第五章 进出口税费.doc

第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。多选题（2006年考题）下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）A.关税 B.消费税 C.进口车辆购置附加费 D.船舶吨税答案：AB一、关税关税的概念：1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的主体：国家（海关代表国家征收）3、关税的对象：进出关境的货物和物品判断题_我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1、含义进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、计征方法进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等（1）从价税以货物、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率价格和税额成正比例关系的关税。（2）从量税以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等单选题（2007年考题）：目前我国不实行从量计税的进口商品是（）A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷答案：C（3）复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率*我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。（4）滑准税当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1多选题（2008年考题）： 下列关于滑准税的表述正确的是（）A.当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率答案：AC3、进口关税的种类从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。判断题（2007年考题）： 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。 答案：错多选题（2009年考题）：下列属于关税附加税的是()。A.反倾销税 B.反补贴税 C.消费税 D.增值税答案：AB（二）出口关税（了解）出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口。（三）暂准进出境货物进出口关税1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。2、公式：每个月关税税额=关税总额（160）每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）二、进口环节海关代征税（熟悉）（一）增值税1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。3、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税）图书、报纸、杂志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）国务院规定的其他货物（二）消费税1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。单选题（2005年考题） 我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人答案：C3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。（同增值税）4、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）三、船舶吨税1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。3、征收范围：（重点）在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶多选题（2005年考题）在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶答案：ABCD4、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5的滞纳金。四、税款滞纳金(一)征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：0.5对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材276页。（二）征收标准滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币50元，不足50元免于征收。多选题（2007年考题）下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：（）A.滞纳金 B.关税 C.增值税 D.消费税 答案：ABCD计算滞纳天数（重点内容）：1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日答案：C2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日答案：D解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定的银行缴纳关税。A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日答案：B 解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。4、海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日答案：D解释：纳税人本应最迟于10月2日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即10月8日。10月9日是滞报的起始日，缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入滞报期间。如果纳税义务人在10月11号缴纳税款，则共滞报3天。历年考题单选题（06年考题）海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。A4月30日 B5月2日 C5月8日 D5月9日答案：C 解释：纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即5月8日。单选题（08年考题）境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于2008年5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳（注：6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日），应征的税款滞纳金为：（）A、0元 B、50元 C、100元 D、125元答案：A解释：先算滞纳的天数。5月23加上15天，是6月7日，缴纳税款的截止日。但截止日6月7日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6月8、9日为节假日，第一个工作日是6月10日。最后的缴款期限6月10日，6月10日去缴纳税款不存在滞纳。6月11日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。因此6月11、12为滞纳2天。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数=100000.52=10进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数=400000.52=40今年是分别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。单选题（09年考题）某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日（星期一）填发税款缴款书。该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：1月25日-31日为法定节假日）。税款滞纳天数为（）A3天 B10天 C11天 D15天答案：B解释：1月12日海关填发税款缴款书，1月12加上15天，缴纳税款的截止日为1月27号，缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工作日是2月1日，缴纳税款的截止日为2月1日，即2月1日去缴纳税款不存在滞纳。2月2日为滞纳金的计征起始日，缴纳的当天（2月11日）为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。因此2月2日至2月11日共滞纳了10天。第二节进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。海关审价的法律依据（三个层次）（1）法律层次：海关法 （2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：1、进口货物成交价格法2、相同货物成交价格法3、类似货物成交价格法4、倒扣价格法5、计算价格法6、合理方法注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。单选题（2005年考题）：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法答案：A单选题（2009年考题）：海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法；成交价格法；倒扣价格法；计算价格法；类似货物成交价格法；相同货物成交价格法。采用上述六种估计方法的正确顺序为（）A. B C D 答案：C、进口货物成交价格法（重点）（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。判断题（2006年考题）海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。答案：错（3）成交价格的调整因素（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）调整因素包括：计入项目和扣除项目*计入项目（计入因素）：必须计入完税价格的项目除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。与进口货物作为一个整体的容器费 包装费（包括：材料费、劳务费）协助的价值 特许权使用费返回给卖方的转售收益多选题（09年考题）特许权使用费包括()。A.专利权使用费 B.商标权使用费 C.著作权使用费 D.专有技术使用费 答案：ABCD上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料*扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节代征税及其他国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用例1：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益答案：C例2：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：A、B、C解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000答案：B解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费=500,000+USD25,000+USD5,000=530,000即答案选B。例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000答案：C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千例5：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。因此本题：成交价格=机械设备价款+卖方佣金=300,000+1500=301500例6：（单选题06年考题）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000答案：B 解释：600000+2000+80000=682000例7：（单选题07年考题）某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费15,000港币。此外，提单上列明THC费为500港币。该批货物经海关审定的成交价格为：A.65500元港币 B.65000元港币 C.80500元港币 D.80000港币答案：D解析：预支付的25,000港币和发货时再支付的40,000港币应计入成交价格，直接支付给境外某权力所有人技术使用费15,000港币属于成交价格的调整因素中计入项目的特许权使用费，应计入成交价格中，THC费为码头操作费，为货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用，不计入成交价格中，故本题的成交价格=40,000+25,000+15,000=80,000（港币），故答案为D例8：（单选题08年考题）某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：A.73000美元 B.50000美元 C.70000美元 D.53000美元答案：C解析：成交价格应为：50,000+20,000=70,000美元例9：（单选题09年考题）广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为（）A100000美元 B103000美元 C110000美元 D113000美元答案：D解释：成交价格为：100000美元+商标使用费10000美元+经纪费3000美元=113000美元（4）成交价格本身须满足的条件（重点）成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法买方对进口货物的处置和使用权不受限制货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。判断题（2001年考题）某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24x300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。答案：对判断题（2006年考题）海关在审定货物的完税价格时，如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的，应当视为特殊关系。答案：错 解析：此题所述不完全，除了如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的的条件外，还应当符合教材第276页所列的8种情形的规定才可以视为特殊关系。故本题判错。多选题（2005年考题）下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC2、相同及类似货物成交价格法不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。（1）相同货物和类似货物“相同货物”：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。（2）相同或类似货物的时间要素时间要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。（3）关于相同及类似货物成交价格法的运用首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格3、倒扣价格法（1）倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大（3）倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时间要素（进口货物接受申报之日的前后各45天以内）合计的货物销售总量最大（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税以及在境内销售有关的国内税。加工增值额。4、计算价格法（了解）以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法（了解）运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。（二）特殊进口货物完税价格的审定（共11种方法，理解掌握，重点）1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。2、出口加工区内加工企业内销制成品估价办法（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法（1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。（5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格5、出境修理复运进境货物的估价方法：海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格6、出境加工复运进境货物的估价方法海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。7、暂时进境货物的估价方法经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。8、租赁进口货物的估价方法（1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。（2）留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。（3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。单选题（2001年考题）某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下海关审定该飞机的完税价格为：A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000 答案：B9、减免税货物的估价方法特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。10、无成交价格货物的估价方法11、软件介质的估价方法多选题（2004年考题）关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格答案：BCD A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算1、运费的计算标准 _进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。2、保险费的计算标准按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。3、邮运货物运费的计算标准（了解）参见教材第287页4、边境口岸运费的计算标准（了解）参见教材第287页三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（熟悉）1、出口关税 2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费 3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金多选题（2008年考题）下列应计入出口货物完税价格的项目是（）A.出口关税 B.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金C.境内生产货物的成本、利润和一般费用 D.货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费答案：CD（四）出口货物其他估价方法（了解）出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。（二）价格磋商程序1、纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。2、符合下列情形之一的，海关可以不进行价格质疑或价格磋商：（熟悉）（1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；单选题（2008年考题）下列经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口货物完税价格的商品是（）A.汽车 B.电梯 C.矿砂 D.废五金 答案：D五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（熟悉）参见教材第289页至290页第三节进出口货物原产地的确定与税率适用一、进出口货物原产地的确定（一）原产地规则定义：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（二）原产地规则类别：从适用目的的角度划分，原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则1、优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。2、非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。（三）原产地认定标准：在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由两个及以上的国家（地区）生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。1、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”2、当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。1、优惠原产地认定标准（1）完全获得标准完全获得标准：即从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者产生的，这些货物指：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品；其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物。（2）税则归类改变标准税则归类改变标准：是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在商品名称及编码协调制度中税则归类发生了改变。（3）区域价值成分标准区域价值成分标准：指出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。亚太贸易协定（成员国包括6国：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的材料、零件或产物的总价值不超过55%即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的材料、零件或产物的总价值不超过65%即：孟加拉国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。中国-东盟合作框架协议（成员国包括10国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件或产物的总价值不超过60%即：产品中的原产于任一成员方的成分不低于该货物FOB价的40%或者原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上，且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国港澳CEPA :要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为香港、澳门特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40%（4）制造加工工序标准制造加工工序标准：指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。（5）其他标准（了解）除上述标准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。（6）直接运输规则直接运输：是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物，经过其他国家或者地区运输至中国境内，不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存，同时符合下列条件的，视为“直接运输”：该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理；该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限；该货物在其他国家或者地区作临时存储时，处于该国家或者地区海关监管之下。部分贸易协定的直接运输规则（了解）参考教材第293页至294页多选题（2009年考题）关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准,以下表述正确的是:A.完全获得,是指从成员国(地区)直接运输进口的货物是完全在该成员国(地区)获得或产生的B.税则归类改变,是指原产于成员国(地区)的材料在非成员国(地区)境内进行制造,加工后,所得税则归类发生了变化C.区域价值成份,是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国(地区)非原产材料价格后,所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比D.制造加工工序,是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序答案：ACD2、非优惠原产地认定标准（1）完全获得标准（熟悉） 参考教材第294页（2）实质性改变标准实质性改变标准：两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数一级的税则归类已经改变，制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。从价百分比：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值的30%。单选题（2008年考题）下列不属于非优惠原产地认定标准中“实质性改变标准”的是（）。A.完全获得标准 B.税则归类改变标准 C.从价百分比标准 D.加工工序标准答案：A单选题（2007年考题）非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例（）。A.30% B.40% C.55% D.60% 答案：A（四）优惠原产地申报要求（了解）1、进口货物申报要求有下列情形之一的，进口货物不适用协定税率或者特惠税率：（1）进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书、原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的；（2）进口货物收货人或其代理人未提供商业发票、运输单证等其他商业单证，也未提交其他证明符合优惠原产地管理规定第十四条规定的文件的；（3）经查验或者核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的；（4）其他不符合优惠原产地管理规定及相应优惠贸易协定规定的情形。2、部分优惠贸易协定申报要求（1）亚太贸易协定除了按照规定提交进口货物所需的单证外，还要提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。（2）中国-东盟合作框架协议进口的时候向申报地海关申明该货物适用“中国东盟协定税率”，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。（3）港澳CEPA纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。（4）“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税。并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书。3、出口货物申报要求（了解）4、货物申报其他要求优惠贸易协定项下进出口货物及其包装上标有原产地标记的，其原产地标记所标明的原产地应当与依照优惠原产地管理规定有关规定确定的货物原产地一致。（五）原产地证明书1、适用于优惠原产地规则的原产地证明书（1）亚太贸易协定原产地证明书原产地证书应当同时符合以下3个条件：由该成员国政府指定机构以手工或者电子形式签发；符合中华人民共和国海关亚太贸易协定项下进出口货物原产地管理办法附件所列格式，用国际标准A4纸印制，所用文字为英文；证书印章与该成员国通知中国海关的印章印模相符。原产地证书自签发之日起1年内有效，不得涂改和叠印，所有未填空白之处应当予以划去，以防事后填写。（2）中国-东盟合作框架协议原产地证明书原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月。原产于东盟国家的进口货物，如每批产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人（也就是进口方）提交原产地证书。但是要提交出口