关于集团成本支出财务分析 -2019.3.27-改.doc

关于集团项目项目前期投入支出财务分析报告一、 前期费用的分摊(一) 基本情况集团XX项目规划采用“总部+项目公司”模式，各个XX项目以独立法人的形式存在，现项目处于筹建初期，项目公司尚未正式成立，前期费用（如：可行性研究费用、设计费等）均由集团代付。截止到2018年12月底，供应商累计和集团签订设计合同约11,969万元，累计开具发票约1500万元，这部分费用发生金额较大，对公司经营影响重大。(二) 存在问题1. 就项目公司而言，集团为XX项目垫付费用取得的是集团抬头的发票，不能在各项目企业所得税和土地增值税列支税前扣除，会增加项目公司税负2. 就集团而言，垫付的前期费用不能形成集团的资产，故不能资本化，只能费用化；设计费仅2019年就预计1.4亿元，集团现有业务利润无法消化项目前期垫付费用，后期可能无法弥补垫付形成的亏损；(三) 建议方案1. 对于筹建期较短、能及时落地的项目，待项目公司成立时，项目公司与供应商签订补充协议，或推迟签订单项合同；2. 对于筹建期较长的项目，集团与各个项目公司签订成本分摊协议。集团以发票和分割单作为税前扣除凭证，项目公司以集团开具的分割单税前扣除凭证；具体操作如下：1) 签订成本分摊协议成本分摊协议的内容主要包括：参与方的名称、所在地区、关联方关系、在协议中的权利与义务；设计的内容、范围，协议涉及劳务活动的具体承担者及其职责、任务；协议期限；参与方预期收益的计算方法和假设；参与方初始投入和后续成本支付金额、形式、价值确认的方法及符合独立交易原则的说明；参与方会计方法的运用及变更说明；参与方加入或退出的程序及处理规定；参与方之间补偿支付的条件及处理规定；协议变更或终止的条件及处理规定（变更后各方受益与成本分摊的调整；终止后成果的合理分配等具体细节问题）；非参与方使用协议成果的规定；2) 税务局备案 成本分摊协议签订（变更）之日起30内，企业需及时层报国家税务总局备案，做好成本分摊协议相关资料管理，以备税务机关审查批准；3) 制作成本分割单根据每个项目具体承担的成本填制成本分割单，作为项目公司成本税前列支的依据； 签订成本分摊协议需要注意以下事项：1) 签订的成本分摊协议需有合理商业目的和经济实质；符合独立交易原则；遵循成本与收益配比原则，各个项目分摊的成本要公允；2) 按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;3) 成本分摊协议之日起经营期限少于20年。4) 前期代付费用独立核算 发集团在垫付前期费用时，按批次设置辅助核算，对各个批次的设计费单独核算，记入开发成本前期工程费规划设计费；待项目正式落地成立项目公司再转入项目公司成本，对于不能形成项目的成本转入集团期间费用；5) 税务局2018年才出相关文件明确规定成本分摊的可行性，暂无具体操作指引，需提前与税务局沟通。6) 对于XX项目中属于合作项目的需要明确集团垫付的费用由项目公司承担。成本分摊的不足之处在于：仅在企业所得税上认可，不适用增值税和土地增值税。集团取得的相关发票进项税由于成本已分摊给项目公司，不能在增值税税前抵扣；项目公司分摊的前期费由于没有取得发票，不能在土地增值税税前扣除；3. 待项目公司正式成立后，集团公司与项目公司签订项目咨询合同，以项目咨询费的形式向各个项目公司收取为其垫付的前期费；对于此方案注意以下事项：1) 合理定价，定价符合独立交易原则；2) 签订合同时注意对合同条款细化，明确服务内容和收款事项，以避免被税务局认定为企业间管理费导致不能在税前扣除的风险；3) 准备完整的同期资料，以备税务局检查和年度所得税申报时上报（同期资料主要包括：组织结构情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用情况等）该方案的不足之处在于会增加集团公司的税负，集团的再次转让增加一道流转环节，增加城建税附加及印花税的缴纳，还有可能会被税务局认定为关联交易，转移利润；据税收政策知城建税及附加的税率为10%-12%，印花税税率为0.05%，土地增值税要按照具体增值情况来定，普通住宅增值额低于20%可免土地增值税，如为非普通住宅最低税率为30%，XX项目大部分为大户型，地理位置较优，综合估算成本分摊增值税和土地增值税的税负要大于转让定价，实际情况要根据测算结果得知；二、 筹备组员工人力成本分摊(一) 基本情况集团前期筹备组的员工统一跟集团签订劳务协议，但是实际有可能是在为项目服务；(二) 存在问题由于劳务协议用人主体是集团，这部分为项目服务的员工的人力成本不能归集到项目公司的期间费用和存货成本中；(三) 建议方案1. 员工与项目公司签订劳务协议 将员工合理安排到有经营利润的项目，员工直接与项目公司签订劳务协议，由集团代发工资，费用由项目公司承担，集团与项目公司挂往来，定期清账；对于之前已与集团签订劳务协议的员工需要签订劳务变更协议； 2. 项目公司支付集团劳务费与集团签订劳务合同的员工在项目任职，工资薪金由集团承担，再由集团和项目公司签订劳务合同，集团以劳务费的形式向项目公司收取；第二个方案不足之处在于：会增加集团的税负，多缴纳城建税附加；还有可能会被税务局认定为关联交易，转移利润；此外该方案也要求准备完整的同期资料，以备税务局检查和年度所得税申报时上报；综合对比上述方案，方案一要优于方案二，建议方案一。三、 固定资产支出的分摊(一) 基本情况XX项目的筹建前期需要安排办公场所，购置办公资产，而项目公司还未正式成立，资产集团为满足办公需要统一购置资产；(二) 存在问题前期由于项目公司未成立，供应商若跟集团签订合同并开具发票，这部分交由项目使用的固定资产发生的成本无法不能归集到项目公司，不能在项目公司企业所得税税前列支，只能由集团承担。(三) 可行方案1. 费用分摊针对共同使用资产签订费用分摊协议，协议签订详见：前期费用的分摊；需要注意以下事项：集团支付的共同费用单独归集，制定资产的使用管理制度，收费标准，费用分摊表格，确定合理的分摊方式；对于合作项目，需要在合作协议里明确规定合作项目需承担这部分费用。费用分摊主要是针对关联公司间共同使用资产，如果项目公司单独使用，会存在一定瑕疵；2. 待项目公司成立再采购或者开具发票对于未成立公司的项目而言，可以推迟采购计划，待项目公司正式成立时再采购；对于需要提前采购并且未成立项目公司的情况，可以和供应商协商推迟采购合同的签订和发票的开具；3. 待项目公司正式成立后，集团公司与项目公司签订资产销售合同，按照公允价格销售给项目公司；转让定价注意事项详见：前期费用的分摊；转让定价的不足之处详见前期费用，此外该方案涉及到国有资产的转移，相关流程审批复杂，操作难度较大；综合对比上述方案，方案2最优，建议各个项目待项目公司最终成立时再购置资产，对于共同使用的资产采用费用分摊的方式计入项目公司费用和成本。附件：一、 税法政策规定1. 企业所得税规定(1) 未取得税前凭证，不能企业的企业所得税税前列支根据企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）第五条、第九条、第十四条、第十五条、第十六条规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据，如是在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证，企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照相关规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除；因此，集团为项目公司垫付的设计费和固定资产购置费无法凭供应商为集团开具的发票在税前列支。(2) 企业与其关联方共同接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊；根据中华人民共和国企业所得税法第六章第四十一条规定、企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）第十八条规定，公司可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。(3) 公司在企业所得税税前列支的人力成本的员工必须是在本企业任职或者受雇根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令2007512号）第三十四条规定：在本企业税前列支薪金成本的员工必须在本企业任职或者受雇。(4) 集团以管理费形式向项目收取的款项，不能在项目公司税前扣除中华人民共和国企业所得税法实施条例（）中华人民共和国国务院令2007512号）第四十九条规定企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2. 土地增值税规定根据国家税务总局关于印发的通知国税