第二章 会计科目和账户.doc

第二章 会计科目和账户第一节 会计恒等式会计恒等式也称为会计平衡公式，它是反映各会计要素之间数量关系的表达式，也是会计核算建立复式记账的理论基础。一、会计基本等式资产=权益企业的资产主要来源于企业的债权人和所有者，所以权益又分为债权人权益和所有者权益，在会计上，债权人权益也称为负债， 等式可转换为：资产=债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益这一等式反映了企业某一特定时点（某一日期）的财务状况，因此称为静态会计等式，是编制资产负债表的理论基础。二、会计基本等式的扩展形式收入费用=利润上述会计等式反映了企业某个会计期间的经营成果。因此称为动态会计等式，是编制利润表的理论基础。收入的增加会导致资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益相应增加。费用增加会导致资产减少或负债的增加，最终导致所有者权益相应减少。 资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。三、经济业务的类型及其对会计等式的影响经济业务通常是指企业在进行生产经营活动过程中发生的、能够用货币计量的、能引起会计要素发生增减变化的事项，也成会计事项或交易事项。 经济业务是会计处理的具体对象。 会计类型（1）经济业务发生只引起等式左方内部要素各项目之间发生增减变化，即资产类要素内部项目此减彼涨的变化，增减金额相等，会计等式保持平衡。（2）经济业务发生只引起等式右方内部要素各项目之间发生增减变化，即负债类要素内部项目之间、所有者权益要素项目之间或负债类要素项目和所有者权益类要素项目之间此减彼涨的变化，增减金额相等，会计等式保持平衡。（3）经济业务发生引起等式两方要素项目同时等额增加，即资产项目增加，负债后所有者权益项目同时也增加，增加金额相同，会计等式保持平衡。（4）经济业务发生引起等式两方要素项目同时等额减少，即资产项目减少，负债后所有者权益项目同时也减少，增加金额减少，会计等式保持平衡。表现为九种情况：资产项目此减彼涨，增减金额相等，会计等式保持平衡。负债项目此减彼涨，增减金额相等，会计等式保持平衡。所有者权益项目此减彼涨，增减金额相等，会计等式保持平衡。负责项目增加，所有者权益项目减少，增减金额相等，会计等式保持平衡。所有者权益项目增加，负债项目减少，增减金额相等，会计等式保持平衡。资产增加，负债增加，增加金额相等，会计等式保持平衡。资产增加，所有者权益增加，增加金额相等，会计等式保持平衡。资产减少，负债减少，减少金额相等，会计等式保持平衡。资产减少，所有者权益减少，减少金额相等，会计等式保持平衡。任何一项经济业务的发生，无论引起各项会计要素发生什么样的增减变动，都不会改变会计恒等式的平衡关系。第二节 会计科目一、会计科目的设置（一)会计科目设置的意义会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。为反映和监督各项资产的增减变动，设置了“库存现金”、“原材料”、“交易性金融资产”、“固定资产”的科目为反映和监督负债和所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付借款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目为反映和监督收入、费用和利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“生产成本”、“本年利润”和“利润分配”等项目（二）会计科目设置的原则1、设置会计科目必须适应会计对象的特点适应会计对象的特点是指必须根据各行业会计的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应设置的会计科目。2、设置会计科目必须符合经济管理的特点3、设置会计科目必须将统一性和灵活性相结合4、设置会计科目的名称要含义明确，字义相符，通俗易懂，并要保持相对的稳定性（三）会计科目的内容是指制定会计制定时，要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，并要适应宏观和微观经济管理的需要。会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码，称为会计科目编码二、会计科目的分类1、按经济内容分类会计科目的经济内容，就是会计科目核算和监督的会计对象的具体内容，也就是会计要素的具体项目。按反映的经济内容分为i六大类（1）资产类科目：流动资产：库存现金，原材料，库存商品，应收账款。非流动资产：长期股权投资，固定资产，无形资产（2）负债类科目：流动负债：短期借款，应付账款，应交税费，长期负债：长期借款，应付债券，长期应付款（3）共同类科目 如衍生工具，套期工具，被套取项目（4）所有者权益类科目 资本的科目：实收资本，资本公积，留存科目：盈余公积，本年利润，利润分配（5）成本类科目是指反映企业在生产产品和提供劳务过程发生的成本的科目，如生产成本，制造费用，劳务成本（6）损益类科目是指反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的科目。收入类：主营业务收入，其他业务收 入，费用类：管理费用，财务费用，销售费用，所得税2、按其提供核算指标的详细程度分类总分类科目：对会计对象的具体内容进行总括分类的项目，它提供总括核算指标。明细分类科目：是对总分类科目进一步分类额项目，它提供明细核算指标两者之间的关系是前者统驭后者，后者属于前者第三节 账户一、账户的意义账户是根据会计科目开设的，它是分类、系统、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变动情况及其结果的一种记账实体（一）设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目（二）通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息（三）账户设置的另一个重要意义在于可以压缩信息数量、确保质量二、账户的结构是指账户由哪几部分组成，以及如何在账户中登记经济业务等。一般包括以下内容：（1）账户的名称（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据（4）增加和减少的金额（5）余额账户的简化格式，即T形账户 ，它仅仅用看来说明实际账户所用的轮廓。账户的左右两方记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期期末余额=本期期初余额+本期增加额-本期减少额在会计实务中，账户的左方固定是借方，右方固定是贷方。三 、会计科目和账户关系共同点：两者都要对经济业务进行分类，所反映的经济内容是一致的；会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所反映的经济内容区别：会计科目为开设账户，编制凭证所运用，而账户则为开设账簿、编制会计报表所运用。在实际工作中，会计科目与会计账户被作为同义词来理解，互相通用不加区别。四 账户的分类账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元（一）账户按提供信息详细程度分类1、总分类账户：对会计要素的具体内容进行总括分类的会计账户，是进行总分类核算的依据，它提供总括指标或信息。2、明细分类账户：是对总分类账户核算内容再进一步详细分类的会计账户，它提供详细的信息（二）账户按经济内容分类会计账户的经济内容是指会计账户所核算和监督的会计对象的具体内容。1、资产类账户流动资产：库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，预付账款，其他应收款，原材料，在途物资，库存商品 非流动性资产：长期股权投资，固定资产，累计折旧，累计摊销，长期待摊费用，无形资产 特点是一般都有期末余额且期末余额在账户的借方。2、负债类账户流动负债：短期借款应付账款，预收账款，应付票据，其他应付款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利 长期负债：长期借款，应付债券，长期应付款 特点是一般都有期末余额且期末余额在账户的贷方。3、所有者权益类账户反映投入资本的账户：实收资本，资本公积 反映留存收益的账户：本年利润，利润分配，盈余公积 特点是一般都有期末余额且期末余额在账户的贷方。4、收益类账户反映经营收益的账户：主营业务收入，其他业务收入， 反映非经营收益的账户：营业外收入，投资收益。 特点是期末无余额5、成本类账户 如材料采购，生产成本，制造费用，在建费用 特点是借方归集成本项目，期末一般无余额，6、费用损失类账户经营费用账户：销售费用，管理费用，财务费用，营业税金及附加，主营业务成本，其他业务成本，所得税费用 反映损失账户：营业外支出 得点是期末无