会计制度与企业所得税法差异分析.doc

会计制度与企业所得税法差异分析一、会计原则与税收原则的对比分析（一）会计的法规体系1中华人民共和国会计法2企业会计准则：包括企业基本会计准则与企业具体会计准则中国企业会计准则体系由39项会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。具体会计准则分类一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括：存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、企业合并等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。如：石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、原保险合同、再保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。如：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业。2009年，进一步扩大新准则实施范围。目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。3会计制度及补充规定企业会计制度、金融保险企业会计制度和小企业会计制度 请注意区分会计上的“小企业”与新法中的“小型微利企业”。新法中的“小型微利企业”：企业所得税法实施条例第92条。（二）会计制度原则： 1衡量会计信息质量的一般原则客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。2确认、计量的一般原则权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。3起修正作用的原则重要性、谨慎性和实质重于形式。“实质重于形式”原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。会计准则不再表述为“会计核算的一般原则”，而表述为会计信息质量要求，包括八条：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（三）税收制度原则及其与会计原则的差异分析企业所得税税前扣除原则：真实性原则、合法性原则、权责发生制原则、配比性原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则、区分经营性支出和资本性支出原则、历史成本原则。（四）会计准则改革对税收影响的总体分析 1.会计与税法的差异总体在缩小 （1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异； （2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致； （3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整； （4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。 2.会计准则对纳税所得有正反影响 （1）会计准则将大量的费用化支出改为资本化，导致增加纳税所得； （2）会计准则也有一些资本化的支出改为费用化，导致减少纳税所得。 3.会计准则与税法的差异仍然存在 尽管会计准则和新税法双方进行了大量的协调，但由于税法与会计核算目标的不一致性，两者之间的差异还是必然存在。一方面有些差异无法消除；另一方面，会计准则又增加了一些新的差异。二、收入的差异分析（一）收入内容的差异分析1会计与税法收入的内容企业会计制度所涉及的收入，只包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。中华人民共和国企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。对比分析，企业会计制度规定的销售商品收入，在税法上对应的是销售货物收入；提供劳务收入，在税法上对应的是提供劳务收入；让渡资产使用权收入，在税法上对应的是租金收入、特许权使用费收入和一部分利息收入。税法上的一部分转让财产收入（股权转让收益）、一部分利息收入和股息、红利等权益性投资收益与会计上的投资收益相对应；税法上的一部分转让财产收入、接受捐赠收入和一部分其他收入与会计上的营业外收入相对应。2.差异分析企业会计制度与税法界定的收入其差异主要体现在以下几个方面：（1）内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比企业会计制度规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。（2）范围不同。会计上的收入只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。（3）企业所得税有不征税收入和免税收入的概念，会计上没有此概念。（二）收入确认的差异分析1销售收入的确认条件的差异分析会计制度收入确认必须同时具备以下四个条件：（1）企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。新准则改为5个条件。上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。差异分析：国税函2008875号2视同销售收入的差异分析企业会计制度只对将自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现。借: 利润分配（或应付股利）贷: 主营业务收入 应交税金销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品 新准则已经将以下视同销售的行为确认为收入核算：企业以将自产产品用于利润分配 企业以自产产品抵偿债务； 企业以存货对外投资； 企业以自产产品发放福利； 企业以存货进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下）。会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品。差异分析：企业所得税法实施条例第25条。讨论：会计上不确认收入的视同销售行为如何纳税调整？例如，某公司以成本为500万元，售价为600万元的库存商品对汶川地震灾区捐赠，增值税税率为17%。（三）收入核算的差异分析1.会计因为经济利益难以流入企业而不确认收入的，税法应进行纳税调整；2.会计因为不符合收入其他条件而不确认收入的，税法应予认可；3.税法对现金折扣与商业折扣已认可；国税函2008875号第一条第（五）。4销售折让与销售退回税法有新变化；国税发【2003】45号第三条第（三）项规定、国税函2008875号第一条第（五）项规定。新文件对以前年度的销售退回不论会计如何处理，一律只允许冲减“当期的销售收入”，不再允许冲减报告年度的销售收入。5委托代销销售收入的确认，税法与会计一致；国税函2008875号第一条第（二）项。6.分期收款销售收入的确认，税法与会计一致；实施条例第二十三条。7售后回购业务税法有新变化；国税函2008875号，已基本认可为融资行为，一般不进行纳税调整。 （四）建造合同收入和提供劳务收入的差异分析1建造合同收入和提供劳务收入的会计处理如果建造合同和提供劳务的结果能够可靠在估计，企业应当根据完工百分比在年末确认收入和费用。完工进度的确定的方法一般可按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 例如：某建筑企业与客户签订了总造价为1 400万元的合同，工期为3年，工程预计总成本为1 000万元。第一年已经发生了成本200万元。按完工百分比法，第一年的完工进度可确认为：2001 00020%则当年应确认的收入1 40020%280万元2差异分析：企业所得税法实施条例第23条、国税函2008875号。（五）其他收入的差异分析1.股息、红利等权益性投资收益差异分析：企业所得税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。不管权益性投收益是来源于投资前，还是投资后被投资企业实现的收益，均应在规定的日期予以确认。2公允价值变动损益会计准则规定，在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、采取公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值大于或小于其账面价值时，其变动的差额计入公允价值变动损益。差异分析：但根据企业所得税法规定，除有特殊规定外，在资产持有期间，其潜在收益税收上不予确认。因此，税收上对上述公允价值变动损益，在企业年度纳税申报时予以纳税调整。3.不征税收入、免税收入会计处理方面，不存在不征税收入和免税收入的概念。所得税法存在不征收收入和免税收入的概念，比如国债利息收入是免税收入，纳入财政预算管理的事业单位收到的财政拨款属于不征税收入等。尽管不征税收入、免税收入可能要计入会计上的利润总额，但根据企业所得税法规定，这两种性质的收入可以从收入总额中扣除。三、扣除项目确认的差异分析（一）存货差异分析（1）存货的入账金额的确定历史成本原则工业企业包括：买价、附加费用、税金（价内税、关税）和制造费用。商品流通企业购进商品过程中发生的附加费用，会计制度规定计入“营业费用”。新准则规定计入存货成本。房地产开发企业开发房产所发生的利息（指完工前）计入开发产品的成本，不允许计入“财务费用”。房地产开发企业征用土地的费用也应计入开发成本。差异分析：企业所得税法实施条例第72条。（2）存货发出的计价方法。会计制度规定，存货发出的计价方法有：先进先出法、加权平均法（包括全月一次加权和移动平均法）、后进先出法、个别计价法。新准则取消了后进先出法。差异分析：企业所得税法实施条例第73条。（3）存货期末计价成本与可变现净值孰低法企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。对于存货下跌的价值，应提取存货跌价准备金，并核算为企业的管理费用。 借: 管理费用 贷: 存货跌价准备 新准则将“管理费用”改为“资产减值损失”核算。当以后会计期间该存货价值回升时应做相反的账务处理:借: 存货跌价准备 贷: 管理费用差异分析：国税发200345号、企业所得税法第十条。（4）当企业的某种存货已毫无价值时，应将存货账面价值全部转入当期损益（管理费用）。差异分析：作为财产损失处理。 （二）固定资产和在建工程的差异分析 1固定资产确认的差异分析（1）会计处理会计制度规定：生产经营性固定资产：使用年限在一年以上；非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上。新准则规定固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。（2）差异分析：企业所得税法实施条例第五十七条。2固定资产计价的差异分析（1）会计处理计价原理：历史成本原则以债务重组方式取得固定资产，以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。以非货币性交易取得固定资产，以换出资产的账面金额作为入账金额。融资租赁取得的固定资产。会计制度规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产入账价值。（2）差异分析：企业所得税法实施条例第五十八条。3固定资产折旧的差异分析（1）折旧范围的差异会计制度要求对不用的固定资产均提取折旧。 企业所得税法第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）折旧方法的差异分析会计制度和准则都规定，折旧方法由企业根据需要自选。企业所得税法实施条例第九十八条。（3）折旧年限的差异分析会计制度规定：折旧年限由企业根据需要确定。实施条例第六十条。（4）预计净残值的差异分析会计制度规定：由企业根据需要确定，一经确定，不得随意变更。差异分析：国税发200370号、企业所得税法实施条例第五十九条。4.固定资产减值准备的差异分析企业应当在期末或者至少在每年年末，对固定资产发生减值的，应当提取固定资产减值准备。同时提取减值准备后，应相应减少应提折旧额。 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备准则的变化：价值回升时不允许冲销。差异分析：会计上提取时应调增所得额。同时要关注提取减值准备后，今后各期折旧的纳税调减。5在建工程业务的差异分析（1）在建工程减值准备的差异分析借: 营业外支出贷：在建工程减值准备差异分析：应调整所得额。 （2）在建工程试运行收入的差异分析在建工程试运行收入会计核算时不确认收入，减少在建工程成本，试运行成本增加在建工程成本。企业在本月对引进的饮料生产线进行试运行，假定试运行前在建工程成本为8 000 000元。试运行发生的成本为800 000元,销售的价格为1 000 000元，增值税税率为17%,款项全部通过银行收到。借: 在建工程 800 000贷: 原材料 800 000借: 银行存款 1 170 000贷: 在建工程 1 000 000 应交税金销项税额 170 000差异分析：国税发1994132号第二条、企业所得税法第六条。会计准则的变化及差异分析：1.预计净残值采用折现值；2.特殊行业确认固定资产弃置费；针对某些特殊行业有较高的固定资产弃置费用，新准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 例如，购入某项有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元。则会计处理为： 借 固定资产 130万元 贷 银行存款 100万元 预计负债 30万元需要纳税调整。3.取消了固定资产减值转回。4.土地使用权的价值不再转为固定资产原价，保留在无形资产中核算。5.改变了盘盈的固定资产的核算方法。新准则规定，盘盈的固定资产不再通过“待处理财产损溢”科目核算，而是作为前期会计差错，计入“以前年度损益调整”科目。关注：仍然是税前利润6.将出租的房屋、建筑物转为投资性房地产核算。（三）投资性房地产的差异分析投资性房地产的后续计量模式有两种，一种是成本模式，另一种是公允价值模式。 （1）成本计量模式：不需要根据期末房地产的市价调整其账面价值；对房地产进行折旧的核算。差异分析：成本计量模式会计核算与企业所得税法基本一致，没有新的差异需要进行调整。（2）公允价值计量模式：在资产负债表日，再按当日的该房地产的公允价值与账面余额的差额进行调整，将差额计入“公允价值变动损益”科目。不能对投资性房地产计提折旧。借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 如果下跌做相反的会计处理。差异分析：公允价值计量模式会计核算与企业所得税法不一致，产生新的差异需要进行调整。（四）生产性生物资产的差异分析（五）无形资产和开办费的差异分析1无形资产的差异分析（1）无形资产范围的差异分析会计制度：无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。新准则：无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。差异分析：企业所得税法实施条例第六十五条。（2）无形资产摊销的差异分析会计制度规定，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，将其成本分期计入管理费用。借: 管理费用 贷: 无形资产 外购的商誉会计可以核算为无形资产，也可以摊销记入管理费用。差异分析：摊销年限的规定不完全相同；自创或外购的商誉均不得摊销。实施条例第六十七条。（3）研发支出的差异分析制度规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则的变化:对研究开发费用进行划分，研究阶段的费用化，开发阶段的费用资本化。并新增“研发支出”账户核算，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户，将来分别转入“管理费用”和“无形资产”。差异分析：实施条例第六十六条、实施条例第九十五条。（4）无形资产减值准备的差异分析企业对无形资产下跌的价值应提取无形资产减值准备。 借: 营业外支出 贷: 无形资产减值准备差异分析：税收上要进行纳税调整。（5）无形资产处置的差异分析企业转让无形资产所有权时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。举例：某企业将拥有的一项专利权出售，取得转让收入150 000元，应交的营业税为7 500元，该专利权账面余额为120 000元。差异分析：会计准则的变化及差异分析：（1）外购的商誉将单独设置“商誉”科目核算。（2）对研究开发费用进行划分，研究阶段的费用化，开发阶段的费用资本化。并新增“研发支出”账户核算，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户，将来分别转入“管理费用”和“无形资产”。（3）摊销期限不在强调按照法律规定年限摊销，而是规定“自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销”。税法有规定摊销年限。如果无法确定使用寿命的，不应摊销，只记减值。税法仍然允许折旧扣除，但减值准备不允许扣除。（4）摊销时通过“累计摊销”账户核算。摊销方法也可以采用加速法。税法只允许直线法摊销在特殊情况下还可以预计残值。税法对无形资产不考虑预计残值。2开办费的差异分析企业会计制度规定：企业在筹建期间内发生的费用，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益（管理费用）。借：管理费用 贷：长期待摊费用开办费差异分析：企业所得税法第十三条、实施条例第七十条。会计准则直接在“管理费用”科目中核算，直接计入当期损益。开办费应认同会计准则的做法，允许从生产经营当期一次性扣除，或者按3年扣除。（六）工资费用和三项费用的的差异分析1.应付工资的核算工资费用的分配：期末，企业应根据工资的用途，将工资费用分别计入生产成本、制造费用、管理费用等项目。差异分析：企业所得税法实施条例第三十四条。2.应付福利费的核算期末，应按按工资总额的14%提取，分别计入成本和费用3.工会经费和职工教育经费：也应在期末分别按按工资总额的2%和2.5%的比例提取，并计入管理费用。差异分析：企业所得税法实施条例第四十条、第四十一条、第四十二条。新准则的变化运用“应付职工薪酬”账户核算，下设工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利、非货币性福利等项目进行明细核算。新准则也取消了按14%提取职工福利费的比例。（七）借款费用和预计负债的处理1.借款费用的会计处理费用化或资本化（1）对于一般的生产经营借款，如果是跨期的，其利息支出应通过预提的方式计入企业的财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用新准则已经取消了“待摊费用”与“预提费用”账户。（2）对于用于固定资产或者工程的借款，应按照借款费用资本化的相关规定处理。符合资本化条件的计入“在建工程”，不符合条件的计入“财务费用”。A开始资本化条件。当以下三个条件同时具备时，因固定资产借款或工程借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。B暂停资本化。C停止资本化。差异分析：企业所得税法实施条例第三十七条、第三十八条。2.预计负债的会计处理例如未决诉讼：借：营业外支出罚款 管理费用诉讼费 贷：预计负债 差异分析：税法对预计负债确认的费用或支出是不允许扣除的。（八）坏账准备的差异分析会计制度规定：1.方法可任选。2.比例可根据需要确定。3.提取基数包括：应收账款、其他应收款。 新准则的变化：一般企业坏账准备的计提范围是：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息和长期应收款等应收款项。计提范围扩大到了所有的应收和预付款项。 新法已经不允许扣除。四、特殊业务的差异分析（一）非货币性交易的差异分析非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1无补价的非货币性交易会计计价原则：企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。例:甲企业以一批库存商品换入乙企业的固定资产，库存商品的账面成本为80 000元，公允价值为100 000元，增值税17 000元。甲企业的会计处理为:借: 固定资产 97 000贷: 库存商品 80 000 应交税金销项税额 17 000差异分析：实施条例第二十五条：视同销售。换出资产算销售（按公允价值）；换入资产算购进（按公允价值）。会计准则的变化及差异分析：企业会计准则第7号非货币性资产交换1.计量基础的变化。制度只允许采用账面价值计量；新准则规定既可以按账面价值计量，在符合条件的情况下也可以按公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。2.准则规定，在公允价值计量下，以存货的交换的，应按公允价确认为商品销售收入，并结转成本；以无形资产或固定资产交换的，公允价值与账面价值的差额核算为营业外收入或营业外支出；以长期股权投资的交换的，公允价值与账面价值的差额核算为投资收益。借: 固定资产 117 000贷: 主营业务收入 100 000 应交税金销项税额 17 000借:主营业务成本 80 000 贷:库存商品 80 000如何纳税调整？2有补价的非货币性交易（略）（二）债务重组的差异分析1债务重组的概念和方式会计制度的概念：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。会计准则的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。重组方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合（简称“混合重组方式”）。2核算与纳税调整例1：2005年4月10日，华光公司销售一批产品给海天公司，不含税价200 000元，增值税税率17%。6月20日，海天公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议，华光公司同意减免海天公司30 000元债务，余额用现金立即偿还。海天公司：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 资本公积 30 000华光公司：借：银行存款 204 000 营业外支出 30 000 贷：应收账款 234 000差异分析：国家税务总局6号令和13号令。新准则对债务人收益的核算改为营业外收入，对纳税调整有什么影响？例2：204年6月1日，华光公司销售一批材料给海天公司，含税价105 000元。205年12月1日，海天公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华光公司同意海天公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价（即公允价值）为80 000元，增值税税率17%，产品成本70 000元。海天公司：借：应付账款 105 000贷：库存商品 70 000 应交税金销项税额 13 600资本公积 21 400华光公司：借：库存商品 91 400（差额） 应交税金进项税额 13 600贷：应收账款 105 000海天公司（债务人）的纳税调整：资产转让所得或损失=非现金资产的公允价值-税法上允许结转的成本=80 000-70000=10 000（元）债务重组收益=重组债务的计税成本-非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）=105 000-（80 000+13 600）=11 400（元）华光公司的纳税调整：债务重组损失=重组债权的计税成本-收到的非现金资产的公允价值=105 000-（80 000+13 600）=11400（元）同时，还要对债权人（企业）取得的非现金资产，按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本。接受非现金资产的计税成本为80 000元，库存商品成本应调减11 400元，销售实现后应调增所得11 400元。 新准则（债务人）:借：应付账款 105 000贷：主营业务收入 80 000 应交税费销项税额 13 600营业外收入 11 400借:主营业务成本 70 000 贷:库存商品 70 000新准则（债权人）: 借：库存商品 80 000 应交税费进项税额 13 600营业外支出 11 400贷：应收账款 105 000纳税调整？（三）投资业务的差异分析 1投资种类会计制度对投资的分类2短期投资的差异分析（1）投资成本的差异分析历史成本原则：买价+相关税费实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（指的债券投资）或已宣告但尚未领取的现金股利（指的股权投资），应单独核算，不构成短期投资成本。分别核算为“应收利息”和“应收股利”。差异分析：实施条例第七十一条。（2）短期投资的核算的差异分析投资时借：短期投资 贷：银行存款差异分析：注意用非货币性资产对外投资时，税法在视同销售的同时，应确认投资的初始计税成本。持有期间收到股息或利息时借：银行存款 贷：短期投资差异分析：被投资方分配时，税法应确认股息或利息所得。期末采用成本与市价孰低法借：投资收益 贷：短期投资跌价准备差异分析：应调增所得。冲减短期投资跌价准备时，应做相反的纳税调整。 转让借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益（或借）差异分析：短期投资转让或到期收回时，税收上的投资转让收益一般以转让收入减去投资的初始计税成本和转让过程中发生的相关税费确认。 会计准则的变化及差异分析：新准则将短期投资改为交易性金融资产核算，另外新准则的金融资产还包括持有至到期投资（包括准备持有至到期的短期债权投资和长期债权投资）、贷款和应收账款、可供出售金融资产等四类。（1）交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金。应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。资产负债表日，企业应将以此时的公允价值计量且金融资产的公允价值的变动计入当期损益。例 某公司于2007年12月8日购入甲股票100股，市价为5.8元，交易费用为5元，12月31日，市价为6.02元。2008年4月3日按每股6元出售，支付费用5元。日 期会计制度规定会计准则规定12月8日借 短期投资 585贷 银行存款 585借 交易性金融资产 580投资收益 5贷 银行存款 58512月31日不做处理借 交易性金融资产 22 贷 公允价值变动损益 22次年4月借 银行存款 595 贷 短期投资 585投资收益 10借 银行存款 595投资收益 7贷 交易性金融资产 602借 公允价值变动损益22 贷 投资收益 22差异分析：如何纳税调整？财税200780号（2）可供出售金融资产：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。资料同上日 期交易性金融资产可供出售金融资产12月8日借 交易性金融资产 580投资收益 5贷 银行存款 585借 可供出售金融资产585贷 银行存款 58512月31日借 交易性金融资产 22贷 公允价值变动损益 22借 可供出售金融资产 17贷 资本公积 17次年4月借 银行存款 595投资收益 7贷 交易性金融资产 602借 公允价值变动损益22贷 投资收益 22借 银行存款 595 投资收益 7贷 可供出售金融资产 602借 资本公积 17贷 投资收益 17是否需要纳税调整？（3）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的金融资产。与会计制度比较，核算科目改变，原“长期债权投资”的“面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目，分别改为“投资成本”、“利息调整”和“应计利息”。 另外增加“持有至到期投资减值准备”一级科目 。同时对溢折价的摊销只能采用实际利率法，不再允许采用直线法。3长期股权投资成本法的差异分析（1）适用范围：无控制、共同控制及重大影响（一般标准：投资份额占20%以下）。（2）特点：除非追加或减少投资，长期股权投资账户的账面价值一般不改变。收到的股利直接记入投资收益，被投资企业的盈亏也不影响投资的账面价值。投资时 借：长期股权投资 贷：银行存款宣告分派红利时 借：应收股利 贷：投资收益未发放股利或被投资企业发生亏损则不做账。（3）如果取得红利中有被投资单位用投资前已产生的利润进行分配，会计上按冲减投资成本处理。 借：应收股利 贷：长期股权投资但税法规定应确认为收益实现，确认为所得。例 B企业2007年4月2日购入C企业（C企业为非上市公司）股份50 000股（强调非上市公司，是说明在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量），占C企业有表决权资本的3%（不具有共同控制或重大影响），每