中级会计总论及所有资产小结.doc

总论小结会计目标：双重目标，会计核算基础：2个，会计假设：4个，计量方式：5种，会计要素：6个，会计信息质量要求：8个会计目标1.反映受托责任履行情况 2.提供会计信息会计核算基础现金制、应计制会计假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计确认初始确认：处理凭证，再确认：处理账表会计计量方式实际成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值会计要素财务状况要素，经营成果要素会计信息质量要求8个货币资金小结一、货币资金的内容：三项二、库存现金现金管理的规定：适用范围、限额、内部控制二、银行存款的核算1.开户管理及规定：可开4种户基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户关注;企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2.转账结算方式：11种三、其他货币资金的核算1.内容：7项外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途资金。2核算：可归纳为3笔分录取得银行汇票、银行本票等时：借：其他货币资金 贷：银行存款购买货物时： 借：原材料、库存商品、制造费用、管理费用、交易性金融资产等 应交税费增（进项） 贷：其他货币资金-余款退回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 存货小结：存货的确认和初始计量存货有3种表现形式：1原材料2在产品或半成品（正在加工过程中的）3产成品或库存商品（经过所有工序后入库的）应作为存货核算的有：1委托加工物资2发出商品3在产品4周转材料工程物资，不能作为存货进行核算。存货的初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。(一)外购制造企业：存货成本买价运杂费(1可抵扣税率)入库前的挑选整理费相关税费关税1.买价2.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。3.运输过程中的合理损耗。合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。不合理损耗不能计入成本，计入管理费用。4.入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。5.相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；(1)一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。(2)小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。商品流通企业：2007年前，运杂费不计入成本，计入销售费用。2007年后，运杂费计入成本，如果金额较小，可以计入当期损益。(二)加工取得的存货存货成本材料成本制造费用应付职工薪酬在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；2.如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。(三)其他方式取得的存货1.投资者投入的存货：协议价市价2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货3.盘盈的存货以重置成本入帐。(1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料/包装物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。2.仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本。3.采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。4.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。7%抵扣增值税进项税额部分不计入存货成本。5.运输过程中的不合理损耗。6.入库后的发生的一些存储费用，计入管理费用。7.印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。8.商品流通企业：2007年前，运杂费不计入成本，计入销售费用。2007年以后的运杂费计入存货成本。存货发出的核算一、发出存货的计价方法：4种：1先进先出法物价下跌时采用。2移动加权平均法3月末一次加权平均法4个别计价法注意：存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。二、发出包装物和低值易耗品的成本，计入“周转材料”：企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。（谁受益准负担）借：生产成本 （生产领用的包装物，作为产品成本的组成部分）销售费用 （随同商品出售但不单独计价的包装物、出借包装物）其他业务成本（随同商品出售并单独计价的包装物、出租包装物）贷：周转材料出租包装物时，租金收入计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本。摊销方法：2种（1）一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。（2）五五摊销法，是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时，先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。存货的期末计量一、存货期末计量原则及方法1、资产负债表日（时点），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。2、产成品、库存商品的可变现净值可变现净值产成品的估计售价相关税费 3、定需要经过加工的材料存货的可变现净值：（1）比较生产的产成品的可变现净值该产成品的成本比较，减值了，则材料也减值了。如果该产成品的可变现净值其成本，则该材料其（材料本身）成本计量。如果该产成品的可变现净值其成本，则该材料其以可变现净值计量。（2）计算材料的可变现净值：材料的可变现净值产成品的估计计售价进一步加工成本相关税费4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，合同价市价。二、存货期末计量的核算（1）计提：3种：分类、单项、总额计提法。存货跌价准备通常应当按单项计提。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其对应成本比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。计提：借：资产减值损失贷：存贷跌价准备（2）转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失（注意转回原因），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。转回的金额以将“存货跌价准备”余额冲减至零为限。（可转回的有：存货、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产【债券还是股票】）转回：借：存贷跌价准备贷：资产减值损失（3）结转：存货跌价准备的结转（存货从账面消失的时候）结转：借：存贷跌价准备贷：主营业务成本存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。三、存货盘亏毁损存货盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。1盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品2报批后：借：原材料 （残值）其他应收款 （保险赔偿或过失人赔偿）管理费用（无法查明原因、正常损耗、管理不善）营业外支出 （自然灾害等非正常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较 按实际成本计价核算 按计划成本计价核算 特 点材料核算，从收发凭证到明细账、总账，全部按实际成本计价材料的核算，从收发凭证到明细账、总账，全部按计划成本计价 适用范围一般只适用于材料收发业务较少的企业一般适用于材料收发频繁的大中型企业 设置使用的账户设置“原材料”“在途物资”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的实际成本，贷方登记本月发出原材料的实际成本，期末余额在借方反映库存原材料的实际成本设置“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的计划成本，贷方登记本月发出原材料的计划成本，期末余额在借方反映库存原材料的计划成本购料，款项结清，同时料已验收入库借：原材料 (实际采购成本)应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款)等借：材料采购 (实际采购成本)应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付票据)等同时，借：原材料 (计划成本)借(或贷)；材料成本差异 (借贷方差额) 贷：材料采购 (实际采购成本)购料，款项结清，但料未到或尚未入库借：在途物资 (实际采购成本)应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付票据)等借：材料采购 (实际采购成本)应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付票据)等在途材料运到并验收入库时借：原材料 (实际采购成本)贷：在途物资 (实际采购成本)借：原材料 (计划成本)借(或贷)；材料成本差异 (借贷方差额) 贷：材料采购 (实际采购成本)料先到并已入库，但至月末仍未收到发票账单按暂估价入账，借：原材料 贷：应付账款暂估应付款按计划成本暂估入账，借：原材料 贷：应付账款暂估应付款对于本月发出的原材料月末，根据“发料凭证汇总表”，结转发出材料实际成本， 借：生产成本 (实际成本) 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程其他业务成本 等 贷：原材料 (实际成本)月末，根据“发料凭证汇总表”，(1)结转发出材料计划成本 借：生产成本 (计划成本) 制造费用 管理费用 在建工程等 贷：原材料 (计划成本)(2)结转发出材料应负担的成本差异 借：生产成本 (计划成本差异率) 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务成本等 贷：材料成本差异 (成本差异额，超支用篮字，节约用红字)金融资产小结金融资产比较 章节知识点学习金融资产的内容： 一、金融资产的分类基本分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产主要是企业为了近期内出售的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资此类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。可供出售金融资产此类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。贷款和应收款项此类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1.取得金融资产的目的主要是指企业为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。、持有至到期投资持有至到期投资企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义和非衍生金融资产。持有至到期投资的特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期：对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。（三）有能力持有至到期：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。、可供出售金融资产可供出售金融资产企业购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。注意两类限售股权的分类：（1）企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位有重大影响以上的股权应作为长期股权投资；企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权应划分为可供出售金融资产。（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。、贷款和应收款项贷款和应收款项企业不应将下列金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金） 二、金融资产的初始计量金融资产的初始计量初始成本交易费用已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值入账按“公允价值”计入“交易性金融资产成本”的科目计入当期损益（投资收益）“应收股利”或“应收利息”持有至到期投资公允价值入账按“面值”计入“持有至到期投资成本”的明细科目计入初始入账价值（计入“持有至到期投资利息调整”）“应收利息”可供出售金融资产公允价值入账按“按公允价值和交易费用之和”计入“可供出售金融资产成本”科目计入初始入账价值（计入“可供出售金融资产成本”）“应收股利”或“应收利息” 取得时的具体分录如下： 1、交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 应收股利/应收利息 （已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息） 投资收益 （手续费等相关的交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 2、持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额，或贷记） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 3、可供出售金融资产 股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 债券投资（类似持有至到期投资的处理） 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，或借记） 贷：银行存款等 4、贷款和应收款项 借：应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 小结：金融资产的初始计量，注意以下点：1、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。 交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益（投资收益），不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用是可直接指归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 2、公允价值的确定 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在正常交易中实际发生的市场交易的价格。 不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在正常交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。 企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。 三、金融资产的后续计量金融资产的后续计量持有期间的股利或利息减值处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）贷：投资收益或：借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益不计提其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”持有至到期投资分期付息，确认“应收利息”一次性还本付息，计入“持有至到期投资-应计利息”计提取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）可供出售金融资产计入“投资收益”计提计入“投资收益”，并结转原计入“资本公积的公允价值变动”结转到“投资收益”种具体分录如下：1、交易性金融资产 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动2、持有至到期投资 第一种情况：一次性还本付息的债券 借：持有至到期投资应计利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或借方） 注意：期初摊余成本=持有至到期投资期初的账面余额 第二种情况：分期付息一次性还本的债券 借：应收利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，或借方）3、可供出售金融资产 债券投资： 一次性还本付息 借：可供出售金融资产应计利息（面值*票面利率） 利息调整（差额或贷记） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本*实际利率） 分期付息一次性还本 借：应收利息（面值*票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额或贷记） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本*实际利率） 注意：计算摊余成本时不考虑“公允价值变动”明细的影响。 股票投资 公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 金融资产减值损失的计量 （1）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。 对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例题计算题】甲公司应收乙公司货款1000万元，预计未来现金流量（或现值）为900万元，则计提100万元坏账准备： 借：资产减值损失 100 贷：坏账准备 100 （2）可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 【例题计算题】甲公司于2009年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 2009年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则： 借：资本公积其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10 2009年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值： 借：资产减值损失 40（10060）（累计损失） 贷：资本公积其他资本公积 10 可供出售金融资产公允价值变动 30 注：不能将发生的减值损失藏在资本公积中，而应体现在当期损益里。 处置金融资产的分录 1、处置交易性金融资产 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 2、处置持有至到期投资 借：银行存款 （实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本 （账面余额） 利息调整 （账面余额） 应计利息 （账面余额） 贷（或借）投资收益 （差额） 3、出售可供出售金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产成本 （账面余额） 公允价值变动等 （账面余额） 利息调整 （账面余额） 应计利息 （账面余额） 贷（或借）：投资收益 （差额） 借（贷）：资本公积其他资本公积 （公允价值累计变动额） 贷（借）：投资收益金融资产会计处理比较关于金融资产的后续计量注意以下两点： 1、后续计量原则 、交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，应收股利或应收利息确认为投资收益。 、持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量，减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入投资收益。 、可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，应收股利或应收利息确认为投资收益。 2、实际利率法及摊余成本 、实际利率法 实际利率法的原理与财管中的内含报酬率法相同，初始投资成本即入账价值（期初摊余成本）等于未来现金流量现值。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率法下： 实际利息（投资收益）期初摊余成本实际利率 溢折价摊销额票面利息实际利息（计算结果为负数是折价摊销额） 期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额 期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额应计利息期初摊余成本实际利息 上述公式依次向后代入，结果是： 期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本（1实际利率）票面利息 期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本（1实际利率） 注：期初摊余成本（1实际利率），其实就是资本增长额，而分期付息债券支付利息发生现金流出，应从资本增长额中扣除；一次付息债券不发生现金流出，不必扣除利息。 、摊余成本 摊余成本入账价值已收回部分累计摊销额减值准备（不含公允价值变动） 如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采用名义利率进行后续计量。这是重要性要求的体现。金融资产的初始计量和后续计量比较(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为64。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。 (2)2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。 要求： (1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。 (3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。 (4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资成本 1 000 利息调整100 贷：银行存款 1 100 (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2007年12月31日甲公司该债券投资收益1 10064704(万元) 2007年12月31日甲公司该债券应计利息1 00010100(万元) 2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额100704296(万元) 会计处理： 借：持有至到期投资应计利息100 贷：投资收益 704 持有至到期投资利息调整296 (3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益955(1 100704)801868(万元) 会计处理： 借：银行存款 955 贷：持有至到期投资成本 800 应计利息 80 利息调整5632 投资收益 1868 (4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本1 1007049363223408(万元) 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产240 贷：持有至到期投资成本200 应计利息20 利息调整1408 资本公积其他资本公积 592长期股权投资小结控制是指一个企业能够决定另一个企业的账务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力B：如果换出的是存货则按正常销售收入处理借：长欺股权投资 应收股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税一般会 计分录非同一控制下企业 合并形成的长期股 权投资的初始计量 原则购买日的确认A：一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。该直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用，但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等。B：通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。C：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。合并方以支付现金、 转让非现金资产或 承担债务方式作为 合并对价的合并方以发行权益性证 券作为合并对价的（1）同一控制下的 企业合并子公司：控制合营企业：共同控制联营企业：重大影响（2）重大影响下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资2、长期股权投资的初始计量原则：在取得时，应按初始投资成本入账（1）对子公司、合营企业和联营企业的投资1、长期股权投资的范围一、长期股权投资的 初始计量原则企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资（1）、企业合并的概念：（2）企业合并的类型（3）同一控制下企业合并的界定（4）非同一控制下企业合并的界定将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项债券的发行时发生的手续费、佣金追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲盈余公积和未分配利润。同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并1、企业合并的类型及界定合并方的一般分录：借：长期股权投资 （注） 资本公积 （注） 盈余公积 利润分配未分配利润 （注） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）2、企业合并的方式：吸收合并、新设合并和控股合并2、 企业合并形成的长期股权投资 的初始计量合并方的一般分录：借：长期股权投资 （注） 贷：股本或实收资本 （注） 资本公积股本溢价或资本溢价（注） 注合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例注转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积注当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润注合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例注发行股份的面值或新增的实收资本注当长期股权投资的入账成本大于股份的面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本不够冲减的则调减留存收益发行权益性证券支付的手续费用佣金应冲减资本溢价或股本溢价3、企业合并形成的 长期股权投资的 初始计量长期股权投资的初始计量（2）非同一控制下 的企业合并A：如果换出的是无形资产则按正常转让方式处理借：长欺股权投资 应收股利 贷：有关资产（账面余额） 银行存款（相关费用） 营业外收入（或借记营业外支出）C：如果是换股合并方式借：长欺股权投资（按股票的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积股本溢价（倒挤） 营业外收入（或借记营业外支出）在另付发行费用时：借：资本公积股本溢价 贷：银行存款三、非企业合并形 成的长期股权 投资的初始计 量借：长期股权投资第三方公司（合同或协 议价） 贷：实收资本（形成的资本额）投入方 资本公积资本溢价（倒挤）借：长期股权投资某公司 贷：股本 资本公积股本溢价发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 借：长期股权投资某公司 （应收股利） 贷：银行存款1、 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的减值二、长期股权投资 核算的权益法2、权益法核算借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积或反之（4）投资企业对于被投资单位除净损益以处所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）注：分红的最终结果会导致投资方在被投资单位的净资产减少，即应冲减投资成本（3）被投资方分红时被投资方分派股票股利时宣告时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整或成本分放时：借：银行存款 贷：应收股利被投资方分派现金股利时：直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理（2）被投资方实现盈亏 时投资方的会计处理在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销被投资方实现亏损 时投资方的会计处理B：被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为上限） 长期应收款 预计负债将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益A：被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利 润投资方的持股比例） 贷：投资收益长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）四种转化模式（二）成本法转换为权益法1、模式一：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大