反贪查账实务讲稿.doc

反贪查账实务讲稿思路：从了解反贪查账原理学习财务会计的基本知识出发做好知识储备，然后宏观掌握反贪查账的方法组织、针对常见贪污贿赂案件提出具体的查账方法与策略。第一部分反贪查账概述一、反贪查账的内涵反贪查账是指反贪污贿赂部门侦查案件过程中进行的查账查物的简称，反贪查账的主体应当是反贪侦查人员，通过查账、查物获取相关的证据是反贪侦查人员义不容辞的职责。反贪查账的目的是为了查明贪污贿赂案件的案情，具体讲就是为了查明贪污贿赂案件所涉及的财务会计事实。反贪查账的任务是收集财务会计资料针具和勘验、检查笔录用于查明案件涉及的财务会计事实。概括而言包括发现和收集破案线索、寻找并发现和收集证据、收集司法鉴定的检材三个方面。反贪查账的分类 反贪查账可以按照公开性、主体、和目的任务的不同进行分类。首先按照反贪查账的公开性将反贪查账分为秘密查账和公开查账两类；其次按照反贪查账的主体可以讲反贪查账分为派员查账和委托查账两类；最后按照反贪查账的目的可以将反贪查账分为查账取证和规模性查账两类。二、反贪查帐的客观需要（一）贪污贿赂案件均涉及财务会计事实，多数案件有帐可查。贪污贿赂犯罪案件案件属于职务经济犯罪，因而所有贪污贿赂案件都会包括财务会计事实：贪污贿赂案件基本上属于非法占有财务的行为，都会涉及财物的收付存的财务过程，因而贪污贿赂案件都会由一定得财务事实构成；同时大部分财务活动都会受到会计活动的反映和控制，因而多数贪污贿赂案件也会涉及会计事实。由于财务会计活动通常都会留有会计资料，因而大多数贪污贿赂案件的犯罪过程或犯罪结果都会涉及一定的账目。因而反贪查账在贪污贿赂案件侦查中扮演着十分重要的角色。（二）贪污贿赂案件多为历史现场（犯罪现场按照可见程度分为历史现场和可视现场，历史现场指案发时犯罪痕迹已经灭失或发生变化，无法看到原始犯罪痕迹的犯罪现场），从侦查角度看，只有历史现场案件的侦查顺序通常为：举报线索分析-采取侦查措施-获取犯罪信息还原历史现场-核实现场其他痕迹再现犯罪。贪污贿赂案件的侦查活活根据举报线索直接采取包括查账在内的侦查措施来发现和还原犯罪现场，这也就突出了反贪查账的的重要性。（三）持续性作案的案件有规律可循。持续性作案变现出一定的规律：贪污贿、挪用公款、私分国有资产等案件，需要采取一定得手段将公共财产脱离原单位的控制，但是由于职务所限，作案人采取的作案手段受到限制，持续作案时需要反复使用同一手段或者在在一次未被发现后，犯罪嫌疑人往往采取相同的手段继续作案。第二部分反贪查账常用帐理（财务会计事实）理顺财务与会计的关系一、 财务与会计的关系财务的基本的基本含义是指经济活动，而会计的基本含义是经济核算活动因此，财务与会计的关系应当是会计反映、控制和监督财务的运行和结果。第一、会计要求财务的反映、控制和监督应当是全面、连续和系统的。全面是指所有的经济活动都应当通过会计核算，连续是指会计对财务活动的反映、控制和监督应当是一个不间断的过程，系统是指会计是通过一系列的会计方法和程序完成对财务活动的反映、控制和监督。这种关系给反贪查账的启示：反贪侦查人员可以直接通过相应的会计核算资料来发现、查找相应的财务活动记录，进而查明财务事实。第二、财务活动与会计活动是相互独立的，财务活动并不因为是否需要进行会计核算而独立存在，一个单位即使没有进行会计核算，生产经营等财务活动依旧照常进行，会计活动也会独立于财务之外，以独立的标准提供会计信息。会计信息并不一定完全吻合财务运行的实际结果。这种关系给反贪查账的启示：一方面即使一个单位没有进行会计核算，也可以通过反贪查账来查明相关的财务事实，只是操作起来费时费力；另一方面会计活动的相对独立性可能导致会计核算结果与财务活动的结果不一致，因而查账中获取的有关会计核算结果的证据通常不能用来证明相应的财务事实。第三、财务与会计有着不同的表达方式。以财务关系为例，财务关系是指财务活动所体现的各种财务经济关系如资金结算关系债权债务关系，而会计上则要通过设置不同的会计科目，以“借”、“贷”符号、金额来表达不同的财务关系。较前者而言。会计语言显得抽象、生涩。这种关系给反贪查账的启示：侦查人员最好能掌握基本的会计语言的含义，这样在查账中避免走弯路。第四、财务资料与会计资料是相互独立的，是对财务业务和财务手续的一种记录而会计资料则是在会计核算中形成的，是对会计业务和会计手续的直接记录，其反映的财务业务内容同通常是间接的。这种关系给反贪查账的启示：即使没有会计资料反贪侦查人员可以搜集到证明财务事实所需要的财务资料，另一方面存在会计资料的情况下，反贪侦查人员可以利用会计资料的连续性特点放的查找所需的会计资料。第五、财务行为与会计行为是相对独立的，反贪查账中对财务行为和会计行为的证明也存在差异。财务行为的证明难度明显高于会计行为的难度。第六、财务错误与会计错误是两类不同的财务会计错误贪污贿赂犯罪事实涉及的犯罪手段绝大多数是财务错误如隐匿收入、虚报冒领、未经批准分配国有资产，而会计错误通常用来掩盖贪污贿赂犯罪事实。启示：重点查找财务错误，以便揭露犯罪事实，同时也应该利用发现会计错误由此发现财务错误。二、会计要素与会计等式（一）、会计要素会计要素是对一个会计单位的核算和监督的内容，按照交易或者经济特征进行的划分。我国企业会计准则将企业会计核算和监督的内容，划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等，几乎所有的贪污案件都会涉及对这些资产的侵占，在会计学上这种侵占表现为资产的非法流失、减少。流动资产中短期投资和应收款项隐匿着挪用公款犯罪的问题。反贪查账应该高度关注资产类会计科目。不仅要对其账面记录要详细审阅，而且应注意帐实是否相符，对银行存款进行调节，对现金、存货进行盘点，对应收账款和短期投资进行必要的调查。负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括流动负债和长期负债，流动负债主要指短期借款、应付票据、应付账款、应缴税金。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款项。对负债的查账审查对证实贪污贿赂犯罪有一定的作用所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括直接费用、期间费用、间接费用、待摊费用和预提费用等。费用发生的真实性、合法性释查清贪污贿赂案件的重要内容。利润是指企业在一定会计期间的经营成果包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。资产、负债、所有者权益是反映企业特定时间点（如月末、年末）财务状况的会计要素，反贪侦查人员可以通过查看企业的资产负债表来查阅各项要素的会计核算结果。收入、费用和利润是反映特定时期（如月度、年度）财务经营情况的会计要素，反贪侦查人员可以通过企业的损益表（现金流量表和利润表）查阅各种要素的会计核算结果。行政、事业单位中基本划分为资产、负债、净资产和收入、支出、结余。资产、负债、净资产反映行政事业单位特定时间点（如月末、年末）财务状况的会计要素，反贪侦查人员可以通过查看行政、事业单位的资产负债表来查阅各项要素的会计核算结果。收入、支出、结余反映行政、事业单位特定时期（如月度、年度）财务经营情况的会计要素，反贪侦查人员可以通过行政事业单位的损益表（现金流量表和利润表）查阅各种要素的会计核算结果。（二）会计等式会计等式是指反映会计要素之间关系的数学模型。资产=负债+所有者权益 资产=负债+净资产（行政事业、单位）-反映财务状况的会计等式资产不会凭空产生只能来源于负债和所有者权益。收入-费用=利润收入-支出=结余超支（行政事业、单位） -反映财务结果的会计等式资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）资产=负债+净资产+结余（收入-支出）-反映财务状况与财务结果关系的会计等式（三）复式记账原理复式记账就是当发生一笔需要记账的业务时，要同时在两个或两个以上的会计账户中进行反映的一种记账方法。 反贪查账中不论遇到“借贷”最好理解成增加和减少复式记账方法的基本规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。在财务活动中就形成了发生额等式：借方发生额合计=贷方发生额合计。复式记账中账户余额之间的关系也会符合上述会计等式的要求。账户余额等式资产账户余额合计=负债账户余额合计+所有者权益账户余额合计+利润账户余额合计（收入账户余额合计-费用账户余额合计）资产账户余额合计=负债账户余额合计+净资产账户余额合计+结余账户余额合计（收入账户余额合计-支出账户余额合计）总账账户余额户=该总账下一级各级明细账账户余额合计常见账户复式记账结果的解读：1、反映货币资金情况的账户如库存现金、银行存款等。借方发生额表示货币的增加，贷方表示货币资金的减少；账户余额应当在借方表示资金的结存额，如果出现在贷方表示计算或记录错误。2、反映存货情况的账户库存材料、库存商品、库存产品、低值易耗品等。借方发生额表示存货的增加，贷方表示存货的减少；账户余额应当在借方表示存货的结存额，如果出现在贷方表示计算或记录错误。成本类也可以视为存货类账户。3、反映往来情况的账户。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款及暂存、暂付、预收、预付等。借方发生额反映单位对外支付财产的业务，贷方发生额反映单位收取资产的行为，账户余额在借方反映债权金额 账户余额在贷方反映债务金额4、金融资产类账户如短期、长期投资类借方发生额表示对外投资付出资金，贷方发生额表示收回对外所投资金，账户余额通常在借方表示尚未收回的金额。5、银行借款类账户借方发生额表示归还借款业务，贷方表示借款业务，账户余额通常在贷方反映尚未归还贷款数额。三、会计操作流程会计操作流程也即会计核算的过程，了解这一过程可以方便掌握反贪查账操作程序。一般流程 审核原始凭证 编制记账凭证 登记帐薄 结账对账 期初借（贷）方余额+本期借（贷）方发生额-本期贷（借）方发生额=期末借方发生额 试算平衡 编制会计报表 常见编制资产负债表 利润表 现金流量表了解手工操作流程与计算机操作流程的差异计算机记账帐前也需要审核原始凭证、编制记账凭证，之后登记帐薄、结账、试算平衡 、编制会计报表由计算机自动完成。对账时由计算机将会计人员需要核对的资料或数据单独输入计算机，由计算机完成对账。省去了登记帐薄、结账、试算平衡 、编制会计报表的会计行为。四、 资金活动过程及会计处理财务活动和资金循环过程由以下四个环节构成 a) 筹资活动 包括权益筹资（通常指发行股票、吸收直接投资、企业内部积累）负债筹资（银行借款、发行债券、商业信用借款）b) 投资活动包括对内投资（流动资产、固定资产、无形资产及其他资产等）和对外投资（股票投资、债券投资及其他投资）。c) 经营活动 供应阶段 物资采购 货币-材料 并承担进项税额 生产阶段 材料-在产品-产品 支付工资、折旧期间费用 销售阶段 回笼资金、应收款项 、承担销项税额。d) 利润形成和分配活动 利润总额=营业利润（主营+附营）+投资收益+补贴收入+营业外收支净额缴纳所得税税后利润分配 企业内部积累 （提取法定盈余公积金和提取公益金），向股东分配股利 。 五、 会计假象与会计痕迹（一）会计假象 会计假象是指因舞弊或差错所造成的违反会计法规或会计核算要求的资产负债和所有者权益的虚假状况。所提的虚假是指收支实体的虚假如票据填写的内容或单位虚假和相对核算要求的虚假（会计核算不符合会计核算要求）。会计假象按照意识分为过失假象（粗心大意如票据计算错误数据记录、归类错误）和故意假象（恶意制造如隐匿收入或虚报支出，为挪用虚构债权、为受贿降低价格）。这也就形成了会计错误和会计舞弊。常见的会计错误包括原理性错误和技术性错误。常见的原理性错误有记账符号错误借贷弄反 ；会计处理原则适用错误，计价标准、收入费用配比不当等。技术性错误包括计算错误、书写错误、过账错误出现重记漏记等错误。这种错误一般不用承担法律责任。会计舞弊是指行为在会计处理中鼓吏进行的欺诈、违法行为。常见有内部舞弊和外部舞弊两种，内部舞弊是指企业单位内部工作人员利用管理不严、制度不健全进行贪污、挪用的行为。外部舞弊表现为隐匿收入、虚增支出掩盖真实的会计收支和经营成果的真实状况，企图达到偷税漏税和欺骗股东投资的目的，常见手段伪造报表、虚设小金库。在查处贪污案件时，可先进行会计核算监督程序的核查、对动态账户中帐帐、帐证、原始凭证和记账凭证进行核对，首先找出会计核算环节的问题，然后再去审核原始凭证中的内容。（二）会计痕迹 从反贪查账角度来看，会计痕迹就是反映不真实、不合理的资金运动的虚假原始凭证和其他专门会计资料，帐实贪污贿赂犯罪的重要直接证据。会计痕迹多发于财产交换环节（财产拥有-交换-财产转移），把握这一阶段的非法行为的会计资料是反贪查账的切入点，会计痕迹伴随着非法的财产交换手段，这种非法性由犯罪主体行为所确认的财务关系决定的。就贪污贿赂犯罪而言主要有非法占有、收受、使用公共财产，其共同特征就是行为人利用职务的便利来完成上述行为的。认识不同的职务便利区分不同的职务犯罪如贪污是利用职务便利直接非法获取公共财产，受贿是以牺牲党和国家较大的利益并通过行贿人的间接非法获取具体财产的。怒用公款是利用职务的便利，以承担公款经营责任为前提，通过非法的虚假的收款获取公款。同时会计痕迹依附于虚假的财产交换结果。破换正常的交换关系，反贪查账的核心就是揭露交换环节财务关系的非法性和虚假性，找出相应的会计痕迹，恢复原来合法的原貌，进而证实贪污贿赂犯罪。寻找会计痕迹有规律可循：会计痕迹在不同的会计主体之间呈网状分布，这是由经济财务关系的网状特性决定的；会计痕迹在同一主体之间呈块状集结，就像肿瘤。会计痕迹在不同会计科目上呈增减变化。我们在查找会计痕迹时要把会计痕迹作为立足点，把非法性作为着力点，把隐蔽性作为切入点。第三部分反贪查账的方法与程序一、 反贪查账的思路面对如此复杂的会计资料和财务关系，反贪查账人员如何去发现贪污贿赂等犯罪的线索或疑点并由此去揭示会计科目痕迹呢？我们应该理顺思路：查谁的帐，查什么帐、从哪儿查是反贪查账所要解决的首要问题。查谁的帐由反贪查账人员接收的案件信息和案件发展的需要所决定；查什么帐是由查账的目的和案件的具体情况决定；从哪儿查则是由行为的职务便利和案件的疑点和线索决定的。反贪查账的过程可以概括为：疑点圈定财务真相确认-戳穿财务假象会计责任人锁定-会计痕迹确定-会计事实确认。二、 反贪查账的方法 反贪查账的方法很多，就查账的技术方法而言，常见的有审阅法、复算法、核对法、比较法、盘点法、类推法、计算机辅助法。审阅法就是看帐，阅读并审阅财务会计资料。核对法是指对两个或两个以上有同一关系或勾稽关系的财务会计记录、数值进行审核对照，确认其是否一致或相符的一种查账技术。通常需要核对财务凭证、原始凭证与记账凭、会计凭证与会计账簿、账簿与账簿、账簿与报表、账户余额与实际资产。复算法是指通过重新计算财务会计资料中的合计、累计、余额、乘积等数值，查明资料所记录的计算结果是否正确。计算机辅助法是指利用计算机的计算功能完成反贪查账过程所需要的数据计算、数据查询、数据整理等工作的反贪查账辅助技术。常用EXCEL表格，会计电算化软件、审计软件，使用该技术是应当注意随时存盘，注意财务资料的输入质量。我们利用计算机辅助进行的查账工作主要有：票据整理、核对、复记账、查询、杂凑处理等。其他侦查措施如询问、讯问、查询、冻结、扣押、调取、搜查对反贪查账都有很大的帮助。三、 反贪查账的组织与策略（一） 不同阶段的反贪查账通常反贪程序分为三个环节和两个阶段 立案环节侦破阶段破案环节-预审阶段侦查终结环节。侦破阶段的反贪查账的主要目的是为了审查刑事案件举报内容额真实性、收集破案线索和证据，为证明是否发生了贪污贿赂犯罪、犯罪是否由被举报人和自首人实施提供证据，从而破获案件。这个阶段的查账有以下特点：反贪查账时间不充分、保密性要求高、有阻碍不便强制查账、对证据要求不是很充分、完备。要围绕以下目的查账：核实举报、自首材料的查账重点作案嫌疑人的排查、作案时间的排查、实时跟踪检查。反贪预审阶段的查账目的是为了补充、核实证据和发现新的犯罪事实。特点表现在公开实施查账、主要任务为了核实证据、要求获取的财务会计资料证据完备、事实清楚，充分。（二）、反贪查账的准备工作制定查账方案 整体查账方案内容通常包括：通过查账需要查明的案件事实的范围；需要到哪些单位实施查账；到具体单位检查财务会计资料及县官财务的范围、主要步骤；需要秘密检查的制定相应的查账计策；查账人员的组织与分工； 特殊情况的处理等。具体查账方案内容包括需要查明的具体案情；应当调取的财务会计资料的及相关证据的范围；查账的主要步骤；特殊情况的处理。明确查账任务和查账目的 具体目的很多，具体分析，县官经手人、往来帐项内容、被查单位或个人的货币资金数额等等。反贪查账具体范围的确定 ： 被检查单位或个人的确定； 查账时间的确定 ；查账项目的确定反贪查账的实施步骤的确定包括整体步骤和具体步骤。检查内容涉及来那个以上单位的：据外部线索明晰程度确定先查案发单位还是再查相关单位 。根据检查的必要性确定先查账目还是先查实物。具体步骤，通常做法是先帐后证即先检查账簿后检查会计凭证。（三）、查帐取证的程序与要求主要步骤有：a）调取并检查日记账簿和明细账簿； 根据事先确定的范围，向被检查单位索取现金日记账、银行存款日记账、明细分类帐等。如果查某笔现金情况所要现金日记账簿，如果需要查明单位收到或签发某笔银行转账业务，索要银行存款日记账簿，如果查明商品交易情况但不明确用何种结算方式的，索要往来账簿、库存商品账簿，如果需要张明费用结算情况但是不明确结算方式的，索取费用明细帐簿。在检查账簿时根据需要查证财务会计业务的发生时间发生金额及业务内容，审阅账簿所记载的会计事项及发生额，从账簿中账簿找出相应的一笔b)调取并检查会计凭证；查账人员自行查找会计凭证的，需要熟悉会计凭证的的编号顺序，查账人员根据帐页左方记录的记账日期、凭证种类、凭证号数，查找到相应的会计记账凭证。检查凭证时主要检查下列事项：检查凭证所列会计分录中的记账方向、记账金额账簿中记载是否一致；检查会计分录与所附原始凭证的内容金额是否一致；查看记账凭证的格式、填写特点等与前后凭证是否符合习惯（体现在颜色、形状、字迹、签名、章讫等），凭证的装订是否合规有无为应付检查而临时填制或造假的凭证。c)调取并检查相关会计资料；首先调取、检查相关科目的账簿；其次调取、检查其他财务资料 再次调取、检查相关往来账项。检查往来账项时首先需要准备好有关的核查资料 然后检查相关单位的财务会计资料，复制被核查方往来账簿与事先准备好核查资料进行核对，核对不服的账项需要调取相应的会计凭证进行核对。d)收尾工作。包括确定需要提取的财务会计资料证据，最低标准是提取查证业务涉及原始凭证、记账凭证、帐页；然后固定财务会计资料证据。常见的方法有：固定原件 （因财务会计档案管理的要求这种方法用的很少）复印元件（用A4纸复印，尽量资料复印至纸张中间，采用黑白复印方法时如果原资料中含有红色记录的数字时应做好注明，并注明原件存放地点、侦查人员及原件持有人签名，注明提取日期。）电子证据的提取方法：有条件打印的打印按照复印原件的方法固定好，或者扣押电子存储设备的，或者刻录成光盘当场做好密封。 四、 反贪查账对象（一）原始凭证的检查 原始凭证是指单位编制会计记账凭证所依据的原始资料。表现形式：因经济业务形成的发票、收据、银行票据、出入库凭证。对原始凭证的要求：内容完备（名称、日期、单位名称、填写人姓名、接收单位名称、业务内容、数量、单价、金额）、金额大小写一致、凭证遗失证明， 外借批复证明。原始凭证检查的内容是查看原始凭证内容的完整性、正确性和合规性。检查原始凭证的完备性；常见错误：用收据代替发票、发票联次错误、用自制凭证代替外来原始凭证（付款）、白条结算、票据单位张冠李戴、缺少公章、公章使用错误（公章替代财务结算帐、公章上单位名称与凭证上单位名称不一致）、业务无日期记载、缺少必要的签字手续、未填内容未附明细、记载事项违法（送礼、走访）、发票逾期使用、计算错误、不同原始凭证加载事项重复、原始凭证不完备（购物较多的缺少清单、银行转账结算的除银行票据外还应当有收款收据等）。假发票的发现与查证：真发票应当在票头正中印有上环刻有“全国统一发票监制章”，中间刻国税或地税章，下刻有“税务局监制”正楷字样的椭圆形大红色印章，比对印章、颜色、图形。还可以通过用紫外线鉴别仪器照射，可以发现没有荧光标致的是假发票，网络查询发现查询结果为“重复认证”“认证”“失控发专用发票”的情形的。纸张也是真伪鉴别的一方面。发票入账时的常识：发票基本联次为三联，第一联为存根备查第二联为收支方作为付款或收款原始凭证，第三联为记账联开票方作为作为记账原始凭证，收执方作为抵扣税票的凭证。（二）记账凭证的检查 检查内容：检查记账凭证连续性，发现重号、空号时应将记账凭证与账簿进行核对，排除重记漏记错误。检查记账凭证的编制依据。检查会计分录的合理性，检查凭证下方的编制、记账审核人员签名是否为定。利用记账凭证掩盖贪污贿赂犯罪的常见手段及对策1） 凭空编制记账凭证未附原始凭证 检查记账凭证中有无关于所附原始凭证的记载2)故意错用记账凭证3）故意缺列会计科目4）故意错列对应会计科目及记账方向5）故意多列或少列发生额（三）现金及有价证券的检查 1、现金收付业务的检查 直接检查单位库存现金账户资料；调查被查银行对账单中发现提取（存入）现金；被查单位经营部门发现收取收入（坐支）现金；单位小金库发现帐外现金业务；排查相关单位和个人时发现；需要固定的证据：被查单位及开户银行保存的现金支票存根、取款凭证及现金交款单、现金存款回单；被查单位收付现金的外来票据；相关单位个人套取现金的书证；检查库存现金账户时主要核对日记账与现金收付款凭证、现金收入汇总表与发票或收据存根、核对现金日记账与银行对账单。2、库存现金的检查检查时应当通知现金保管员到场、另外邀请两名见证人到场；检查时需要弄清下列事实：库存现金的范围、存放形式、存放地点、该部分现金中有无个人存放或者替个人保管的现金；清点钞票至少应由两名检查人员分别进行初点、复点，如果在检查中发现有单独存放或包裹的现金应当单独记录。如果需要发现重要证据的财务或会计资料应单独办理扣押手续。发现证据时应当固定好证据参与人员在勘验检查笔录上签名。3、小金库的检查 小金库的来源渠道：截留各种收入款项、核销虚假费用，形成帐外款项、小金库的运营收入（利息、股息、分红、资金使用费等）发现小金库的方法与途径：检查库存现金时发现 这是在小金库混入小金库。提示：在检查库存现金时如果出现现金长库或储蓄资料时应当考虑小金库的存在。检查银行存款时发现 可以搜集单位的全部会计资料，在检查银行对账或银行结算凭证时，对照检查银行日记账，将银行对账单涉及开户名称及账号与银行日记账中的具体银行账户进行核对。检查收入凭证时发现小金库（指用收入不记账的方式） 见被查单位开出开出的发票存根联与记账联或提货联进行核对，如果发现缺少发票记账联或发票记账联金额少于存根联，应当考虑存在收入不记账；还可以将发票记账联与、收据记住那个脸、与记账凭证、销售收入账簿核对，发现小金库。 检查支出凭证时发现小金库 主要检查采购成本、经营或行政费用支出凭证时主要查找虚假的财务凭证并通过追查虚列支出款项的去向，发现小金库。检查往来账目时发现小金库 （隐匿收入、虚报支出）检查核对应收应付、暂收暂付等往来账目来发现。（四）金融业务的检查银行业务的检查 （重点）1、 银行结算账户的检查 【 注： 除了常见的基本存款账户、一般、临时、专用存款账户外，与银行单位存款账户性质近似的业务还有外埠存款（） 银行本票存款（） 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款】银行结算账户检查内容：一般程序：账、单核对。审查、核对单位日记账的记账依据 审查银行对账单的记账依据 这就需要提前将单位日记账页与银行对账单事先复印好。要核对账单发生额和余额。 没有未达账项（双方账单核对中勾兑一致）的账单余额计算公式： 银行对账单期末余额=单位日记账期末余额-单位日记账期初余额=银行对账单期初余额 含有未达账项（存在业务发生后银行或单位单方入账而另外一方没有及时入账）的账单余额计算公式：单位日记账期末余额-单位日记账期初余额+未达银行存款付款金额合计+未达单位收款金额合计-未达单位付款金额合计+银行对账单期初余额=银行对账单期末余额2、 银行存款结算的检查 包括对银行存款结算业务的检查、现金存款取款业务的检查、转账支票结算业务的检查、银行本票业务的检查、商业汇票业务的检查、汇兑、信用卡、托收承付、委托收款业务的检查。a） 银行存款结算业务需要查证的事实：案件涉及的相关银行票据的购买、出票持票背书转让送达银行情况；案件涉及的银行存款结算业务的付款人、付款方式、付款时间、付款金额的财务事实；案件涉及的银行存款结算业务的收款人、收款方式、收款时间、收款金额等财务事实； b） 现金存取款款检查要点：核对银行存款日记账与现金存款日记账，确定双方登记的现金存款、取款一致；需要确认现金存款业务的需要提该有银行结算章讫的现金缴款单存款凭证以及银行对账单及相应的银行存款及现金帐页。c） 转账支票结算业务的检查要点： 被查单位支付转账支票款项的查证；被查单位签发转账支票的收款人与发票收据接收单位不一致的查证；收款人收取转账支票处理结果的查证；转账支票背书转让情况的查证；被查单位收取转账支票款项付款人的查证。 两种不同的收款方式：正存（存入收款人开户行）和倒存（存入付款人开户行）。五、证券交易的检查1、 贪污贿赂案件涉及证券、期货交易业务的情形一般单位的财务人员利用经手本单位证券期货交易业务的职务便利贪污挪用证券交易资金的案件；一般单位或证券、期货机构利用证券、期货交易的收益私分国有资产案件；证券、期货机构的从业人员职务职务便利实施的贪污、挪用本单位或客户资金的案件；贪污贿赂犯罪嫌疑人将犯罪所得将犯罪所得用于证券、期货投资。2、 对策 a获取证券交易资料 核对证券交易资料 经营证券单位核算证券单位证券交易资料的检查b 期货交易概述 期货合约条款 期货交易资料的获取及证明意义（开户、清户资料；结算准备金存取资料期货交易资料；期货结算资料；强行平仓资料、套期保值资料）核对证券交易资料、经营期货单位核算证券单位证券交易资料的检查第四部分反贪案件的查账对策（重点）针对查账涉及的常见罪名进行阐述一、贪污案件的查账对策阐述反贪案件查证的查证要点、根据不同的作案手段提出具体的查账对策贪污案件的一般查证要点需要查明的事实：查明被举报人或犯罪嫌疑人非法占有物的属性（法律属性是否为公共财物 、财务属性即财务类型）；查明占有公共财物或本单位财物的手段即作案手段；查明被举报人或犯罪嫌疑人非法占有公共财物的作案过程；查明被举报人或犯罪嫌疑人占有公共财物的去向及用途；发现案件线索。常见贪污作案手段有:骗取公款账项作案、侵吞收入款项作案、窃取公款作案。 1、几类贪污案件作案主体的查账要求：出纳人员、看保管人员、供销人员、单位负责人。针对出纳人员作为犯罪主体应当查证：检查现金的实际结存情况；检查银行存款；检查会计凭证；检查现金日记账；检查其他账簿；针对保管人员作为犯罪主体的应当查证：检查库存物品；检查出入库凭证；检查盘存记录；检查保管费用的核销规定；检查其他财务会计资料；针对供销人员作为犯罪主体时应当查证：检查财务凭证；检查发票存根；检查盘存记录；检查特设账户资料；检查其他财务会计资料；单位负责人作为案件主体时应当查证：检查现金库存；检查往来资料；检查账外账资料；检查对外投资项目资料；检查其他财务会计资料。2、侵吞收入款项的反贪查账对策 这类案件作案人主要有：专职销售人员、兼有销售职责的单位负责人、从事收取收入工作的人员。侵吞案件作案方式：1)收入款项不入账，侵吞全部收入款项；收入款项少报帐，侵吞部分收入款项；主要手段有采用非法票据结算如白条收款、非法票据；使用单位票据收款时才具下列舞弊手段：一票多用、涂改凭证、隐匿或销毁销货收款凭证，填写凭证大头小尾、记账金额小于收取款项金额，侵吞差额。2）收入款项错报往来账项，再通过结算往来侵吞款项。这种舞弊手段通常需要在收入票据方面进行舞弊如：故意制造票据错误，改写结算方式或结算内容，故意将错误内容入账；涂改收款凭证修改结算对象、结算方式或结算金额，将收入结算事项图改应付款项，事后通过“还款”私吞；套写收款凭证分填抬头等造成报账错误，重平后私吞账项。故意记错帐导致某些债权不受账面余额控制或伺机侵吞本单位的收入款项。侵吞收入款项的发现与方法：检查分析收款凭证；检查收款凭证存根；检查特设账户（购销）；检查坏账准备、管理费用类账户；检查定期收入款项（租金、承包类、贷款类）；检查职工集资类账户；检查备用金账户；检查存货及销售收入资料；检查核对经济合同与经营收入资料；检查核对投资资料；检查付款单位投资