初会成本核算.doc

一、成本核算概述(一)成本核算的要求1、做好各项基础工作2、正确划分各种费用支出的界限3、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法（二）成本核算的一般程序（三）成本与费用的关系【注意】成本核算基本流程如下：【例题判断题】正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限是成本核算的要求之一。【答案】【解析】成本核算的要求：做好各项基础工作、正确划分各种费用支出的界限、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法；正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限属于正确划分各种费用支出的界限。二、成本核算对象和成本项目成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于工业企业而言，一般可以设置四个项目：1、直接材料。企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。2、燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3、直接人工。企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的职工薪酬。3、制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用。如车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。三、要素费用的归集和分配（一）成本核算的账户设置设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。【例题多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有()。A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬 【答案】BD【解析】生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入“管理费用”，而不计入生产成本。【例题多选题】下列各项中，应该计入“制造费用”的有()。A.生产车间的管理人员的工资B.厂部管理人员的工资C.生产车间的办公费D.厂部的办公费【答案】AC【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。（二）材料、燃料、动力的归集和分配【注意】1、分配标准：可用产品重量、耗用的原材料、生产工时等作为分配标准2、分配率材料、燃料、动力消耗总额分配标准3、分配额某产品所耗标准分配率（三）职工薪酬的归集和分配【注意】1、分配标准：生产工时、产品产量、产值比例等作为分配标准2、分配率各种产品生产工资总额分配标准3、分配额某产品所耗标准分配率(四)辅助生产成本的核算辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括（）。A.代数分配法B.按计划成本分配法C.交互分配法 D.顺序分配法【答案】ABCD【解析】分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。(五)制造费用的核算制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37 500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15 000工时，其中，甲产品耗用12 000工时，乙产品耗用3 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（）元。A.30 000B.15 000C.12 000D.22 500【答案】A【解析】制造费用分配率37 50015 0002.5(元/工时)；甲产品制造费用的分配额12 0002.530 000(元)。（六）废品损失和停工损失的核算1、废品损失的核算单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。2、停工损失的核算单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。【例题多选题】以下不属于废品损失的有（）。A.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品C.以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品【答案】BCD四、生产费用在完工产品和在产品之间分配的归集和分配(一)在产品数量的核算(二)完工产品和在产品之间费用的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。1.不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。2.在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4.约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。5.在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。6.定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题单选题】如果企业月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末在完工产品和在产品之间费用的分配可采用的方法是（）。A.不计算在产品成本 B.约当产量比例法C.在产品成本按年初数固定计算 D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算【答案】B【解析】约当产量比例法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。(三)联产品和副产品的成本分配1.联产品成本分配2.副产品成本分配【例题判断题】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后确定副产品的加工成本。（）【答案】【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本。【例题综合题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。正确答案借：原材料W材料216+1.8=217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52借：银行存款300-254.52=45.48贷：其他货币资金银行汇票存款45.48借：原材料W材料163+0.4=163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据 191.11借：原材料W材料1 415应交税费应交增值税（进项税额） 240.55贷：实收资本1 655.55借：银行存款200.07贷：其他业务收入 171应交税费应交增值税（销项税额） 29.07 （2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。正确答案W材料加权平均成本（初385+217.8+163.4+1 415）/（初1 400+800+590+5 000）0.28（万元/千克） （3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。正确答案借：待处理财产损溢 16.38贷：原材料W材料14（0.2850）应交税费应交增值税（进项税额转出） 2.38注意：新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。借：营业外支出6.38其他应收款10贷：待处理财产损溢16.38计算甲公司A产品、B产品成本。产品的定额分配率2 0000.28/（2420+5210）0.56A产品应分配的W材料成本20240.56268.8（万元）B产品应分配的W材料成本10520.56291.2（万元）编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。借：生产成本A产品268.8B产品291.2制造费用 196 （0.28700）管理费用 126 （0.28450）贷：原材料W材料882借：委托加工物资1000.2828贷：原材料W材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本6000.28168贷：原材料W材料168 （4）计算甲公司6月30日