销售循环知识点.doc

本循环涉及的主要业务活动及对应的凭证和会计记录一览表主要业务活动相关凭证、记录相关部门相关认定重要控制点1接受顾客订单顾客订货单销货单管理部门销货交易的存在或发生顾客名单已被授权批准2批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的估价或分摊信用管理部门签署意见3按销售单供货销售单仓库收到经过批准的销货单才供货4按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门交易的存在或发生、完整供货和运货职能相分5向顾客开具账单销售单、发运凭证、商口价目表、销售发票开具账单部门交易的存在或发生、完整性、估价或分摊销售发票连续编号6记录销售销货发票及附件、转、收、销明、应收明、日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊销售发票连续编号、记录销售与处理销售职能分离、定期独立检查并向顾客寄送对账单7办理和登记现金及银行存款日记账汇款通知书、收、日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊利用汇款通各书加强货币资金控制8办理和记录销货退回以及销售折扣与折让贷项通知书会计部门、仓库存在或发生、完整性、估价或分摊必须经授权处理。分别控制实物流和会计处理9注销坏账坏账审批表赊销、会计部门估价或分摊审批后及时作会计调整10提取坏账准备会计部门估价或分摊表2：销货业务的内部控制目标、关键内控、控制测试和交易实质性测试一览表 内制目标 关键内部控制 常用的内部控制测试 常用的交易实质性测试 登记入账的销货业务确系已经发给真实的顾客（存在或发生） 销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。 在发货前，顾客的赊销已经被授权批准。 销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账。 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专案追查。 审查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单。 检查顾客赊购是否经授权批准。 检查销售发票连续编号的完整性。 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对。 将主营业务明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批核对。 现有销货业务均已登记入账（完整性） 发运凭证（或提货单）均事先编号并已经登记入账。销售发票均事先编号，并已登记入账。 检查发运凭证连续编号的完整性。 检查销售发票连续编号的完整性。 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。 登记入账的销货单数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记入账（估价或分摊）。 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经经过适当的授权批准。 由独立人员对销售发票的编制内部核查。 审查销售发票是否经过适当的授权批准。 审查有关凭证上的内部核查标记。 复算销售发票上的数据。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。 追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 销货业务的分类正确（分类） 采用适当的会计科目表。内部复核和核实。 审查会计科目表是否适当。检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 检查证明销货业务正确分类的原始证据。 销货业务的记录及时（及时性） 采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账时控制的方法。 内部核查。 审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务。 审查有关凭证上内部核查的标记。 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对。 销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总（过账和汇总）。 每月定期给顾客寄送对账单。 由独立人员对应收账款明细账作内部核查。 将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。 观察对账单是否已经寄出。 审查内部核查标记。 审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。 将主营业务收入明细加总，追查其至总账的过账。 表3：主营业务收入的截止测试要点P154主营业务收入的截止测试目的确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期关注的日期一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。审计入手点方法目的优点缺点1以账簿记录为起点2以销售发票为起点。3以发运凭证为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间防止高估计营业收入防止低估营业收入。防止低估营业收入直观或提高效率容易发现漏记的收入无法查漏记费时费力不易发现多记的收入表5：函证要点一览表P158方式适应范围函证的控制函证结果差异的原因肯定式个别账户的欠款金额较大有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题对无法投递退回的询证函，要进行分析查清原因；肯定式方式而没有得到答复的应采用追查程序发第二第三封询证函；若反复函证仍得不到答复注会应采用替代程序双方的记录时间不同；一方或双方记账错误；被审计单位的舞弊行为否定式P159主要账户审计的实质性测试程序一览表主营业务收入应收账款坏账准备1取得或编制主营业务收入项目明细表、复核、取得或编制应收账款项目明细表、复核、检查计提2查明收入的确认原则、方法分析应收账款账龄查坏账损失3选取择运用分析性复核向债务人函证应收账款查长期挂账项目4审核凭证确认存在或发生及完整性请被审计单位协助在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额检查函证结果5价格审查检查未函证应收账款分析性复核6抽查审查坏账确认和处理确定披露是否恰当7实施销售的截止测试检查有无不属于结算业务的债权8确认有无未经