表格式总结会计新制度第18章股份支付.doc

表格式总结会计新制度第18章股份支付 第18章股份支付?注?此章为非重点章节?一般了解即可。 ?股份支付的特征?1?股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易?2?股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易?3?股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 股份支付的四个主要环节?授予?可行权?行权?出售。 行权日?等于或晚于可行权日。 环节内容授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 应在行权日与出售日之间设立禁售期?其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。 股份支付工具的主要类型?一?以权益结算的股份支付?二?以现金结算的股份支付定义企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 分类最常用的工具有2类?限制性股票、股票期权。 最常用的工具有2类?模拟股票、现金股票增值权。 有等待期.换取职工服务的股份支付?在等待期内的每个资产负债表日?以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础?按照权益工具在授予日的公允价值?将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用?同时计入资本公积其他资本公积。 在等待期内的每个资产负债表日?以对可行权情况的最佳估计为基础?按照企业承担负债的公允价值?将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用?同时计入负债?并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量?将其变动计入损益。 无等待期对于授予后立即可行权?没有等待期?的换取职工提供服务的权益结算的股份支付?例如授予限制性股票的股份支付?应在授予日按照权益工具的公允价值?将取得的服务计入相关资产成本或当期费用?同时计入资本公积股本溢价。 对于授予后立即可行权?没有等待期?的现金结算的股份支付?例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付?企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用?同时计入负债?并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量?将其变动计入损益。 【新】以权益结算的股份支付权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下?授予权益工具的公允价值无法可靠计量?企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日?以内在价值计量该权益工具?内在价值的变动应计入当期损益。 同时?企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础?确认取得服务的金额。 内在价值交易对方有权认购或取得的股份的公允价值?与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 可行权条件的种类、处理和变更?一?市场条件和非市场条件业绩条件企业达到特定业绩目标的条件?具体包括市场条件、非市场条件。 1?市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件?如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 ?与股价有关?企业无法控制?市场条件是否得到满足?不影响企业对预计可行权情况的估计。 2?非市场条件除市场条件之外的其他业绩条件?如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 ?非市场条件?是企业能够控制的?二?可行权条件的变更股份支付协议生效后?不应对其条款和条件随意修改。 企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更?例如调整行权价格或股票期权数量。 在会计上?无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更?企业确认的服务的金额?不应低于权益工具在授予日的公允价值。 只能向上变?不能向下变。 权益工具公允价值的取得1。 股份?授予职工的股份?市价估计的市价。 2。 期权?授予职工的股票期权?根据用于股份支付的期权的条款和条件?采用期权定价模型估计其公允价值。 所有适用予估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素?1?期权的行权价格?2?期权期限?3?基础股份的现行价格?4?股价的预计波动率?5?股份的预计股利?6?期权期限内的无风险利率。 股份支付的处理?一?授予日除了立即可行权的股份支付?有等待期?外?无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?没有等待期的?企业在授予日均不做会计处理。 ?二?等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日?将取得职工或其他方提供的服务计人成本费用?借方?同时确认所有者权益或负债?贷方?。 对于权益结算的涉及职工的股份支付?应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积?其他资本公积?不确认其后续公允价值变动?对于现金结算的涉及职工的股份支付?应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量?确定成本费用和应付职工薪酬。 在等待期内每个资产负债表日?企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计?修正预计可行权的权益工具数量。 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量?计算截至当期累计应确认的成本费用金额?再减去前期累计已确认金额?作为当期应确认的成本费用金额。 ?注释?类似于收入确认的完工百分比法?三?可行权日之后1.对于权益结算的股份支付?在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有权益总额进行调整。 企业应在行权日根据行权情况?确认股本和股2.对于现金结算的股份支付?企业在可行权日之后不再确认成本费用?期末要记账?负债?应付职工薪酬?公允价值的变动应当计入当期本溢价?同时结转等待期内确认的资本公积其他资本公积。 损益?公允价值变动损益?。 ?四?回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的?属于权益结算的股份支付。 企业回购股份时?应按回购股份的全部支出作为库存股处理。 回购股份时?借?库存股?回购股份全部支出?贷?银行存款 二、股份支付工具的主要类型?一?以权益结算的股份支付?二?以现金结算的股份支付定义以权益结算的股份支付?是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付?是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 最常用的工具以权益结算的股份支付最常用的工具有两类?限制性股票、股票期权。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类?模拟股票、现金股票增值权。 确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 (1)有等待期的?企业应在等待期内的每个资产负债表日?以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础?按照权益工具在授予日的公允价值?将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用?同时计入资本公积其他资本公积。 (2)对于授予后立即可行权?没有等待期?的换取职工提供服务的权益结算的股份支付?例如授予限制性股票的股份支付?应在授予日按照权益工具的公允价值?将取得的服务计入相关资产成本或当期费用?同时计入资本公积股本溢价。 1?有等待期的?企业应当在等待期内的每个资产负债表日?以对可行权情况的最佳估计为基础?按照企业承担负债的公允价值?将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用?同时计入负债?并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量?将其变动计入损益。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则其他方服务在取得日的公允价值若其他方服务公允价值不能可靠计量?权益工具在服务取得日的公允价值?将取得的服务计入相关资产成本或费用。 2?没有等待期的?对于授予后立即可行权?没有等待期?的现金结算的股份支付?例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付?企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用?同时计入负债?并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量?将其变动计入损益。 三、股份支付的应用举例?重点掌握金额计算?一?以权益结算的股份支付?二?以现金结算的股份支付科目“资本公积其他资本公积”?2种情况?“应付职工薪酬”有等待期期末公允价有等待期授予日公允价没有等待期授予日公允价没有等待期授予日公允价核算 一、附服务年限条件的权益结算股份支付有等待期当期费用?人数?离开估计数比率?股数授予日公允价已过年数?等待期?前期累计费用当期费用?总数?已离开数?估计离开数?股数每期期末公允价已过年数?等待期?前期累计费用?支付现金可行权日后?支付现金?行权人数股数每股付现的现金 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付等待期不确定?须根据以后年度的盈利条件来确定等待期。 当期费用?人数?已离开人数?预计离开人数?股数授予日公允价已过年数?等待期?前期累计费用1?没有等待期的?授予后立即可行权的以现金结算的股份支付?应当在授予日以企业承担负债的公允价值?借?管理费用?授予日公允价?贷?应付职工薪酬?1?有等待期的?授予日不做账务处理。 ?2?期末?借?管理费用?当期费用?贷?资本公积其他资本公积?3?行权之后?全部行权?借?银行存款?人数股数行权价?买价?资本公积其他资本公积?反方向结转?贷?股本?人数股数面值?*资本公积股本溢价2?完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付?在等待期内的每个资产负债表日?按当期应确认的成本费用金额?借?管理费用?贷?应付职工薪酬。 授予日之后有一个等待期才可以行权的现金结算股份支付?账务处理可以分为3步骤?授予日不作处理?在等待期期内的每期期末?借?管理费用【总结】1?对于以权益结算换取职工服务的股份支付企业应当在等待期内每个资产负债表日?按授予日权益工具的公允价值?将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用?借方?同时计入?资本公积其他资本公积?。 2?对于现金结算的股份支付企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日负债公允价值的变动应计入?公允价值变动损益?。 ?期末公允价?贷?应付职工薪酬股份支付同时?支付现金?借?应付职工薪酬股份支付贷?银行存款这里的金额确定方法?由于?人数上可能有变动?每期期末合同的公允价值在变动。 股份支付的累计费用?变动之后的人数当期期末的公允价值本期确认费用?股份支付累计费用?之前期间确定的累计费用。 在可行权日之后?企业不再调整等待期内确认的成本费用?以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额?借?公允价值变动损益贷?应付职工薪酬同时?支付现金?借?应付职工薪酬股份支付贷?银行存款当期费用?总数?已离开数?估计离开数?股数每期期末公允价已过年数?等待期?前期累计费用?支付现金可行权日后?支付现金?行权人数股数每股付现的现金以权益结算股份支付以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日?在等待期内的每个资产负债表日?将取得职工或其他方提供的服务?按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用?同时确认资本公积按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用?同时确认应付职工薪酬除授予日立即行权外?股份支付的价值确定方法应按授予日权益工具的公允价值计量应按每个资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量无论是权益结算的股份支付?还是现金结算的股份支付?在等待期内的每个资产负债表日?根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量股份支付可行权日之后1?在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整2?在行权日根据行权情况?确认在可行权日之后不再确认成本费用增加?负债?应付职工薪酬?公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益。 股本和股本溢价?同时结转等待期内确认的其他资本公积3?如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废?应在行权有效期截止日将其从资本公积?其他资本公积?转入资本公积?股本溢价?不冲减成本费用【新】如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值?企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加,即对职工有利的修改的影响?A.如果修改发生在等待期内?在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时?应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额?也包括权益工具公允价值的增加B.如果修改发生在可行权日之后?企业应当立即确认权益工具公允价值的增加C.如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具?则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加D.如果修改发生在等待期内?在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时?应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确