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以非货币性资产交易科目核算换入固定资产74以非货币性资产交易科目核算换入固定资产 摘要：以“非货币性资产交易”科目核算非货币性交易换入固定资产事项，其特点：具有明晰性，以基本分录列示非货币性资产交易的账务处理程序；具有客观性，非货币性资产交易损益予以资本化避免操纵利润；具有可操性，会计科目括号内附有记录数据的来龙去脉。关键词：非货币性资产交易；固定资产；账面价值；基本分录中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：16710517（2003）03002602一 、设计“非货币性资产交易”科目建议现行的企业会计制度增设“非货币性资产交易”会计科目，专户核算非货币性资产交易事项。“非货币性资产交易”会计科目，属于资产类会计科目，编号为1921。按经济内容分为“资产”类，按用途和结构分为计价对比类。（一）本科目（账户）核算企业存货、投资、固定资产、无形资产等非货币性资产换入、换出的经济事项。（二）核销换出非货币性资产的原账面记录，按换出非货币性资产的原值减累计折旧或减值准备后的账面净值，借记：本科目（账户）；按已提折旧，借记：“累计折旧”；按换出非货币性资产已计提的减值准备，借记：“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等；按换出非货币性资产的原价或原账面余额，贷记：“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等非货币性资产科目。（三）按换出非货币性存货资产应支付的增值税销项税额，借记：本科目（账户）；贷记：“应交税金应交增值税（销项税额）”。（四）交易过程中发生的补价，涉及到支付补价的换入非货币性资产，借记：本科目；贷记：“现金”、“银行存款”等科目。涉及到收到补价的换入非货币性资产，借记：“现金”、“银行存款”等科目；贷记：本科目。（五）交易过程中发生的相关税费，借记：本科目；贷记：“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。（六）换入非货币性存货资产的可抵扣的增值税进项税额，借记：“应交税金应交增值税（进项税额）”；贷记：本科目。 （七）记录已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借：“应收股利”、“应收利息” 贷记：本科目。（八）按“非货币性资产交易”科目的余额，确认换入非货币性资产的入账价值，借记：“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目；贷记：本科目。每项非货币性资产交易结束后，该科目（账户）应结转为零余额。（九）本科目应按“非货币性资产交易”的具体对象设置明细账户，进行明细核算。（十）本科目期末余额，反映尚未结转或正在交易中的“非货币性资产交易”的余额。二、核算非货币性资产换入固定资产（一）不涉及补价的非货币性交易换入的固定资产1、以短期投资换入固定资产的基本分录（1）核销换出短期投资的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出短期投资的账面净额）借：短期投资跌价准备 （换出短期投资已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出短期投资的账面余额）（2）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（3）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）2、以产成品、库存商品换入固定资产的基本分录（1）核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出产成品、库存商品等存货的账面净额）借：存货跌价准备 （换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备） 贷：产成品、库存商品等 （换出产成品、库存商品等存货的账面余额）（2）记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额借：非货币性资产交易固定资产 （换出存货资产的销项税额） 贷：应交税金应交增值税 （换出存货资产的销项税额）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）3、以固定资产换入固定资产的基本分录（1）核销换出固定资产的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出固定资产的账面净值）借：累计折旧 （换出固定资产的已提折旧） 贷：固定资产 （换出固定资产的账面原价）（2）核销换出固定资产的减值准备借：固定资产减值准备 (换出固定资产已计提的减值准备） 贷：非货币性资产交易固定资产 (换出固定资产已计提的减值准备）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的 借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的 借方余额确认） 4、以无形资产换出固定资产的基本分录（1）核销换出无形资产的原账面记录 借：非货币性资产交易固定资产 （换出无形资产的账面净值） 借：无形资产减值准备 (换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产 （换出无形资产的账面余额）（2）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（3）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）5 以长期投资换入固定资产的基本分录（1）核销换出长期资产的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出长期投资的账面净额）借：长期投资减值准备 (换出长期投资已计提的减值准备） 贷：长期股权投资、长期债权投资 （换出长期投资的账面余额）（2）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（3）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）（二）企业收到补价的非货币性交易换入的固定资产1、以短期投资换入的固定资产的基本分录（1）核销换出短期投资的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出短期投资的账面净额）借：短期投资跌价准备 （换出短期投资已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出短期投资的账面余额）（2）收到补价 借：现金、银行存款 （按收到的补价） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按收到的补价）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）2、以产成品、库存商品等存货换入固定资产的基本分录（1）核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录借： 非货币性资产交易固定资产 （换出产成品、库存商品等存货的账面净额）借：存货跌价准备 （换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备） 贷：产成品、库存商品等 （换出产成品、库存商品等存货的账面余额）（2）记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额借： 非货币性资产交易固定资产 （换出存货资产的销项税额） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） （换出存货资产的销项税额）（3）收到补价借：现金、银行存款 （按收到的补价） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按收到的补价）（4）支付相关税费借： 非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（5）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷： 非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）3、以固定资产换入固定资产的基本分录（1）核销换出固定资产的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出固定资产的账面净值）借：累计折旧 （换出固定资产的已提折旧） 贷：固定资产 （换出固定资产的账面原价）（2）核销换出固定资产的减值准备借：固定资产减值准备 (换出固定资产已计提的减值准备） 贷：非货币性资产交易固定资产 (换出固定资产已计提的减值准备）（3）收到补价借：现金、银行存款 （按收到的补价） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按收到的补价）（4）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（5）结转换入固定资产的价值借：固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 4、以无形资产换入固定资产的基本分录 （1）核销换出无形资产的原账面记录 借：非货币性资产交易固定资产 （换出无形资产的账面净额）借：无形资产减值准备 （换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产 （换出无形资产的账面余额）（2）收到补价借：现金、银行存款 （按收到的补价） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按收到的补价）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 5、 以长期投资换入固定资产的基本分录（1）核销换出长期投资的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出长期投资的账面净额）借：长期投资减值准备 (换出长期投资已计提的减值准备） 贷：长期股权投资、长期债权投资 （换出长期投资的账面余额）（2）收到补价借：现金、银行存款 （按收到的补价） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按收到的补价）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） （三）企业支付补价的非货币性交易换入的固定资产 1、以短期投资换入固定资产的基本分录（1）核销换出短期投资的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出短期投资的账面净额） 借：短期投资跌价准备 （换出短期投资已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出短期投资的账面余额）（2）支付补价借：非货币性资产交易固定资产 （按支付的补价） 贷：现金、银行存款 （按支付的补价）（3）支付相关税费 借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）2、以产成品、库存商品等存货换入固定资产的基本分录（1）核销产成品、库存商品等存货的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出产成品、库存商品等存货的账面净额 ） 借：存货跌价准备 （换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备） 贷：产成品、库存商品等 （换出产成品、库存商品等存货的账面余额）（2）记录换出产成品、库存商品的增值税销项税额借：非货币性资产交易固定资产 （换出存货资产的销项税额） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） （换出存货资产的销项税额）（3）支付补价借：非货币性资产交易固定资产 （按支付的补价） 贷：现金、银行存款 （按支付的补价）（4）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款 （应支付的相关税费）（5）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）3、以固定资产换入固定资产的基本分录（1）核销换出固定资产的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出固定资产的账面净值）借：累计折旧 （换出固定资产的已提折旧） 贷：固定资产 （换出固定资产的账面原价）（2）核销换出固定资产的减值准备 借：固定资产减值准备 (换出固定资产已计提的减值准备） 贷：非货币性资产交易固定资产 (换出固定资产已计提的减值准备）（3）支付补价借：非货币性资产交易固定资产 （按支付的补价） 贷： 现金、银行存款 （按支付的补价）（4）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷： 现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（5）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 4、以无形资产换入固定资产的基本分录（1）核销换出无形资产的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出无形资产的账面净额） 借：无形资产减值准备 （换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产 （换出无形资产的账面余额）（2）支付补价借：非货币性资产交易固定资产 （按支付的补价） 贷：现金、银行存款 （按支付的补价）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换入固定资产的价值 借：固定资产（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 贷：非货币性资产交易固定资产 （按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认） 5、 以长期投资换入固定资产的基本分录（1）核销换出长期投资的原账面记录借：非货币性资产交易固定资产 （换出长期投资的账面净额） 借：长期投资减值准备 (换出长期投资已计提的减值准备） 贷：长期股权投资、长期债权投资 （换出长期投资的账面余额）（2）支付补价借：非货币性资产交易固定资产 （按支付的补价） 贷：现金、银行存款 （按支付的补价）（3）支付相关税费借：非货币性资产交易固定资产 （应支付的相关税费） 贷：现金、银行存款、应交税金 （应支付的相关税费）（4）结转换