第二十二章 产品成本分析.ppt

第二十二章 产品成本分析 第二十二章结构框图 第一节全部商品产品的成本分析 1 1按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况1 2成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 第一节全部商品产品的成本分析 1 1按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按全部商品产品进行分析按产品捌别进行分析 按全部商品产品进行分析 举例分析 举例 假定某工厂商品产品成本表如表22 1 根据上述资料 该工厂全部商品产品成本计划完成情况可作如下的分析 全部商品产品实际成本较计划成本的降低额91080 92000 920 元 商品产品实际成本较计划成本的降低率920 92000 100 1 表22 1商品产品成本表单位 元编制单位 200 年度 分析 从上面分析结果来看 该厂全部商品产品实际成本较计划有了降低 但不能由此而得出该厂已经全面完成了产品成本计划的结论 这是因为企业在执行成本计划时 不仅要保证完成全部商品产品的成本计划 而且还要保证完成可比产品与不可比产品及其各种产品成本计划 所以 还必须根据上述资料 进一步按照可比产品与不可比产品及其具体的产品品种来进行分析 为此 还必须编制分析表 见表22 2 按产品捌别进行分析 举例分析 举例 表22 2按产品别商品产品成本分析表单位 元 分析 从表22 2的分析结果来看 该厂全部商品产品完成了成本计划 但分别从可比产品 不可比产品来考查 就暴露了矛盾 虽然可比产品总的成本计划完成了 但其中甲产品及不可比产品成本计划却发生了超支 这说明该厂并未全面完成了成本计划 应进一步分析甲 丙产品成本超支的原因 分析可比产品成本 还必须将其计划单位成本同上年第四季度实际单位成本进行对比 如发现前者高于后者 则说明计划比较保守 它落后于实际已经达到的成本水平 这样的计划成本就起不到控制成本的作用 接下页 分析 分析不可比产品成本发现超支时 就应进一步查明是不是因本年初次生产这种产品 消耗定额和计划成本订的偏低 或者因为初次生产这种产品 工艺过程掌握不好 技术不熟练而引起消耗超过定额 废品发生过多 等等 特别要注意 企业在分配共同费用时 是否对可比产品少分配 而对不可比产品多分配一些 以便超额完成可比产品成本降低任务 接上页 第一节全部商品产品的成本分析 1 2成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况举例分析 举例 假定根据上述企业的成本计划和成本核算资料 编制下列的分析表 见表22 3 表22 3全部商品产品成本项目费用水平变动分析表单位 元 表中各栏填列方法 1 栏 2 栏 3 栏 2 栏 1 栏 4 栏 5 栏 分析 从上表中可知 该企业商品产品成本比计划有了降低 其中主要原因是由于直接材料 制造费用的降低而造成的 但是 该企业直接工资却存在着超支的现象 如果企业能克服这些缺点 则商品产品成本将比计划降低1820元 降低率将提高到1 97 因此 还必须深入实际作进一步调查研究 从而找出影响各成本项目费用水平变动的具体原因 以便及时采取有效的措施 来迅速提高企业的工作水平 第二节可比产品成本的分析 2 1可比产品成本降低任务及其完成情况的计算2 2影响可比产品成本降低任务完成情况的因素2 3可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 方式I 第二节可比产品成本的分析 2 1可比产品成本降低任务及其完成情况的计算举例分析 举例 假设某厂200 年度可比产品成本降低任务和实际完成情况的有关资料如表22 4A和表22 4B 表22 4A可比产品成本降低任务 表22 4B可比产品成本实际降低情况 分析 该厂可比产品实际降低额比计划多降低2000元 14000 12000 实际成本降低率比计划多降低1 5 14 12 5 在此基础上应进一步分析影响可比产品成本降低任务完成情况的各种因素 以便作出正确评价 提出有效的改进工作措施 第二节可比产品成本的分析 2 2影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量产品品种构成产品单位成本 产品产量 产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响举例 产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响 成本计划降低任务是根据各种产品计划产量制定的 而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的 因此 产品品种构成和单位成本不变时 产品产量的增减 就会使成本降低额发生同比例的增减而成本降低率却不会发生变化 举例 假定该厂本期各种产品产量都比计划增长了4 17 实际的单位成本又完全等于计划单位成本 则如表22 5 接下页 表22 5单纯产量变动后可比产品成本降低任务完成情况 上表两种产品的实际产量比计划增长了4 17 因而使成本降低额相应地从计划的12000元增加到12500元 增长了4 17 500 12000 100 但成本降低率却仍然是12 5 由此可见 在其它因素不变的条件下 产品产量的变动只影响产品成本降低额发生变化 而不影响成本降低率 接上页 产品品种构成 产品品种构成的概念计算公式举例在实务中可能出现的情况 产品品种构成的概念 产品品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重 由于各种产品的实物量不能相加 鉴于可比产品成本降低任务是以上年单位成本为基础来计算 所以可比产品产量是以上年单位成本来表示 计算公式 产品的品种构成可表示为 某产品品种构成 举例 本例中甲 乙两种产品的品种构成计算见表22 6 接下页 表22 6品种构成计算表 由于各种可比产品成本降低率的不同 有的大些 有的小些 如果成本降低率大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高 全部可比产品成本降低率就会多降低 降低额也会相应地多降低 反之 降低率和降低额则会少降低 本例全部可比产品成本计划降低率为12 5 见表22 4A 它是以各种产品计划成本降低率为基础 各种产品计划比重为权数计算出来的 其计算公式是 接上页 接下页 可比产品计划成本降低率 接上页 接下页 接上页 将表22 4A中的有关数字代入 则为 50 10 50 15 12 5 接下页 上式50 50 是甲 乙产品的上年成本占可比产品上年总成本的比重 也就是所谓产品品种构成 通过上式计算 可以看出即使个别产品成本降低率没有变化 但只要产品品种构成变动 全部可比产品成本降低率也会发生变化 接上页 在实务中可能出现的情况 甲 乙产品成本降低率完成了计划 但由于降低率较大的乙产品的比重由50 下降到40 而降低率较小的甲产品的比重由50 上升到60 于是企业可比产品成本降低率没有完成计划 接下页 接上页 甲 乙产品成本降低率都没有完成计划 其中甲产品降低率9 乙产品降低率为14 5 但由于降低率较小的甲产品的比重由50 下降到20 而降低率较大的乙产品的比重由50 上升能80 于是可比产品成本降低率超额完成了计划 接下页 接上页 通过以上计算 可以看到 企业可比产品成本降低率的变动除受各种产品降低率影响之外 同时 还受产品品种构成变动的影响 产品单位成本 可比产品成本的降低任务的完成情况 它们都是以上年单位成本作为计算基础的 假如 乙产品上年单位成本为1000元 计划单位成本为850元 则每件计划降低额为150元 850 1000 降低率为15 150 1000 100 如果实际单位成本为800元 则每件实际降低额为200元 800 1000 降低率为20 200 1000 100 接下页 产品单位成本 实际比计划降低额降低了50元 降低率多降低5 就是由于该产品实际单位成本比计划多降低50元 800 850 的结果 它相当于上年单位成本的5 50 1000 100 所以 产品单位成本的实际数比计划降低 降低额和降低率的实际数也就会相应地比计划多降低 反之则会少降低 接上页 第二节可比产品成本的分析 2 3可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 方式I 连环替代法的计算余额推算法的计算 连环替代法的计算 举例分析 举例 分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响见表22 7A 表22 7B 表22 7C 可比产品成本降低任务完成情况分析表表22 7A单位 元 可比产品成本降低任务完成情况分析表表22 7B单位 元 可比产品成本降低任务完成情况分析表表22 7C单位 元 上表中 P代表产量C代表单位成本0 1 2分别代表上年数 计划数和实际数 分析 从表22 7A 表22 7B 表22 7C可以看到 这个厂超额完成了可比产品成本降低任务 主要是由于可比产品单位成本降低的结果 此外 可比产品产量增加 品种构成变动也使降低任务超额完成 该厂可比产品品种构成的变动是在企业没有全面完成产品品种计划的情况下 多增产乙产品而引起 这是不合理的 因此 必须进一步了解甲产品没有完成生产计划的原因 余额推算法的计算 产品单位成本变动的影响产品品种构成变动的影响产品产量变动的影响 产品单位成本变动的影响 根据表22 4的资料 可以先计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响 在表22 4B中 实际生产的可比产品按计划单位成本计算的总成本为87000元 按实际单位成本计算的总成本为86000元 两者相比较 就可以求得由于产品单位成本的降低而使降低额多降低的数额为 87000 86000 1000 元 求得这一因素对降低额影响的数额后 就可以推算出对降低率影响的数额为 产品品种构成变动的影响 前面已经讲过 可比产品成本降低率发生变化 只受产品品种构成和产品单位成本两个因素的影响 在本例中 降低率多降低了1 5 已经知道了其中因单位成本的变动使降低率多降低了1 因此 只要将成本降低率变动的总数减去单位成本变动对降低率的影响 就可求得由于产品品种构成的变动对降低率影响的数额是 1 5 1 0 5 接下页 如果用影响降低率多降低的百分比去乘可比产品实际产量的上年总成本 就可以推算出产品品种构成变动对成本降低额影响的数额是 100000 0 5 500 元 接上页 产品产量变动的影响 在本例中 由于产品产量 产品单位成本和产品品种构成这三个因素的变动 使降低额多降低了2000元 现在已经求得了由于产品单位成本和产品品种构成两个因素的变动对降低额的影响 因此 利用余额法计算 即可求得因产品产量的增加 使降低额多降低的数额是 2000 1000 500 500 元 第三节产品单位成本分析 3 1产品单位成本分析的意义3 2产品单位成本计划完成情况分析3 3产品单位成本各主要项目分析3 4直接材料成本三因素的分析方法 第三节产品单位成本分析 3 1产品单位成本分析的意义产品单位成本的分析 可以揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况 尤其是能够密切地结合产品设计 生产工艺和操作方法的变化 确定各项技术经济指标对成本的影响 从而评价各项技术经济措施的经济效果 找出各种产品成本升降的具体原因 接下页 第三节产品单位成本分析 3 1产品单位成本分析的意义同时 也只有对各种产品单位成本分析以后 才能够确切查明全部商品产品和可比产品成本脱离计划的具体原因 从而正确地评价企业成本计划的完成情况 通过产品单位成本的分析 可以从影响成本升降的各项具体原因中 寻求降低成本的途径 更加具体地制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施 以便促进产品成本的不断降低 接上页 第三节产品单位成本分析 3 2产品单位成本计划完成情况分析资料分析 资料 产品单位成本表如表22 13 表22 13主要产品单位成本表编报单位 厂2000 年度单位 元 分析 根据表22 13资料可以编单位成本分析表22 14 以了解成本升降情况和一般原因 从分析表可见 甲产品的实际单位成本比计划超支40元 超支率为5 56 成本超支主要是直接材料和直接工资的提高 这就要进一步分析其提高的原因 表22 14甲产品单位成本分析表单位 元 第三节产品单位成本分析 3 3产品单位成本各主要项目分析直接材料项目的分析直接工资项目的分析 直接材料项目的分析 计算公式举例分析 计算公式 举例 在本例中 甲产品的直接材料成本 根据成本计划和成本核算资料 经整理后 可编制原材料成本分析表如表22 15 表22 15原材料成本分析表单位 元 分析 甲产品直接材料成本超支主要是由于材料消耗量上升的结果 另外 又因材料单价降低 使直接材料成本超支数由48 6下降到32元 必须指出 这种材料价格差异的计算方法 主要适用于材料按实际价格计价的企业 材料按计划价格计价时 对每项发出材料都按材料目录上预先规定的计划单位价格进行计价 月末根据材料价格的差异率将发出材料的计划价格调整为实际价格 为了便于分析材料成本变动原因 材料价格差异应单独反映 这样 就不必按上述公式计算材料价格差异 而是根据成本核算资料直接查明 但是 由于目前材料价格的差异率一般是按全部材料或材料大类进行计算的 因此 如要进一步了解材料价格差异究竟是哪些材料价格变动的结果 则须根据材料采购核算资料进行分析 接下页 分析 分析单位产品的材料费用 要在上面两因素分析的基础上 进一步了解单耗和单价变动的具体原因 归纳起来 影响单耗变动的原因有 材料材质的变化 材料加工方式的改变 利用废料或代用材料及材料的利用程度的变化 产品或零部件结构的变化 废品回收利用情况等 影响单价变动的原因有 材料买价 运费 运输途中的合理损耗的变化 材料的整理加工及检验费的变化等等 接上页 直接工资项目的分析 计算公式举例分析生产多种产品情况下工资费用的分析制造费用项目的分析 计算公式 举例 假设某厂只生产B产品 以B产品工资资料为例 说明分析方法如表22 16 表22 16B产品直接工资资料单位 元 1 产量差异的影响 2 工资差异的影响 分析 产品产量的增加 主要是靠开展技术革新 改进产品设计和生产工艺 提高工人技术熟练和提高工时利用率等 所以 产品产量变动的分析 应深入实际 认真总结提高产量的经验 挖掘提高产量的潜力 以促进产品成本的降低 直接工资差异的原因 主要是由于人员的增减 工人工资的调整 发给工人的奖金和加班工资以及出勤率变动等等 在分析时应查明支付加班的原因 对出勤率下降 则应查明缺勤时间增多的原因 以便及时采取措施 提高出勤率 生产多种产品情况下工资费用的分析 计算公式举例分析 计算公式 在大多数企业里 各个车间和班组生产产品的品种都是两种以上 产品的工资费用一般是按照生产工时消耗分配计入各产品成本的 因此 单位产品成本中工资费用的多少 就决定于生产单位产品的生产工时 简称效率 和小时工资率两个因素 它们之间的关系可用计算公式表示如下 接下页 为了确定这两个因素变动的影响 可以按下列公式计算 单位产品生产工时差异的影响 小时工资率差异的影响 接上页 举例 现仍以甲产品为例 说明生产工人工资的分析方法 有关资料如表22 17 表22 17甲产品直接工资分析资料单位 元 单位产品的直接工资增加15元 可以分析如下 单位产品生产工时差异的影响 20 1 25 25 元 小时工资率差异的影响 0 05 200 10 元 合计 15 元 分析 单位产品生产工时消耗量的变动 反映了劳动效率的变化 劳动效率越高 单位产品的工时消耗量越少 它所分配的工资也就越低 反之 劳动效率越低 单位产品分配的工资就越多 至于劳动效率差异产生的原因 一般有机器设备性能 材料质量和生产工艺以及产品设计改变等外因 有工人的技术熟练程度 劳动纪律和劳动态度等内因 所以 应深入实际调查研究 并结合班组核算的资料 才能查明单位产品工时变动的具体原因 接下页 分析 小时工资率是直接工资总额与生产工时消耗总额的比率 因此 小时工资率的大小受两方面因素的影响 一方面受直接工资总额变动的影响 它的变动原因如上所述 一方面受生产工时总额变动 也可称为生产能力利用差异 的影响 它主要决定于出勤率和工时利用率的高低 出勤率越高 生产性工时越多 生产工时总额就越大 小时工资率也就越小 反之 出勤率和工时利用率越低 小时工资率也就越大 接上页 制造费用项目的分析 计算公式举例 计算公式 其中 小时费用率 接下页 接上页 用因素分析法分析效率和分配率两个因素变动的影响 即表示为 举例 本例单位产品制造费用的分析资料 如表22 18 表22 18单位 元 单位产品制造费用实际比计划降低了7元 其原因分析如下 单位产品生产工时差异的影响 20 0 9 18 元 小时费用率差异的影响 0 125 200 25 元 合计 7元 第三节产品单位成本分析 3 4直接材料成本三因素的分析方法平均单价的计算公式因素分析的计算公式举例 平均单价的计算公式 1 2 3 因素分析的计算公式 1 2 3 上述材料价格差异的影响 亦可按每一种材料分别计算加总求得 即 举例 现以A产品有关单位产品的原材料耗用资料 表22 19 为例 说明分析计算方法 平均单价的计算影响因素分析的计算分析 表22 19直接材料三因素分析资料单位 公斤 元 平均单价的计算 计划配比的计划平均单价 或 实际配比的计划平均单价