成本会计实务 第2章 工业企业成本核算要求和一般程序.ppt

第二章工业企业成本核算要求和一般程序 讲授内容 第一节成本核算的基本要求第二节生产费用的分类第三节成本核算的账户体系和一般程序 第一节成本核算的基本要求 第二章 第一节 一 遵守成本开支范围 成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质 根据成本的内容以及加强经济核算的要求 由国家统一制定的 每个企业都应严格遵守国家规定的成本开支范围 认真贯彻国家对成本开支的有关规定 这是做好成本会计工作 保证成本核算质量的重要条件 第二章 第一节 一 遵守成本开支范围 一 应该计入成本 费用的项目1 生产经营过程中实际消耗的原材料 辅助材料 备品配件 外购半成品 燃料 动力 包装物的原价和运输 装卸 整理等费用 2 企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费 第二章 第一节 一 遵守成本开支范围 3 固定资产折旧费 租赁费 修理费和低值易耗品的摊销费等 4 为组织管理生产 经营活动所发生的制造费用 管理费用 财务费用 销售费用和所得税 其中制造费用可计入产品成本 管理费用 财务费用 营业费用和所得税不应计入产品成本 而应直接计入当期损益 第二章 第一节 一 遵守成本开支范围 二 不应列入成本 费用的项目1 购置和建造固定资产的支出 购入无形资产和其他长期资产的支出 2 对外界的投资以及分配给投资者的利润 3 被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金 罚款以及企业自愿赞助 捐赠的支出 第二章 第一节 一 遵守成本开支范围 4 规定在公积金 公益金中列支的支出 5 法律 法规规定以外的各种费用 6 规定不得列入成本的其他支出 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 为了正确地核算生产费用和经营管理费用 正确地计算产品实际成本和企业损益 必须正确划分以下五个方面的费用界限 一 正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限企业的经济活动是多方面的 除了生产经营活动以外 还有其他方面的经济活动 因而费用的用途也是多方面的 并非都应计入生产经营管理费用 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 根据成本费用开支的标准和范围 首先应划清该不该计入产品成本和期间费用的各项支出 具体包括 1 划清资本性支出和收益性支出的界限 资本支出是企业为了取得受益期在一年以上的资产和劳务而发生的支出 例如 购置固定资产和无形资产等的支出 这些支出只能在受益期间 通过折旧和摊销的形式逐步转入费用 企业为取得本期收益而发生的支出 应根据收入和费用配比原则 全部列入当期费用或成本 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 2 划清费用成本和营业外支出的界限 如固定资产盘亏 净损失 非常损失 停工损失等 这些支出与生产经营无关 故不能计入产品成本 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 二 正确划分成本费用与期间费用的界限成本费用是指一定期间内企业在生产产品过程中所发生的费用 由于投产的产品不一定在本期内全部完工 完工的产品也不一定在本期内全部销售 因此本期发生的生产费用并不等于计入本期损益的产品销售成本 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 期间费用是指在会计期间内为企业提供一定的生产条件 以保持产品产销能力所发生的费用 它包括因产品销售 组织和管理生产经营活动以及筹集生产经营资金所发生的费用 由于期间费用同产品生产无直接的关系 因此期间费用要全部计入当期损益 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 企业必须划清生产费用与期间费用的界限 防止出现将期间费用计入生产费用 进而转入产品成本 或将生产费用计入期间费用 进而转入本期损益 即人为地调节各期的产品成本和利润的现象 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 三 正确划分各个期间的费用界限为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用 正确计算各月损益 还应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用的经营管理费用 在各个期间进行划分 应该防止利用费用待摊和预提的办法人为地调节各个月份的产品成本和经营管理费用 人为调节各月损益的错误做法 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 四 正确划分各种产品的费用界限为了分析和考核各种产品的成本计划或成本定额的执行情况 应该分别计算各种产品的成本 因此 应该计入本月产品成本的生产费用还应在各种产品之间进行划分 计入产品成本的生产费用可分为直接费用和间接费用两种 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 直接费用是指能确定应由某产品负担的费用 间接费用是指各种产品共同发生的费用 如生产车间的折旧费 保险费等 应采用科学合理的分配标准 通过分配计入各种产品的成本 只有划清各种产品之间生产费用的界限 才能正确计算各种产品的总成本和单位成本 才能防止生产费用在可比产品与不可比产品之间 盈利产品与亏损产品之间 国家征税产品与免税产品之间任意转移 防止以盈补亏或掩盖成本超支 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 五 正确划分完工产品与在产品的费用界限期末 将各项生产费用计入各种产品成本以后 如果某种产品已经全部完工 没有在产品 那么这种产品负担的生产费用 也就是该种完工产品的成本 反之 如果某种产品全部未完工 都是在产品 则全部生产费用都是在产品成本 第二章 第一节 二 正确划分各种费用界限 如果某种产品既有完工产品 又有在产品 那么则应采用一定的分配方法将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行划分 不得随意地提高或降低期末在产品费用或人为地调节完工产品的成本 第二章 第一节 三 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 企业拥有的财产物资 绝大部分是生产资料 它们的价值是要随着在生产经营过程中的耗用转移到产品成本和经营管理费用中去的 因此 这些财产物资的计价和价值结转的方法 也会影响成本和费用 第二章 第一节 三 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 其中与固定资产有关的有 固定资产原值计算方法 折旧方法 折旧率的种类和高低 固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提的期限长短等 与流动资产有关的有 材料价值的组成内容 材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法 材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类 采用分类差异率时材料类距的大小等 第二章 第一节 三 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 与固定资产和流动资产共同相关的有 固定资产与低值易耗品的划分标准 低值易耗品的摊销方法 摊销期限的长短和摊销率的高低等 要防止任意改变财产物资计价和价值结转的方法 借以人为调节成本和费用的错误做法 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 为了对成本费用进行审核 控制 正确计算产品成本 防止费用失控 成本失真 盈亏不实等虚假情况的发生 企业还必须做好以下各项基础工作 一 定额的制定和修订产品的消耗定额是编制成本计划 分析和考核成本水平的依据 也是审核和控制耗费的标准 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 定额制定方法主要有 1 经验估计法 它是由定额制定人员同生产工人 技术人员等根据以往经验 参考有关资料 共同分析估计确定的定额 2 统计分析法 它是根据过去积累的记录和统计资料 通过分析计算所得出的定额 3 技术测定法 它是通过分析和改进现实的生产技术组织条件 进行技术测定和计算所制定出的定额 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 二 建立和健全原始记录原始记录是企业生产经营活动实际情况的记载 是进行会计核算的依据 也是企业经济信息和整个企业管理的重要基础工作 如果原始记录不全 不准 不及时 会计核算与监督就失去了可靠的依据 这必然会影响会计核算工作的质量 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 因此 为了保证会计核算与监督工作的质量 必须建立和健全经营活动过程中的原始记录 企业原始记录与财务会计核算有关的主要有以下几类 1 材料物资原始记录 包括材料物资验收入库单 领料单 退料单 废料收回单 材料报损报废单 材料盘盈盘亏报告单等 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 2 劳动工资原始记录 包括职工录用通知单 调动通知单 变更职务职级通知单 考勤表 请假单 加班加点记录单 工资结算单 工资和资金分配支付表等 3 产品加工原始记录 包括加工工艺单 个人和班组生产记录 在产品盘存记录表 在产品盘盈盘亏报告单 设备运转记录 动力消耗单等 4 产品原始记录 包括在产品 半成品工序转移单 产品质量检验单 产品入库单 出库单 发货记录单 产成品盘盈盘亏报告单等 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 5 固定资产原始记录 包括固定资产竣工验收单 机器设备检验单 设备利用数 各种产品使用的台时记录 设备报废单和设备清理单等 6 费用开支的原始记录 包括各种发票 收据等 企业成本核算部门应会同计划统计 生产技术 材料供应 劳动工资 设备动力等各有关职能部门 根据成本核算和有关职能部门管理的需要建立和健全原始记录和凭证 并规范各种原始记录和凭证的格式 填写要求 传递程序和保管 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 三 建立和健全存货的计量 验收 领退和盘点制度为了进行成本管理和成本核算 还必须对存货的收发 领退和结存进行计量 建立和健全存货的计量 验收 领退和盘点制度 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 首先 在存货入库时 应采用科学的计量检测手段 准确 完善的检测设施和健全的计量及检测制度进行验收 以保证各种存货计量的准确和质量的可靠性 其次 对存货的发出和退库及内部转移等活动都要进行严格的计量和验收 并及时办好发货或退货凭证的手续 再次 对库存的存货应定期进行清查盘点 发现缺溢 应及时查明原因 以确保期末存货的真实性和成本 费用核算的准确性 并有利于保护企业财产的安全 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 四 企业内部计划价格的制定和修订在计划管理基础较好的企业中 为了分清企业内部各单位的经济责任 便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况 还应对材料 半成品和企业内部各车间相互提供的劳务 如修理 运输等 制定内部计划价格 作为内部结算和考核的依据 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 厂内计划价格应该尽可能接近实际并相对稳定 年度内一般不作变动 在制定了内部计划价格的企业中 对于材料领用 半成品转移以及各车间 部门之间相互提供劳务 都应先按计划价格结算 月末再采用一定的方法计算和调整价格差异 据以计算实际的成本和费用 按计划价格进行企业内部的往来结算 还可以简化和加速成本和费用的核算工作 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 五 适应生产特点和管理要求 采用适当的成本计算方法企业在进行成本核算时 应根据本企业的具体情况 选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算 第二章 第一节 四 做好各项基础工作 成本计算方法 应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面 在同一个企业里 可以采用一种成本计算方法 也可以采用多种成本计算方法 即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用 成本计算方法一经选定 一般就不应经常变动 第二章 第一节 第二节生产费用的分类 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 企业产品的生产经营过程既是物化劳动和活劳动的耗费过程 又是价值转移和产品制造的过程 在这一过程中 企业在一定时期内 月 季 年 发生的 用货币表现的各项支出与耗费就形成了企业的费用 企业的各种费用按其经济内容划分 主要有劳动对象 劳动手段和必要活劳动三个方面的耗费 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 在此基础上 将费用进一步划分为以下八个费用要素 1 外购材料 指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理备用件和低值易耗品等 2 外购燃料 指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种燃料 包括固体燃料 液体燃料和气体燃料等 从理论上说 外购燃料应该在外购材料中 但由于燃料是重要能源 需要单独考核 因而单独列作一个要素进行计划和核算 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 3 外购动力 指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种动力 包括电力 热力和风力等 4 职工薪酬 指企业应计入生产费用和期间费用的职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付等 5 折旧费 指企业按照规定计算的固定资产折旧费用 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 6 利息费用 指企业因筹资而发生的计入期间费用的利息支出减去银行存款利息收入后的净额 7 税金 指企业应缴纳的各种税金 包括房产税 车船使用税 印花税 土地使用税等 8 其他费用 指不属于以上各要素的费用 例如邮电费 差旅费 租赁费 外部加工费等 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 企业的费用按经济内容分类 是费用最基本的分类 将费用划分为八大费用要素 可以反映企业一定时期内在生产经营过程中都发生了什么费用 发生了多少费用 可以据此分析企业各个时期各种费用的构成和水平 第二章 第二节 一 生产费用按经济内容分类 但是这种分类不能反映各项费用的经济用途以及它们与产品之间的关系 不便于分析这些费用的支出是否节约 合理 例如 同样是材料费用支出 有的用于产品生产 而有的则用于其他方面 所以 为了便于计算产品成本 有必要将费用按其经济用途进行分类 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 生产费用按照经济用途首先可分为即如产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两大类 一 生产费用生产费用是指企业生产各种产品所发生的应计入产品成本的各项费用 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途 提供产品成本构成情况的资料 还需将其进一步按经济用途划分为以下几个成本项目 1 直接材料 指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的 直接用于产品生产 并构成产品实体的原料及主要材料 燃料及动力 外购半成品 以及有助于产品形成的辅助材料 还包括生产过程中用于包装产品 构成产品组成部分的包装物 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 2 直接人工 指企业直接从事产品生产人员的工资 包括生产人员的计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付等 3 制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 折旧费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费等 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 对于上述成本项目 企业可以根据本单位的具体情况和成本管理要求 作适当的合并或分设其他项目 在规定或者调整成本项目时 应该考虑以下几个问题 1 费用在管理上有无单独反映 控制和考核的需要 2 费用在产品成本中比重的大小 3 为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 根据成本项目计算成本 能够清楚地反映直接用于产品生产上的材料是多少 直接用于产品生产上的工人工资是多少 耗用于组织与管理生产上的各项支出是多少 这就有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况 便于查找产品成本升降原因 有利于加强成本管理与成本分析 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 二 期间费用期间费用是指企业在一定时期内从事整个企业范围内的生产经营业务活动所发生的费用和销售产品所发生的费用 按照经济用途不同 可划分为管理费用 财务费用和销售费用 第二章 第二节 二 生产费用按经济用途分类 1 管理费用 指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用 它通常是企业行政管理部门发生的费用 2 财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益 减汇兑收益 以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 3 销售费用 指企业在销售产品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 一 生产费用按照与工艺过程的关系分类生产费用按照与工艺过程的关系可分为基本费用和一般费用 基本费用是指企业为生产产品由于生产工艺过程本身引起的各种费用 如工艺技术过程耗用原料及主要材料 生产工人工资和提取的福利费等 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 一般费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用 如制造费用中的工资和福利费 办公费 劳动保护费等 生产费用按照与工艺过程的关系划分 便于分析企业成本管理水平 根据费用发生情况来看 基本费用属于客观因素方面的费用 而一般费用则属于主观因素方面的费用 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 在一般情况下 产品成本中一般费用的比重越小 企业经营管理水平越高 反之 管理水平就越低 所以 不断降低产品成本中一般费用所占的比重 是考核企业成本管理水平的一个重要方面 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 二 生产费用按照与产品的关系分类生产费用按照与产品的关系可分为直接费用和间接费用 直接费用是指由某种产品单独引起和发生 能够确认属于生产某种产品而发生的 可以根据原始凭证直接计入该种产品成本中去的费用 如直接用于某种产品生产的原料及主要材料 生产该种产品的生产工人工资等 就可以根据有关凭证直接计入该种产品成本 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 间接费用是指由两种或两种以上的产品共同引起和发生的 不能够确认属于生产某种产品而发生 因而不能根据原始凭证直接计入某种产品成本中去的费用 间接费用需采用适当的标准和分配方法 在几种或几批产品之间进行合理分配 如两种以上产品共同耗用材料 制造费用等 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 正确地划分直接费用和间接费用 对于正确地计算产品成本有着重要作用 一般而言 计入产品成本的直接费用比重愈大 间接费用分配标准合理 计算出的产品成本准确性就愈高 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 三 生产费用按照与产量的关系分类生产费用按照与产量的关系可分为变动费用和固定费用 变动费用是指其费用总额随产量变动而变动的生产费用汇集而成的成本项目 如原料及主要材料 生产产品产量越多 材料费用的消耗也就越多 反之 材料费用的消耗也就越少 所以变动费用是根据产量的变化而变动的费用 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 固定费用是指其费用总额不随产量变动而变动的生产费用汇集而成的成本项目 如制造费用中的办公费 折旧费等 正确区分变动费用和固定费用 有利于进行成本预测和成本分析 寻求降低产品成本的途径 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 四 生产费用按照计入企业成本的程序分类生产费用按照计入企业成本的程序可分为单要素费与综合费两类 单要素费是指只由一种经济性质的费用要素构成的成本项目 例如 直接材料 项目 直接工资 项目 单要素费可由有关要素账户的贷方直接计入生产成本账户的借方 从而形成相应的成本项目 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 综合费是指由两种以上经济性质的费用要素构成的成本项目 例如 制造费用 项目 综合费需要设置集合分配账户 将费用分别从若干个有关的要素账户贷方先结转计入集合分配账户借方 再由集合分配账户贷方计入生产成本账户的借方 从而形成相应的成本项目 第二章 第二节 三 生产费用按其他标准分类 生产按照计入企业成本的程序分类 有利于正确认识成本项目构成的经济内容 掌握生产费用转化为企业成本的关系 第二章 第二节 第三节成本核算的账户体系和一般程序 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 为了按照经济用途归集和分配生产费用 计算产品成本 工业企业一般应设置 生产成本 制造费用 长期待摊费用 废品损失 等成本费用账户和 管理费用 财务费用 和 销售费用 期间费用账户 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 1 生产成本 账户 生产成本 账户 属成本类账户 用以核算企业进行商品产品生产 包括生产各种产成品 自制半成品 自制材料 自制工具 自制设备等 和提供劳务所发生的各项生产费用 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 该账户借方登记各项生产费用的发生数 贷方登记已经完工并已验收入库的产成品 自制半成品 自制材料 自制工具 自制设备及分配转给各劳务受益对象的劳务实际成本 期末如有余额在借方 表示尚未完工的各项在产品成本 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 企业发生的各项生产费用凡是能直接计入成本核算对象的 如直接材料 直接人工费用等 可直接计入成本账户 凡是不能直接计入成本核算对象的间接费用 应先通过 制造费用 账户归集 然后再按一定的标准分配 从 制造费用 账户转入 生产成本 账户 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 生产成本 总账科目下 应分别设置基本生产成本和辅助生产成本 进行明细核算 在基本生产成本二级账下应按产品品种和批别设甲产品 乙产品等产品成本明细账 产品成本计算单 账内 单内 按成本项目设置专栏 进行明细核算 在辅助生产成本二级账下应按车间别设置供电 机修等劳务明细账 账内按费用项目分设专栏 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 3 制造费用 账户 制造费用 账户属于成本类账户 为核算企业基本生产车间为管理和组织本车间的生产所发生的各项间接费用 应设置 制造费用 账户 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 该账户借方登记企业发生的各种不能直接计入 基本生产成本 账户的各项间接费用 如车间管理人员工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费等 贷方登记转入 基本生产成本 账户应由各种成本计算对象负担的间接费用 一般情况下 该账户月末无余额 在 制造费用 账户下 应按不同的生产车间设置明细分类账户进行明细分类核算 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 4 废品损失 账户 需要单独核算废品损失的企业 应设置 废品损失 账户 不需要单独核算废品损失的企业 可以不进行废品损失的核算 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用 贷方登记废品残料收回的价值 应收的赔款以及转出的废品净损失 月末 应将废品净损失全部转入相应产品的合格品负担 该科目月末结转后应无余额 废品损失 账户应按车间设置明细账 并按产品品种分设二级明细 进行明细核算 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 5 长期待摊费用 账户 为了核算企业已经支付 但摊销期限在一年以上 含一年 的各项费用 应设置 长期待摊费用 账户 该账户借方登记实际支付的各项长期待摊费用 贷方登记分期摊销的长期待摊费用 该科目的余额在借方 表示企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 6 管理费用 账户 为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用 应设置 管理费用 账户 该账户借方登记发生的各项管理费用 贷方登记期末转入 本年利润 的管理费用 期末结转后该账户无余额 管理费用 明细账 应按费用项目分设专栏 进行明细核算 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 7 财务费用 账户 为了核算企业为筹措生产经营所需资金而发生的各项利息及相关费用 应设置 财务费用 账户 该账户借方登记发生的各项财务费用 贷方登记应冲减财务费用的利息收入 汇兑收益及期末转入 本年利润 的财务费用 期末结转后该科目应无余额 财务费用 明细账 应按费用项目设置专栏 进行明细核算 第二章 第三节 一 成本核算的账户体系 8 销售费用 账户 为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的各项经费 应设置 销售费用 账户 该账户借方登记实际发生的各项销售费用 贷方登记期末转入 本年利润 的销售费用 期末结转后该账户应无余额 销售