖程度，进而确定审汁范围、重点和方法。这种方法减少了直接对凭证、账表进行检查和验证的时间和精力，突出了审计的重点，提高了审计的效率和质量，它是现代审计的重要标志之一。风险基础审计以风险评估分析为基础确定审计重点和范围，该种方法能降低审计成本，提高审计效率，使审计更加科学。 (三)审计目标的发展 在详细审计阶段，审计目标主要是查错防弊。在资产负债表审计阶段，审计目标主要是为债权人提供被审计单位偿债能力的依据。在损益表审计阶段，审计目标主要是为投资者提供被审计单位获利能力的依据。在会计报表审计阶段，审计目标主要是为报表使用人提供评价被审计单位的财务状况和经营业绩的依据。在经济效益审计阶段，审计目标主要是为了加强经营管理，提高经济效益。 (四)审计内容的发展 审计在内容上大体经历了检查财务收支、证明交易事项、鉴证财务报表、审查经济管理等四个阶段。早期的审计是为了核实一些重要的收支事项，揭露会计差错与舞弊。英国工业革命后，会计业务复杂化，会计的重点转移到所有者权益的计算，此时的审计便将重点放在交易事项的证明上，以保证合理地计算所有者权益。20世纪初期，为满足债权人与投资者了解发放的贷款和投资是否能够收回的要求，审计重点便转向以判明企业有无偿债能力为目的的资产负债表审计。20世纪30年代，由于投资者关心的是企业的获利能力，会计报表的使用人也在不断扩大，审计的内容就不仅仅是资产负债表和损益表，还包括财务状况变动表、现金流量表等。20世纪60年代以来，生产自动化和科学技术的高速发展，客观上需要对这些新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估，这便产生了管理审计。 (五)审计主体的发展 世界上最早实行的是官厅审计。古希腊在雅典财政组织中设审计局；法国在资产阶级大革命前即设有审计厅；英国于1314年任命了第一任国库审计长；美国于1921年公布了预算及会计条例，并设立了美国联邦总会计(审计)署。我国西周设有“宰夫”，秦汉设“御史大夫”，隋唐设“比部”，宋代设“审计司(院)”，元、明、清也设有兼管审计的部门，民国设审计处、审计院、审计部。目前，我国设有审计署。它成立于1983年9月，是我国政府审计的最高机关。随着官厅审计的发展，寺院审计、行会审计、庄园审计也在不断地发展；随着跨国公司、连锁商店及大型和特大型的铁路、电报电话公司的产生和发展，公司内部审计也得到了长足的发展。我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，在各级政府审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计不断蓬勃发展。民间审计最早产生于英国。1720年，英国“南海公司事件”发生。当时，“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上，但其最终未能逃脱破产倒闭的厄运，给股东和债权人造成了惨重的损失。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(CharlesSnell)对“南海公司，进行审计。1721年，斯耐尔以“会汁师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了注册会计师的诞生。美国的民间审计业务开始于1883年，由英国会计师传入。1918年9月，北洋政府农商部颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。同年，著名会计学家谢霖先生被批准为中国的第一位注册会计师，他创办的“正则会计师事务所，也获准成立。其后，上海、南京、武汉等大城市也相继成立了会计师事务所。新中国成立以后，注册会计师审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台。党的十一届三中全会以后，随着对外开放、对内搞活方针的贯彻实施，恢复注册会计师制度的问题被提上了议事日程。1980年9月，甘肃省成立了兰州会计师事务公司；1981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立；随后，全国各地纷纷成立会计师事务所和审计事务所，推动了我国民间审计的发展。 二、政府审计的产生和发展 (一)我国政府审计的产生和发展 世界各国审计的最初形态是政府审计。纵观我国政府审计的历史，其发展经历了一个漫长的过程。 大体上可分为：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 1、西周初期初步形成阶段。我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在三千多年前的西周，“宰夫”这一官职的出现，便标志着我国政府审计产生了。我国西周国家财计机构分为地宦大司徒系统（掌管财政收入）和天宦冢宰系统（掌管财政支出）。天宦所属中大夫司会，总司审计监督大权，进行财政收支的审核和监督，这是西周内部审计的形成。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。据周礼记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以造而诛之”。这就是说，每逢年终、月终、旬终，由宰夫命令各部门官吏上报财计收支的报告，并就地考核。发现违法乱纪的，可以越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。可见，“宰夫”在西周虽然不是专司审计的王朝大官，但确属独立于财计部门之外的官职，且有相当的权威性。标志着我国政府审计的产生。 2、秦汉时期最终确立阶段。主要表现在三个方面：一是初步形成了统一的审计模式；二是“上计”制度日趋完善。始于西周的“上计”制度，即由皇帝亲自参加听取和审核各地方官吏的财粮收支情况报告，以决定赏罚的一种制度，至秦汉时期已日趋完善。审计地位的显著提高，表明秦汉时期我国审计制度已经确立。；三是审计地位提高，职权扩大。但秦汉时期审计制度虽已确立，仍属初步发展时期。 3、隋唐至宋日臻健全阶段。中央集权不断加强，官僚系统进一步完善，审计在制度方面也随之日臻健全。隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部，凡国家财计，不论军政内外，都由比部掌管监督，行使审计职权。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，具有很强的独立性和较高的权威性。宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。 4、元明清各朝停滞不前阶段，元代取消比部，户部兼管财务报告的审核，独立的审计机构即告消亡；明初设比部，不久即取消；清承明制。由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比部相比，后退了一大步。 5、中华民国不断演进阶段。中华民国于1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。国民党政府于1928年颁布审计法和实施细则，次年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。与此同时，我国资本主义工商业有所发展，随之民间审计应运而生。 6、新中国振兴阶段。建国之初的30年间，由于全面学习苏联经验，实行高度集中的计划经济体制，国有资源财产所有权与经营管理权长期一体化等诸多因素影响，国家没有设置独立的审计机构。对国家机关、企业、事业单位的财政收支和财务活动，统一由财政部门全面负责监督。这种制度发挥过一些作用，但在监督效果上存在着较大的局限性。党的十一届三中全会决定把工作重点转移到经济建设上来以后，人们逐渐认识到，建立社会主义审计制度，完善社会主义经济监督体系的必要性和紧迫性，从此，我国审计制度建设和审计工作进入了振兴时期。 (1)政府审计方面：1982年修改的中华人民共和国宪法，把建立政府审计机构，实行审计监督，载人根本大法；1983年9月国务院设审计署，县以上各级人民政府设审计机关；1985年8月发布国务院关于审计工作的暂行规定；1988年11月颁布中华人民共和国审计条例；1994年10月发布中华人民共和国审计法。中华人民共和国审计法实施条例已经2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，2月11日修订后的中华人民共和国审计法实施条例公布，自2010年5月1日起施行。 (2)注册会计师审计方面：1980年12月23日，财政部颁发关于成立会计顾问处的暂行规定；1981年1月1日，第一家会计师事务所上海会计师事务所成立；1985年1月注册会计师审计被载入中华人民共和国会计法；1986年7月3日国务院发布中华人民共和国注册会计师条例；1993年10月31日颁布中华人民共和国注册会计师法；1996年1月1日起独立审计准则分批实施。(3)内部审计方面：1984年起部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督；1985年10月发布审计署关于内部审计工作的若干规定；1987年4月成立中国内部审计学会；1995年7月颁布审计署关于内部审计工作的规定。（二）西方政府审计的产生和发展 在西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任关系的出现，早期的政府审计也应运而生。据考证，早在奴隶制度下的古罗马（距今3000多年）、古埃及（距今2400多年）和古希腊时代（距今2000多年），就已建立了官厅审计机构，设有监督官一职。监督官的权力很大，地位也很高，具有较强的独立性。监督官虽然还不是职掌专一的审计官，但其职责包含了审计的内容。他们除负责财政监察、行政监督之类的事务外，还以“听证”方式对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。到中世纪，西方国家的封建王朝中大都设有审计机构和审计人员，对国家的财政收支进行审计监督。但当时的审计，不论从组织机构还是方法上考察，都还处于很不完善的初始阶段。 在资本主义时期，随着社会经济的迅速发展和资产阶级国家政权组织形式的日臻完善，政府审计也有了很大的发展。现代资本主义国家大多实行立法、行政、司法三权分立的议会制国家政权组织形式，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。比如，美国早年没有独立的财政监督机构，只在财政部设审计官进行财政审计，直到1921年才根据其(预算和会计法案)建立了最高审计机关审计总署(General Accounting Office，简称GAO)。美国审计总署是典型的隶属于国会的一个独立经济监督机构。 三、内部审计的产生和发展 在西方国家，内部审计的起源可以追溯到古代，但直至进入中世纪之后，内部审计才具有较为完整的形态，如寺院审计、宫廷审计、城市审计、行会审计、庄园审计等都属于内部审计范畴。 20世纪初，以美国为代表的资本主义国家的经济日益发展，企业生产规模急剧扩大，涌现出大量的股份公司和垄断组织，其分支机构遍及各地，管理层次增多，企业内部只能采取分权管理体制。企业为了保证经营方针和管理制度的贯彻执行，必须对下属公司进行审查，但若完全聘用民间审计进行，往往花费太大而得不偿失，因此，一些企业在内部设置专门机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构进行检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。20世纪40年代，内部审计有了进一步发展。1941年美国纽约最早创建了“内部审计师协会”，并取得了内部审计理论研究的系列成果，内部审计获得了长足发展。1947年该协会制定了内部审计师职责说明)，以后又不断修订，并于1977年完成了内部审计专业实务准则)，使内部审计的发展进入了高潮阶段。现代内部审计的成型，有两个主要标志：一是它出于经济预测和事前控制的需要，实行事前审计制度；二是其领域拓宽，由财务审计扩展到经营审计、绩效审计。我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。1983年，在我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。1985年，国务院发布了内部审计暂行办法，审计署根据该规定，发布了关于内部审计工作的若干规定，为内部审计发展提供了法律上的条件。1987年在北京正式成立了中国内部审计学会，从此我国内部审计的学术研究活动也开展起来。1995年7月审计署又颁布了(关于内部审计工作的规定)，就我国内部审计的性质、任务、职责、权限、机构设置、审计范围、工作程序，以及职业道德等作出了明确规定，进一步规范了我国内部审计工作。目前，我国很多大型企业集团都设置了内部审计机构，制定了有关内部审计的规定、制度。所有这些，都对我国内审计的发展产生了巨大的影响，为内部审计的进一步完善创造了条件。四、民间审计的产生和发展 最早的民间审计出现于西方国家，是伴随着资本主义经济的兴起而发展起来的。我国的民间审计则是20世纪初才开展起来，大大晚于西方国家。(一) 西方民间审计的产生和发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。 民间审计起源于16世纪的意大利。最初原因是适应当时合伙企业的需要。当时地中海沿岸的商品交易日益繁荣，为了筹集所需的大量资金，合伙制企业应运而生。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营管理权的分离。因而，在客观上就希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者能对经营管理者进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中便出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是民间审计的起源。一般认为，西方国家的民间审计有其不同的发展阶段： 1、19世纪的英国式审计。它以英国早期的股份公司为主要服务对象，要求对所有的经济业务、会计凭证、会计账簿和会计报表都进行审核，以发现记账差错和舞弊行为。这种早期审计方式的特征是进行全面的详细审计 1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。从此奠定了以民间审计为主体的现代西方审计制度。这一时期英国民间审计的主要特点是：民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。由于详细审计产生于英国，故也称为英国式审计。220世纪初的美国式审计。它以提供信用资金的银行为主要服务对象，主要是证明向银行借款企业的偿债能力，核心在于进行资产负债表审计，审计方法也已从英国式的详细审查初步转向抽样审查。这种方式是抽样审计的开端，它给民间审计的发展带来了新的思维方式和新的技术方法。从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的民间审计得到了迅速的发展。美国南北战争结束后，英国巨额资本开始流入美国，促进了美国经济的发展。1886年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA)，成为世界上最大的民间审计职业团体。早期的美国民间审计，多采用英国式的详细审计。20世纪初期，由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业偿债能力的资产负债表审计，即信用审计，又称美国式审计。审计方法也逐步从单纯的详细审计过渡到初期的抽样审计。在这一时期，美国民间审计的重要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。320世纪30年代之后以美国为代表的会计报表审计。它面向多种会计信息的使用者，以各种会计报表(不仅仅是资产负债表，且将反映盈利能力的利润表作为审计重点)反映的经济活动为审计对象，审计的主要目的是判明会计报表是否符合公认会计准则的要求，是否公允地反映了被审计单位的财务状况和财务成果。从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，成千上万的投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求。在这一时期，民间审计的主要特点是：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高 4进入20世纪40年代至60年代。，西方民间审计进入了现代审计阶段。其特点是很多国家制定了独立审计准则，形成了以审计准则制约的规范化、制度化的审计工作程序，审计方法也由初步的抽样审计转为以评价内部控制制度为基础、结合统计抽样方法的制度基础审计，再就是管理咨询业务在民间审计中有了较大的发展。 5、20世纪60年代至90年代末。20世纪60年代以后，科学技术有了飞跃的进步， 新兴的产业部门不断涌现，一些新技术和新方法成功地运用于经济管理领域，如高等数学、电子计算机、系统科学被运用于经营管理。这些理论给企业管理的各个方面带来思想和观念的变革，促进了审计技术的进步和管理咨询业务的发展。系统导向审计技术不断完善和还不太成熟的风险导向审计技术开始运用到审计工作中去。对注册会计师来说，民间审计业务已不仅包括传统的服务项目，而且包括许多科学 管理范畴内的服务。当时美国就有几家民间审计公司试行这种范围广大的服务方式。 6、21世纪初至今。随着美国安然公司等一批美国公司财务丑闻的揭露及安达信国际会计公司的崩塌，美国实施了萨班斯法案，强化了对公司内部控制的要求家的职业会计师组织，修改相关的审计准则，推行适合于揭露财务报表重大错报的经营风险导向审计。师审计为代表的民间审计在西方国家的社会经济中有着很重要的地位，发挥着重要的作用。 （二）我国民间审计的简单回顾 我国注册会计师审计起源于1918年。该年6月谢霖上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度，同年得到核准，向其颁发了中国第一号注册会计师证书，其后成立了我国第一家注册会计师组织正则会计师事务所。1980年我国财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复和重建了中断多年的注册会计师制度。随着改革开放的深入，多种经济成分并存和股票、证券交易业务的迅猛发展，注册会计师审计也得到了空前发展。1986年7月，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例，通过全国统一考试吸纳了大批优秀会计、审计人才补充审计队伍，一大批会计师事务所和注册会计师在国家经济监督中发挥着十分重要的作用，形成了国家审计、内部审计和注册会计师审计共同发展互为补充的局面。第二节 审计、鉴证与认证一、审计的概念 审计(Audit)是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。 上述审计概念包含了以下要素： 1审计的主体是“专职机构或人员”。这里的专职机构指政府审计机关、会计师事务所和内部审计机构。专职人员则指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。 2审计的客体是“被审计单位”。一般指接受审计人员审计的经济责任承担者和履行者。如政府机关、企事业单位和企业内部单位。 3审计关系由“接受委托或根据授权”形成。一般来说，我国的注册会计师审计业务都是接受委托来进行的，而政府和内部审计则多由上级管理部门或领导授权。 4审计的依据是“法规和一定的标准”。经济法规和一定的标准既是对审计工作有效控制的依据，也是对审计对象进行判断的依据。 5审计对象是“被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料及其所反映的经济活动”。审计对象具体为被审计单位在特定时期内经营管理和财产资源使用情况的经济活动，但这种活动要通过会计、统计等资料，主要是会计资料反映出来。 6审计的目标是“对会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查并发表意见”。审计人员要通过其自身的工作对被审计单位的相关资料及其反映的经济活动作出判断，并将形成的审计结论和意见以书面报告的形式转达给委托或授权者。 7审计具有“经济监督、鉴证和评价三种职能。8审计的本质是“独立性”。即审计工作由独立的专职机构或人员来完成。由于审计职能的发挥要建立在独立性的基础之上，因此独立性在审计中有特别重要的意义。我国典型的审计定义 1989年中国审计学会对审计的定义：审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。 根据以上定义，我们认为应对审计作如下定义：审计是经授权或委托的专职人员，运用专门的程序和方法，收集相关的可靠的证据，按照确定的标准对经济责任进行独立的审查和评价活动。 此定义有以下几个特点： 审计的性质是独立审查和评价活动。 审计的主体是经授权或委托的专职人员。 审计的对象是经济责任。 审计的依据是确定的标准。 审计要采用专门的程序和方法。 二、审计的特征 审计的性质即审计的本质特征，集中体现在独立性方面。（一） 审计的三方面关系人（二） 独立性。审计的性质即审计的本质特征，集中体现在独立性方面。1、 组织机构独立。审计机构必须是独立的专职机构，应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。此外，审计机构还不能受制于其他部门和单位，这样才能确保审计机构独立行使监督权，作出客观公正的评价和鉴证。2、业务工作独立 审计人员执行审计业务，要保持精神上的独立，坚持客观公正，不受任何部门、单位和个人的干涉，独立地对被审查的事项作出公允、合理评价和鉴定。 3、经济来源独立 审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源或经济收入，这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。这一方面要求各级审计机构(如政府审计机构和内部审计机构)的经费要有一定的标准，不得随意变更；另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护，使其公正、合理。 由此可见，审计监督不同于其他宏观经济管理部门的经济监督。财政、税务、工商、银行及证券交易管理机构负有经济监督的任务，但它们的经济监督是直接为国家财政、企业、银行信贷和证券业务活动服务的，其经济监督寓于其业务工作过程之中，不是独立的经济监督。而审计工作本身一般不与其他专职业务相连，它既可以从宏观的高度对财政、金融、各级政府等部门的经济活动进行监督，也可以从微观的角度对具体的经营者进行检查监督，因此是一种专门的经济监督活动，具有最充分的独立性。最高审计机关国际组织(1NTOSAl)1977年发布的利马宣言审计规则指南，就政府审计的“独立性”从三方面进行了规定：第一，最高审计机关只有独立于被审计单位之外，并不受外界影响，才能客观而有效地完成其工作任务，最高审计机关的建立及其独立性的程度应在宪法中加以规定；第二，最高审计机关的审计人员在任职期间应独立于被审计单位之外，不受该单位的影响；第三，最高审计机关在财政上应当独立。3、 审计、鉴证与认证（一）鉴证业务：会计报表审计；具有未来性的财务信息鉴证，如盈利预测的审核内部控制及其有效性法规和合约的遵循情况鉴证（二）认证传统的鉴证服务网络鉴证业务信息系统鉴证业务企业业绩评价风险评估服务养老认证服务（三）审计、鉴证和认证的关系第三节 审计的种类一、审计的基本分类（一） 按审计主体分类（即执行审计的组织和机构，即审计活动的执行者）1、 政府审计（国家审计）主要依法对各级人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位的财政、财务收支及其经济效益进行监督。2、 民间审计（独立审计、社会审计）3、 内部审计（部门审计、单位审计）（二） 按审计的内容和目标分类1、 政府审计按审计内容和目标分类财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计2、 民间审计按审计内容和目标分类会计报表审计、验资和其他审计业务3、 内部审计按审计内容和审计目标分类部门审计、单位审计和经营审计二、审计的其它分类审计的其他分类包括按审计的范围、时间、地点、动机、是否事先通知被审计单位、审计机构与被审计单位的关系等进行分类。（一） 按审计范围分类 1按审计资料涉及的范围分为全部审计和局部审计 (1)全部审计又称全面审计，是指对被审计单位一定时期的财政财务收支及其经济活动的各个方面及其资料进行的全面审计。其审计业务范围较广泛，既涉及到被审计单位的各项