国库集中收付制度.ppt

山东财政学院李晋 1 政府与事业单位会计 山东财政学院李晋 山东财政学院李晋 2 国库集中收付制度 是指以国库单一账户体系为基础 将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理 收入直接缴入国库和财政专户 支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或者用款单位的一项国库管理制度 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 3 一 国库单一账户体系 一 国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成 国库单一账户 财政部门零余额账户 预算单位零余额账户 预算外资金专户 以及特设专户 财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门 任何单位不得擅自设立 变更或撤消国库单一账户体系中的各类银行专户 中国人民银行按照有关规定 加强对国库单一账户和代理银行管理监督 代理银行 是指由财政部门确定的 具体办理财政性资金支付业务的商业银行 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 4 二 财政性资金银行账户的设立预算单位使用财政资金 应当按照规定的程序和要求 向财政部门提出设立零余额账户 特设专户等银行账户的申请 财政部门审核同意后 书面通知代理银行 为预算单位开设预算单位开设预算单位零余额账户 预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位 预算单位原则上分为一级预算单位 二级预算单位和基层预算单位 向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位 向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位 为二级预算单位 只有本单位开支 无下属单位的预算单位 为基层预算单位 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 5 三 各账户的功能1 国库单一账户国库单一账户为国库存款账户 用于记录 核算 反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出 代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算 国库单一账户在财政总预算会计中使用 行政单位和事业单位会计中不设置该账户 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 6 2 财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付与国库单一账户清算 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前与国库单一账户清算 营业中单笔支付额5000万元人民币以上的 含5000万元 应当及时与国库单一账户清算 财政部门零余额账户在国库会计中使用 行政单位和事业单位会计中不设置该账户 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 7 3 预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算 营业中单笔支付额5000万元人民币以上的 含5000万元 应当及时与国库单一账户清算 预算单位零余额账户可以办理转帐 提取现金等结算业务 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴 以及经财政部门批准的特殊款项 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 所属下级单位账户划拨资金 预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 8 4 预算外资金专户预算外资金专户用于记录 核算和反映预算外资金的收入和支出活动 并用于预算外资金日常收支清算 预算外资金专户在财政部门设立和使用 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 9 5 特设专户特设专户用于记录 核算和反映预算单位的特殊专项支出活动 并用于与国库单一账户体系 特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 10 二 支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式 其中 财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 即商品或劳务的供应商等 或用款单位 即具体申请和使用财政性资金的预算单位 账户 财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权 自行向代理银行签发支付指令 代理银行根据支付指令 在财政部门批准的预算单位的用款额度内 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 11 预算结余资金 是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内 按照财政部门批复的部门预算 当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金 预算结余资金的数额按照财政部门批复部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额 包括财政直接支付数额和财政授权支付数额 和应缴回财政部门数额后的余额计算 预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定 财政部门核定下达预算结余后 预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算 按规定的程序申请使用资金 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 12 三 国库集中支付业务的核算实行国库集中支付后 在财政直接支付方式下 基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨 工资支出由财政直接拨付到个人工资账户 购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商 在财政授权支付方式下 虽然支付指令由预算单位下达 但财政不再将货币资金拨付到预算单位 而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户 财政性资金的拨付程序和流向的变化 使财政总预算会计 行政单位会计和事业单位会计的核算内容和方法也发生了变化 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 13 一 财政直接支付的核算1 财政直接支付方式下的收入确认在财政直接支付方式下 行政事业单位对于财政直接支付的资金 应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 时 按入账通知书中标明的金额确认收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 14 2 账务处理对于由财政直接支付的工资 行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费事业单位的会计处理是 借 事业支出贷 财政补助收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 15 对于由财政直接支付的购买材料 服务的款项 行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费事业单位的会计处理是 借 材料贷 财政补助收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 16 对于由财政直接支付的购置固定资产的款项 行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费同时 借 固定资产贷 固定基金 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 17 事业单位的会计处理是 借 事业支出贷 财政补助收入同时 借 固定资产贷 固定基金 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 18 二 财政授权支付的核算1 财政授权支付方式下的收入确认在财政授权支付方式下 行政事业单位应于收到代理银行盖章的 授权支付到账通知书 时 按到账通知书标明的额度确认收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 19 2 账务处理行政事业单位应设置 零余额账户用款额度 科目 收到 授权支付到账通知书 后 根据通知书所列数额 借 零余额账户用款额度贷 拨入经费 或财政补助收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 20 行政事业单位购买物品 服务等支用额度时 借 经费支出 或事业支出 材料 贷 零余额账户用款额度属于购入固定资产的 同时还应借 固定资产贷 固定基金 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 21 行政事业单位从零余额账户提取现金时 借 现金贷 零余额账户用款额度 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 22 三 年终预算结余资金的核算1 财政直接支付年终预算结余资金的账务处理行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 进行相应账务处理 借 财政应返还额度 财政直接支付贷 拨入经费 或财政补助收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 23 下年度恢复财政直接支付额度后 行政事业单位在使用预算结余资金时 借 有关支出类科目贷 财政应返还额度 财政直接支付 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 24 2 财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年度终了 行政事业单位依据代理银行提供的对帐单注销额度时 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者的差额 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 拨入经费 财政补助收入 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 25 例 甲事业单位为财政全额拨款事业单位 自2004年起 实行国库集中支付和政府采购制度 经财政部门核准 甲单位工资支出 10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式 10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式 2004年 财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元 1 11月份 甲单位累计预算支出数为1800万元 其中 1500万元已由财政直接支付 300万元已由财政授权支付 12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元 其中 财政直接支付的用款计划数为150万元 财政授权支付的用款计划数为50万元 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 26 1 2日 甲单位收到代理银行转来的 财政授权支付额度到账通知书 注明本月授权额度为50万元 借 零余额账户用款额度500000贷 财政补助收入500000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 27 2 4日 甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入帐通知书 和 工资发放明细表 通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元 代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户 借 事业支出800000贷 财政补助收入800000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 28 3 9日 甲单位收到所购设备的发票 发票注明金额为55万元 甲单位验货后 于当日向财政国库支付执行机构提交了 财政直接支付申请书 向财政申请支付货款 但当日尚未收到 财政直接支付入帐通知书 借 固定资产550000贷 应付账款550000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 29 4 11日 甲单位收到代理银行转来的用于支付前供货商的 财政直接支付入帐通知书 金额为55万元 借 事业支出550000贷 财政补助收入550000同时 借 应付账款550000贷 固定基金550000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 30 5 14日 甲单位从零余额账户提现5万元 借 现金50000贷 零余额账户用款额度50000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 31 6 15日 报销差旅费4 8万元 并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元 借 事业支出49000贷 现金49000 7 20日 甲单位按规定的政府采购程序与供货商签订一份购货合同 购买10台办公用计算机 合同金额为9万元 合同约定 所购计算机由供货商于22日交付 货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令 分析 甲单位对此事项不作会计处理 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 32 8 22日 甲单位收到计算机 但购货发票尚未收到 甲单位验货后 向代理银行开具支付令 通知代理银行支付货款 分析 因购货发票未到 不作会计处理 9 24日 收到购货发票 金额为9万元借 事业支出90000贷 零余额账户用款额度90000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 33 10 31日 结余资金51万元 其中 财政直接支付年终预算结余资金为15万元 财政授权支付年终预算结余资金为36万元 借 财政应返还额度 财政直接支付150000贷 财政补助收入150000借 财政应返还额度 财政授权支付360000贷 零余额账户用款额度360000 国库集中收付制度 山东财政学院李晋 34 行政单位的收入应当采用收付实现制核算 行政事业单位固定资产要计提折旧 除了融资租入固定资产之外 事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等 行政单位购买的有价证券只应为国债 事业单位会计恒等式 净资产要素的构成财政总预算单位会计与其他预算单位会计的区别国库集中收付制度 山东财政学院李晋 35 下列科目中属于行政单位资产类会计科目的是有价证券库存材料材料固