第九章--长期负债PPT课件.ppt

第二节非流动负债 长期借款应付债券 长期应付款 1 非流动负债概述 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 特点 1 债务金额较大2 偿还期限长3 可分期偿还 2 一 长期借款 一 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 二 长期借款的核算1 设置 长期借款 账户 3 长期借款 一 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 二 本科目可按贷款单位和贷款种类 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 三 长期借款的主要账务处理 四 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期借款 4 1 企业借入各种长期借款时 按实际收到的款项借 银行存款贷 长期借款 本金如存在差额借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 5 2 在资产负债表日 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 贷记本科目 利息调整 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 借 在建工程 财务费用 制造费用 研发支出 贷 应付利息长期借款 利息调整 6 3 归还长期借款 归还的长期借款本金 借记长期借款 本金 贷记 银行存款 科目 同时 存在利息调整余额的 借记或贷记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记或借记长期借款 利息调整 借 长期借款 本金在建工程财务费用制造费用贷 长期借款 利息调整银行存款 7 某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 2007年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 2008年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于2008年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 做出企业的各项账务处理 8 1 2007年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 2007年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 9 3 2007年12月31日 计算2007年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息90000 4 2007年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 10 5 2008年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 6 2008年8月底 达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000 11 同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 7 2008年12月31日 计算2008年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 3 30000 元 借 财务费用30000贷 应付利息30000 12 8 2008年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 9 2009年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 13 二 应付债券 14 一 一般公司债券 1 公司债券的发行企业发行的超过一年期以上的债券 构成了企业的长期负债 公司债券的发行方式有三种 面值发行溢价发行折价发行 假设其他条件不变 债券的票面利率高于同期银行存款利率时 可按超过债券票面价值的价格发行 称为溢价发行 15 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 如果债券的票面利率低于同期银行存款利率时 可按低于债券票面价值的价格发行 称为折价发行 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同 可按票面价格发行 称为面值发行 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整 16 应付债券 一 本科目核算企业为筹集 长期 资金而发行债券的本金和利息 企业发行的可转换公司债券 应将负债和权益成份进行分拆 分拆后形成的负债成份在本科目核算 二 本科目可按 面值 利息调整 应计利息 等进行明细核算 三 应付债券的主要账务处理 17 一 企业发行债券 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按债券票面金额 贷记本科目 面值 存在差额的 还应借记或贷记本科目 利息调整 发行的可转换公司债券 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 贷记本科目 可转换公司债券 面值 按权益成份的公允价值 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 借记或贷记本科目 利息调整 18 二 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记本科目 利息调整 对于一次还本付息的债券 应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记应付债券 应计利息 按其差额 借记或贷记应付债券 利息调整 实际利率与票面利率差异较小的 也可以采用票面利率计算确定利息费用 19 三 长期债券到期 支付债券本息 借记应付债券 面值 应计利息 应付利息 等科目 贷记 银行存款 等科目 同时 存在利息调整余额的 借记或贷记应付债券 利息调整 贷记或借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 20 四 可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整 按其权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如用现金支付不可转换股票的部分 还应贷记 银行存款 等科目 21 四 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期兑付 在备查簿中应予注销 五 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本 22 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 企业发行债券时 按实际收到的款项 借记 银行存款 库存现金 等科目 按债券票面价值 贷记 应付债券 面值 科目 按实际收到的款项与票面价值之间的差额 贷记或借记 应付债券 利息调整 科目 23 2 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 24 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券 企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 等科目 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 25 应付债券科目 核算企业为筹集 长期 资金而发行债券的本金和利息 企业发行的可转换公司债券 应将负债和权益成份进行分拆 分拆后形成的负债成份在本科目核算 按 面值 利息调整 应计利息 等进行明细核算 期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本 26 应付债券的主要账务处理 1 企业发行债券应按实际收到的金额 按债券票面金额 存在差额的借 银行存款应付债券 利息调整 贷 应付债券 面值 应付债券 利息调整 27 发行的可转换公司债券 应按实际收到的金额 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 按权益成份的公允价值 按其差额 借记或贷记借 银行存款应付债券 利息调整 贷 应付债券 面值 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积应付债券 利息调整 28 2 资产负债表日 对于分期付息 一次还本的债券 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 按票面利率计算确定的应付未付利息 按其差额 借记或贷记借 在建工程制造费用财务费用研发支出应付债券 利息调整 贷 应付利息应付债券 利息调整 29 资产负债表日 对于一次还本付息的债券 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 按票面利率计算确定的应付未付利息 按其差额 借记或贷记借 在建工程制造费用财务费用研发支出应付债券 利息调整 贷 应付债券 应计利息 应付债券 利息调整 30 3 长期债券到期 支付债券本息 借 应付债券 面值 应付债券 应计利息 应付利息贷 银行存款同时 存在利息调整余额的 借记或贷记应付债券 利息调整 贷记或借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 31 四 可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记本科目 可转换公司债券 面值 利息调整 按其权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如用现金支付不可转换股票的部分 还应贷记 银行存款 等科目 32 四 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期兑付 在备查簿中应予注销 33 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 复利现值系数 10000000 6 4 3295 年金现值系数 10432700 元 34 1 2007年12月31日发行债券时借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 2 2008年12月31日计算利息费用借 财务费用521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息6000002009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 35 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时借 财务费用505062 94应付债券 面值10000000应付债券 利息调整94937 06贷 应付利息10600000 36 二 可转换公司债券 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式 债券最短期限为3年 最长期限为5年 企业发行的可转换公司债券在 应付债券 科目下设置 可转换公司债券 明细科目核算 37 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 在进行分拆时 应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 38 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 企业应按实际收到的款项 借记 银行存款 等科目 按可转换公司债券包含的负债成份面值 贷记 应付债券 可转换公司债券 面值 科目 按权益成份的公允价值 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按借贷双方之间的差额 借记或贷记 应付债券 可转换公司债券 利息调整 科目 39 发行的可转换公司债券 1 应按实际收到的金额 2 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 3 按权益成份的公允价值 4 按借贷双方的差额 借记或贷记借 银行存款应付债券 可转换公司债券 利息调整 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积应付债券 可转换公司债券 利息调整 40 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 甲公司的账务处理 41 1 2007年1月1日发行可转换公司债券时 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600 42 可转换公司债券负债成份的公允价值为200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 元 43 2 2007年12月31日确认利息费用时 借 财务费用15899076贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 12000000 可转换公司债券 利息调整 3899076 44 3 2008年1月1日债券持有人行使转换权时 转换的股份数为 200000000 12000000 10 21200000 股 45 借 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000 可转换公司债券 应计利息 12000000资本公积 其他资本公积23343600贷 股本21200000应付债券 可转换公司债券 利息调整 19444524资本公积 股本溢价194699076 46 一 应付融资租人固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产 应在租赁期开始日 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 作为租入资产的入账价值 借记 固定资产 等科目 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 科目 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 47 三 长期应付款 长期应付款概述长期应付款是除长期借款 应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入的固定资产租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 48 借 固定资产 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 发生的初始直接费用 49 企业在计算最低租赁付款额的现值时 能够取得出租人租赁内含利率的 应当采用租赁内含利率作为折现率 否则 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率 企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 租赁内含利率 是指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 50 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊 企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用 设置 未确认融资费用 51 未确认融资费用 一 本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用 二 本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算 三 未确认融资费用的主要账务处理 四 本科目期末借方余额 反映企业未确认融资费用的摊余价值 52 一 企业融资租入的固定资产 在租赁期开始日 按应计入固定资产成本的金额 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 借记 在建工程 或 固定资产 科目 按最低租赁付款额 贷记 长期应付款 科目 按发生的初始直接费用 贷记 银行存款 等科目 按其差额 借记本科目 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用 借记 财务费用 在建工程 等科目 贷记本科目 53 二 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 应按购买价款的现值 借记 固定资产 在建工程 等科目 按应支付的金额 贷记 长期应付款 科目 按其差额 借记本科目 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用 借记 在建工程 财务费用 等科目 贷记本科目 54 二 具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件 实质上具有融资性质的 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定 55 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入相关资产成本或当期损益 企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时 应按购买价款的现值 借记 固定资产 在建工程 等科目 按应支付的价款总额 贷记 长期应付款 科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 56 A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 购货合同约定 N型机器的总价款为1000万元 分3年支付 2007年12月31日支付500万元 2008年12月31日支付300万元 2009年12月31日支付200万元 假定A公司3年期银行借款年利率为6 57 计算总价款的现值500 1 6 300 1 6 1 6 200 1 6 1 6 1 6 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 确定总价款与现值的差额1000 906 62 93 38 万元 会计分录借 固定资产906 62未确认融资费用93 38贷 长期应付款1000 58 59 2007 12 31账务处理借 财务费用54 40贷 未确认融资费用54 40借 长期应付款500贷 银行存款500 60 2008 12 31账务处理借 财务费用27 66贷 未确认融资费用27 66借 长期应付款500贷 银行存款500 61 2009 12 31账务处理借 财务费用11 32贷 未确认融资费用11 32借 长期应付款500贷 银行存款500 62 1 2007年7月1日 甲股份有限公司同意其可转换公司债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换公司债券转换为300万股普通股 每股面值1元 该可转换公司债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期 到期一次还本付息的债券 面值总额为12000万元 票面年利率为10 假定不考虑可转换公司债券的分拆 甲公司对于此项可转换公司债券转换时 应确认的 资本公积 股本溢价 的金额为 万元 A 6600B 6300C 6000D 5700 63 2 甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元 债券年利率6 期限为3年 每年年末支付利息 结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份 另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9 假设 P F 3 9 0 7626 P A 3 9 2 7128 发行时产生的资本公积为 万元 A 23 74B 92 54C 175 86D 7 46 64 3 A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券 实际收到款项193069元 债券面值200000元 每半年付息一次 到期还本 票面利率10 实际利率12 采用实际利率法摊销溢折价 计算2008年12月31日应付债券的账面余额是 元 计算结果保留到整数 A 193069B 194653C 196332D 200000 65 4 企业发生的下列各项税金中 不能记入 营业税金及附加 科目的是 A 土地增值税B 资源税C 消费税D 增值税 66 5 某一般纳税企业月初欠交增值税15万元 无尚未抵扣增值税 本月发生进项税额50万元 销项税额65万元 进项税额转出5万元 交纳本月增值税15万元 则月末结转后 应交税费 未交增值税 科目的余额为 万元 A 20B 0C 5D 15 67 6 甲公司本期应交房产税2万元 应交土地使用税3万元 印花税1万元 耕地占用税8万元 契税6万元 车辆购置税0 6万元 则本期影响应交税费科目的金额是 万元 A 6B 5C 14D 20 6 68 7 企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿 应该计入 科目 A 生产成本B 管理费用C 制造费用D 财务费用 69 8 下列职工薪酬中 不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是 A 因解除与职工的劳动关系给予的补偿B 构成工资总额的各组成部分C 工会经费和职工教育经费D 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 70 1 长虹公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2008年6月份有关职工薪酬业务如下 1 长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利 每台电视的成本为1万元 计税价格 售价 每台为1 5万元 其中生产工人为80人 总部管理人员20人 2 为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工10名 假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0 2万元 3 该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用 每套月租金为2万元 按月以银行存款支付 4 长虹公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务 提出职工没有选择权的辞退计划 规定拟辞退生产工人2人 总部管理人员1人 并于2008年10月31日执行 已经通知本人 并经董事会批准 辞退补偿为生产工人每人20万元 总部管