第三节 会计分录.doc

第三节 会计分录一、会计分录的概念：（一）账户对应关系（对应账户）使用借贷记账法处理经济业务时，每一笔业务所涉及的几个账记之间必然存在着某种相互依存的关系。有关账户之间形成的应借应贷的依存关系，称之为账户的对应关系。存在对应关系的账户称之为对应账户确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。（二）什么是会计分录所谓的会计分录是对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。为了保证账户记录的正确性，把各种经济业务记入相关账户之前，一般要编制会计分录，然后根据会计分录再登记有关账户。正确编制会计分录的重要性：P69（三）编制会计分录的格式要求编制会计分录的格式要求：在经济业务发生后，先写借方科目，后写贷方科目；贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。具体书写格式： 借：一级科目明细科目 * 贷：一级科目明细科目 *上述可以看出，一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（对应账户）、记账符号（记账方向）、金额。说明：以上是教学中会计分录格式，实际工作中，编制会计分录就是编制会计凭证，由于凭证另有格式，教学中不可能一张张画出，所以用分录代替会计凭证。二、会计分录的编制方法（步骤）：（1）分析经济业务所涉及的账户及性质；（2）确定涉及哪些账户，且涉及的资金是增还是减，数额是多少；（3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向；（4）按照规定的格式写出分录；（5）检查借方和贷方合计是否相等，是否符合记账规则。三、会计分录的分类：根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。1、简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。教材例：企业接受其他单位投资转入的新设备一台，价值20000元。分析步骤：1、该项经济业务涉及资产类的“固定资产”和所有者权益类“实收资本”2、固定资产和实收资本均为增加了20000元。3、固定资产属属资产类，增加记借方，实收资本属权益类增加记贷方分录为：借：固定资产-机器设备 20 000贷：实收资本-法人资本 20 000“T”型账户P70（略）2、复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：（1）采取赊销方式销售商品的分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）一般纳税人赊购原材料的分录：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）一般说来，大部分复合会计分录是由几个简单分录合并构成的，如企业从某公司购入办公用计算机五台，价值25000元，转账支付；又从另一公司购办公桌五张，价值5000元，转账付讫。A、购计算机会计分录 借：固定资产办公设备（计算机） 25000 贷：银行存款 25000B、购办公桌会计分录 借：固定资产办公设备（办公桌） 5000 贷：银行存款 5000上项业务可编复合会计分录 借：固定资产办公设备（计算机） 25000 固定资产办公设备（办公桌） 5000 贷：银行存款 30000注意：不能把几项不同业务合并编制复合会计分录。P71借贷记账法的简单应用举例：例14月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元，存入开户银行。分析：（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；（2）“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元；（3）因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：借：银行存款80 000贷：实收资本80 000例24月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，税金6 800元，货款暂欠，材料已经验收入库。分析：（1）该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”、“应交税费”账户；（2）“原材料”、“应交税费”和“应付账款”均增加46 800元；（3）因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：借：原材料*材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：应付账款*公司 46 800说明：应交税费属于负债类，但其明细科目因核算对象不同，有属于资产类的，其中进项税额是因抵扣部分，属于企业拥有的资源，所以进项税增加记入借方。这也是特例。例34月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款46 800元。分析：（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户；（2）“银行存款”和“应付账款”均减少46 800元；（3）因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下：借：应付账款*公司 46 800贷：银行存款 46 800例4甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。分析：（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；（2）“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元；（3）因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：借：实收资本100 000贷：银行存款100 000例54月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。分析：（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户；（2）“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元；（3）因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下：借：固定资产*设备 90 000贷：银行存款 90 000例6甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。分析：（1）该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”账户；（2）“应付账款”减少60 000元，“短期借款”增加60 000元；（3）因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下： 取得借款时 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 偿还借款时 借：应付账款 60 000 贷：银行存款 60 000借：应付账款 60 000贷：短期借款 60 000例7甲公司以盈余公积100 000元向所有者分配现金股利。分析：（1）该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者权益类的“盈余公积”账户；（2）“应付股利”增加100 000元，“盈余公积”减少100 000元；（3）因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：借：盈余公积 100 000贷：应付股利 100 000例8经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。分析：（1）该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户；（2）“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元；（3）因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：借：应付债券 20 000贷：实收资本 20 000例9经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。分析：（1）该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”；（2）“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元；（3）因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：借：盈余公积70 000贷：实收资本70 000例10甲公司购入原材料一批，价格50 000元，税金8500元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。分析：（1）该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”“应交税费”账户；（2）银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加28500元“应交税费”增加8500元；（3）因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：借：原材料 50 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 30 000应付账款*28 500例11甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元。分析：（1）该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”；负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”；（2）“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。（3）由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方；而负债的减少计入借方，因此结果如下：借：短期借款4000财务费用150贷：银行存款4150例12仓库发出甲材料一批价值4000元，用于A产品生产。分析：该项经济业务发生，一方面引起费用要素中的“生产成本”增加4000元，应该记入该账户借方，另一方面引起资产要素的“原材料”减少4000元，记入该账户的贷方；会计分录: 借：生产成本基本生产成本A产品 4 000 贷：原材料甲材料 4 000例13月末，生产车间完工A产品100件，根据成本计算单，该产品生产成本为24620元，并验收入库。分析：该项经济业务涉及资产类生产要素“库存商品”增加，记入账户的借方，另一方面，引起成本要素的“生产成本”减少，记入该账户的贷方。一借一贷，金额相等。分录为： 借：库存商品A商品 24 620 贷：生产成本A产品 24 620例14、用存款购入一台需要安装的设备，购入时发票价格200 000元，增值税额34 000元，运费8 500元。分析：借：在建工程机器设备 242 500 贷：银行存款 242 500 例15、该设备新发生安装成本15000元，银行存款支付。 分析：借：在建工程机器设备 15 000 贷：银行存款 15 000 例16、上述设备安装完成交付使用。 借：固定资产机器设备 257 500 贷：在建工程机器设备 257 500例17、光华公司向工商银行借入20 000元，偿还期为6个月，月利率5，到期一次还本付息。请编制有关分录。 取得借款时：分析 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 工商银行 20 000 月末计算利息时：分析 借：财务费用利息 100 贷：预提费用工商银行利息 100例18、本月应付职工工资260 000元，其中：生产工人工资160 000元，车间管理人员工资60 000元，厂部管理人员工资40 000元。 分析： 借：生产成本工资 160 000 制造费用工资 60 000 管理费用工资 40 000 贷：应付职工薪酬 260 000例19M公司2005年6月份实现的各项收入为：主营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营业外收入6000元。发生的各项费用支出为：主营业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分录为：（1）借：主营业务收入100000其他业务收入2000营业外收入6000贷：本年利润 108000（2）借：本年利润102000贷：主营业务成本 80000 主营业务税金及附加1000其它业务支出 1000管理费用 10000财务费用 1000营业费用 5000营业外支出 2000所得税 2000通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为1080001020006000（元）第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 因经济管理上的需要，在会计核算工作中，既要提供总括的信息资料，又要提供详细的信息资料，因此，在经济业务发生时，既要登记总分类账，又要登记明细分类账，这就是总分类账户与明细分类账户的平行登记。一、总分类账户与明细分类账户的关系1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用什么是总分类账户、什么是明细分类账户上节以讲述过P76解释：总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用解释：总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。解释：由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。特别说明：P77 一般情况下，除“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”等少数账户可以不设明细账外，其余的总账都应该设置明细账。明细账设置有四种类型：第一类是实物资产类明细账，一般使用数量金额式账簿，并按实物资产的具体名称和规格设户；第二类是债权债务类明细账，一般使用三栏式明细账簿，按单位或个人姓名设户；第三类是所有者权益类明细账，通常按投资人或经济业务内容设户；第四类是费用、成本、收入类明细账，按费用成本收入的经济内容设户。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）平行登记的概念：1、所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。2.意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。（二）平行登记的要求：（易考多选题）（1）依据相同：所依据会计凭证相同。（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。（4）金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：总账账户的期初余额所属明细账账户期初余额合计总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计例14下列关于平行登记的说法正确的是（）。A.总账账户的期初余额明细账账户期初余额合计B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等C.总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计D.总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计答案：BCD解析：A的正确表示应该是：总账账户的期初余额所属明细账账户期初余额合计例15某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20 000元，所属明细账户借方余额为：A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元；B种材料2 000公斤，每公斤8元，计16 000元。（1）6月份购进A种材料200公斤，单价为10元，计2 000元；B种材料1 000公斤，单价为9元，计9 000元，货款11 000元从银行支付。（2）6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5 000元；B种材料700公