会计基础工作规范实施细则操作示范 讲义.doc

会计基础工作规范实施细则操作示范内容定位：第一、目标定位第二、结果定位第三、评价定位一、会计基础工作规范实施现状（一）重庆市会计基础工作规范实施现状1.实施规范后的成绩（1）各单位普遍重视对会计基础工作规范的实施（2）规范（实施细则）前后效果有较明显改进（3）违法、违规、违纪现象减少2.实施中的问题（1）个别单位还不是很重视基础工作规范（2）对部分规范性的具体操作还不是很明确（3）小单位的会计规范明显不如大单位做得彻底（二）全国会计基础工作规范执行情况调查1.从重视程度分析绝大部分单位（占82.28%），通过单位内部学习或参加上级单位培训等方式组织会计人员学习了规范。2.从执行结果调查分析绝大部分的受访者（占88.8%）认为本单位对规范的执行情况较好或良好。3.从会计准则执行调查分析。只有50.87%的财会人员对会计准则有系统理解。4.从会计监督的实施方面调查分析85%的财会人员认为一般都会坚持原则，82.52%的单位领导会先仔细查看相关审批部门或负责人的签章后再签署。5.从会计电算化调查分析规模型企事业单位96.13%已实行了会计电算化；55.40%已大部分实现无纸化办公。小企业未实现电算化的占92%。6.从单位内部控制制度调查分析。55%的单位在近期制定了企业内部控制制度，73%的会计人员对企业内部控制有理解。二、会计组织规范操作（一）单位会计组织机构建设1.单位会计负责人设立的实施（1）各单位设立会计负责人是否为单位第一负责人？（2）是否确定相关的岗位责任？单位会计负责人应当负责对单位会计重大的经营活动和财务决策，加强单位重要的财务事项审批，对单位财务数据的真实性、合法性和合理性方面负责。（3）是否定期检查会计负责人的岗位职责履行情况？即：领导和支持单位会计工作。2.单位会计机构的设立单位会计组织应当分三种情况：设置会计机构；在其他机构中设置专职会计人员；代理记账。（1）检查单位的会计机构是否与单位规模相适应（2）检查单位会计机构中人员设置是否适应（3）检查单位会计人员职责是否相适应3.独立设置会计机构中，会计人员是否按照要求回避？（二）单位会计机构中会计岗位不相容职务要求实施中的重点是：1.会计人员和出纳人员是否分离2.会计人员和出纳人员职责是否分离实施中，各区县部分行政事业单位分离不彻底；企业中，民营企业分离明显不如国有企业。在强化分离中，应当注重实质，注意责任的分解。（三）会计人员任职条件执行的实施1.加强思想道德标准的考核会计人员要求能够抵制各种诱惑。2.业务技术条件的考核会计从业资格证书和其他会计从业知识水平证明。3.综合能力的考核特别是单位会计机构负责人或会计主管人员，要强化对会计工作相关法律法规知识的掌握、运用；要具备除会计专业知识以外的其他基本的企、事业单位管理知识；还要有一定的管理经验、人际沟通能力、组织协调能力等。（四）会计交接工作的实施1.检查各单位是否遵守会计人员交接的手续程序2.检查办理交接时，是否有比交接人员有更高级别的人员监交3.检查会计人员交接中的责任与手续是否完备4.会计人员交接的档案管理是否规范重点移交清册的填制和手续的完备核心责任的划分三、会计核算规范操作会计核算风险会计核算是单位会计基础工作规范的核心。（一）单位会计核算基础建设操作单位会计核算的基础建设包括：核算制度建设、建账要求、核算内容的梳理、核算流程选择等。1.单位会计核算制度建设操作单位应当在会计准则（指南）的基础上，根据自身特点建立内部核算制度。单位内部会计核算制度的主要内容：会计核算科目表；会计科目使用说明；会计核算举例等内容。对货币资金、存货等科目可以增设、删减、分拆、合并。2.单位会计核算建账规范操作单位应当按照会计法和国家统一的会计制度规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。各单位要明确会计核算的基本平台，确立是手工核算为主，或者是电算化核算为主。同时，明确建立什么账，如何建账，账簿的基本格式有哪些，各种账簿核算有何要求等。各单位应当严禁建立账外账，设置“小金库”和设置多套账等。3.会计核算的其它基本规定如会计核算总体要求，会计核算期间规定，会计核算计量单位规定，会计核算使用的文字规定等，按照规范执行。4.单位会计核算流程的选择或设计单位在进行会计核算时，可以根据自身的业务量大小、生产经营或预算资金规模，选择或设计适应本单位的会计核算流程。（二）原始凭证规范操作合法认证1.原始凭证获得与填制合法性认证（1）合法程序认证如何实现“合法”，并保证会计信息质量问题。国际上通行的“合法”标准是：经济事项真实客观，责任手续和处理程序规范，不违背税收等其他法规。在程序上强化“三个层面，三人以上签字”。各单位原则上不应当将普通收据、便签等不规范的原始凭证入账。在具体经济事项中如果有个别商品或劳务交易的另一方是个体户、农村村民等，原则上应当到税务机关，委托其代开发票。但是，在个别情况下，有部分特别零星的交易事项，如临时聘用几个小时的劳工，购买零星的农产品，出现了普通收据、便签等，如果去税务机关代开发票有困难，单位应当在此基础上另行填制“费用报销单”，在费用报销单上履行相关审批手续，并按照国际惯例，强化“四不”原则控制使用。“四不”，即：不涉及税金，不频繁出现，金额不具备重要性，不影响内部控制。（2）合法印章认证各单位从外部取得的原始凭证必须具备合法印章。如：发票专用章、财务专用章、业务专用章等。涉外原始凭证以签字为标准。（3）原始凭证传递程序规范2.原始凭证填制的规范操作单位在自制原始凭证时，其凭证的填制应当按照规范的要求实施。原始凭证填制中如果出现错误，应严格按照要求更正。金额错误，一律由原填制单位创新开具，文字和数字错误，可以更正，但是，应当由更正单位在错误更正的地方加盖鲜章。填制要求：（1）文字填写（2）数字填写（3）责任履行（4）错误更正（5）附件填写（三）记账凭证规范操作核心：记账凭证的规范主要在于填制和取得（1）填制依据的完整性单位在处理记账凭证时，容易产生不规范的情况包括：费用或者成本计算、计提和分配事项；多个单位共用一张原始凭证的事项；上级通过文件划拨资金事项等。（2）记账凭证的错误更正会计账簿是全面、连续和系统的记录经济业务事项的会计文件，包括手工记账的簿籍、电子账簿等。会计账簿记录的正确性，关系着对各种财产、债权债务和产权管理的安全，单位应当重视其会计基础工作规范。（四）会计账簿规范操作会计账簿的分类及记账；会计账簿启用的规范；会计账簿登记规范；账簿登记中错误更正的规范；对账；结账与更换新账的规范。1.会计账簿的分类及记账手工条件下分为：订本式、活页式和卡片式。电算化下是否分？2.会计账簿启用的规范账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式电算化如何分？3.会计账簿登记规范操作月份是否逐行填否日期是否逐行填是摘要如何填简明业务内容金额如何填手工写半格为宜页次如何填年末分别按照账簿种类的顺序填4.账簿登记中错误更正的规范重点强化前期与本期的差异。5.对账严格要求做到：账证相符、账账相符、账实相符。注意：对账的责任人（如银行对账单的核对），是否定期。6.结账与更换新账的规范注意：是否规范结账的内容、时间；结账的摘要说明和划线的规范等。（五）财务报告的规范财务报告是对单位财务活动结果进行了解和判断的重要文件。注意：（1）对真实性的要求：依据不能造假；不能以单位目的篡改报告数据；不能让财务报告数据大起大落等。（2）财务报告之间的衔接问题资产负债表、损益表和现金流量表的数据必须衔接。要熟悉它们之间的内在联系。（六）会计电算化的规范操作核心内容包括：1.计算机硬件和运行程序及运行责任管理。如：病毒防范（内外网分离），会计数据录入责任管理（进入计算机网络的口令或者指纹加密）、设备安全防护管理等。2.会计凭证的录入、核对、打印、传递和归档等管理。审核会计凭证的合法性、合理性与手工核算要求一致。3.会计账簿的检索、打印和核对，重点强化账簿资料的核对、保管等。4.会计资料与所控制的财产的核对、清理、处置等。5.电算化档案管理。应当对会计数据定期打印，并对会计数据录入相关的存储设备，按照会计档案要求管理。新增：网络电算化管理规范1.单位内部各部门（或分支机构）的电算化会计基础工作规范在大型网络电算化下，各单位的基层部门主要负责对原始凭证的审核、录入工作，并负责具体的资产管理和部门的费用成本控制。会计基础工作内容通常包括：（1）计算机设备日常管理；（2）原始凭证的审核、录入；（3）有关资产明细记录与资产实物核对；（4）本部门的成本或者费用的预算控制执行情况分析；（5）原始凭证、固定资产卡片等基础性档案管理。新增：集团网络电算化管理规范2.集团总部或者区域公司的会计基础工作规范包括：（1）对本集团的计算机设备实施管理；（2）对所辖分公司的会计数据进行集成会计处理，包括集成记账凭证，集成账簿系统等；（3）对集成会计数据资料进行审核；（4）对所属会计资料实施档案管理；（5）建立集团公司的电算化内部控制等。四、会计档案规范操作（一）会计凭证档案管理规范会计凭证档案包括原始凭证和记账凭证档案。其中，原始凭证是重要的法律依据，单位必须严格规范其搜集、整理、传递和保管工作，认真履行责任手续，及时传递，不得产生积压、丢失和损毁。1.原始凭证粘贴规范操作某企业原始凭证粘贴样纸：2.单独立卷保管的原始凭证标准各种产权凭据、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。3.会计凭证装订的标准原始凭证应当附在记账凭证之后，定期将记账凭证装订成册保管。记账凭证作为登记账簿的重要依据，单位将记账凭证登记完毕相关账簿后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。装订会计凭证的标准包括：原始凭证（含原始凭证汇总表）注意：顺序；每册厚度（原则不超过2.5厘米）；封面要求；外观装订要求等。（二）会计账簿档案规范会计期末，单位应当将办理完毕结账工作的各种账簿按年编号，并按照保管年限归档或者立卷装订成册。日记账和总账应当单独立卷，有硬夹的明细账则将硬夹取消后，分类装订立卷。（三）财务会计报告档案管理单位编制的会计报告在年度终了时，应将会计报告合并装订成册，加具封面。我们认为的装订顺序是：会计报表封面；会计报表；会计报表附注；财务情况说明书、附列资料；封底。五、会计制度建设实施的操作企业与会计相关的制度包括：会计核算制度（已经介绍）会计监督制度内部控制制度（一）会计核算制度（略）（二）会计监督制度的规范重点：1.单位会计监督组织建设（1）内外部监督组织是否健全（2）监督组织设立是否符合要求（3）监督组织是否与本单位匹配（4）监督组织是否发挥作用（5）监督组织是否有独立性和权威性2.会计监督制度建设各单位应当建立相关的会计监督制度，包括：内部审计制度、内部审批制度、会计复核制度、内部财务会计工作评价制度等。通过建立会计监督制度，对会计核算进行全面监督，提高会计工作质量。3.加强会计监督职责任务的建设各单位应当落实各层面的会计监督人员的职责与权限，加强职责任务执行情况检查，促进会计工作的职责任务的落实。4.加强会计监督执行结果分析（1）从会计工作组织角度评价，包括会计机构设置、人员配备、工作能力、业务水平、职业道德等是否达到规范的要求；（2）从会计工作效率和质量角度去分析，如：分析相关会计制度建设、会计核算程