PPT;2015年度上市公司年报中的会计典型案例.docx

PPT1二、2015年度上市公司年报中的会计典型案例 往来账户性质不明 会计估计变更存疑 减值准备的计提时点和充分性存疑 重大收入、资产的核实 通过售后回租、负债转收益、补偿等特殊交易实现盈利 交易实质无法判断PPT2往来账户性质不明1. HF公司（1） 财务报表审计保留意见、保留事项由于2015年内发生了预付关联方某光电产业有点公司的款项共计约1亿元，除一小部分金额因采购结算之外，其余均已收回。审计师认为无法对该关联方交易获取充分的证据，而无法确定是否需要调整预付款项及其他财务报表项目，也无法确定调整金额。PPT3（2） 其他事实和信息内部控制审计意见否定意见 报告期内发现的内部控制重大缺陷的具体情况： 按照合同采购总额全额预付关联方某光电产业有限公司款项； 重述2014年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报； 因涉嫌信息披露违法违规被中国证券监督管理委员会立案调查。PPT4（3） 问题 就预付款项而言，公司披露是按照合同采购总额全额预付关联方，此后因市价下跌，订单取消而收回相关款项。从形式上看，该事项在2015年内已解决，年末并没有相关预付款项余额，为何因此发表保留意见？ 对于重大差错更正，并未影响财务报表的审计意见，但在对内控情况出具否定意见的原因中有提及“重述2014年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报”。该文字中所指“舞弊”不知是何情况，该公司披露的重述事项就只有上述理财产品重分类为其他应收款这一项，并未详细说明该重分类背后究竟是“舞弊”还是“错误”。 此外，既然存在该重大差错，那么审计师在2014年度的财务报表审计过程中是否有疏漏，当时出具的审计意见是否恰当？PPT5（4） 对策 目前审计报告对于保留事项的说明普遍都比较简略，而董事会对于非标意见的说明也是几句简略的格式化语言。其实这些事项对于财务报表而言是比较重大的，应该想报表使用者进行详细说明和介绍，董事会更应该对相关事项的影响和未来的具体解决方案作出披露。 此外，对于以理财产品的形式进行的公司之间的资金拆解（其他应收款），通过查看合同，发询证函等未必能发现问题。会计师对于可疑的大额理财产品，还需要进一步调查理财产品资金的是针对多个投资人的资金池，还是仅针对个别投资人或个别投资项目设计的，资金的具体去向是什么，以分辨其商业实质。PPT6 2HZ公司（1）HZ公司2015年度财务报表为保留意见，原因是： 子公司从2013年至2015年间，通过虚开应付票据，由票据公司贴现回款后转入关联公司，年末用无效应收票据冲减往来款的方式，为关联方提供资金占用。HZ公司于2015年对关联方往来进行了追溯调整，调增应收实际控制人关联企业约14亿元。审计师无法获取充分适当的审计证据，无法判断该事项对财务报表的影响。 在保留意见段之外，还增加了强调事项，提醒关注该公司的内控无效，以及已被证监会立案调查的情况。PPT7 （2）其他披露的事实 除了上述追溯调增其他应收款14亿，同时调减应收票据13亿之外，该公司因该关联方资金占用事项及其他虚构采购、少计费用等事项共计调整了十多个报表科目，同时还对现金流量表的筹资活动流入流出都进行了仅30个亿的追溯调整。PPT8 （3）问题 2015年的这一系列追溯调整，说明以前年度的财务报表中存在着重大问题，而审计师并没能发现。尤其是2014年底13个亿的应收票据余额，审计师究竟实施了哪些审计程序，为何没能发现这些票据实为无效？ 巨额资金的占用，最终在2015年的追溯调整中大多体现为资产负债科目的重分类，对损益的影响仅仅是资金占用费。然而，占用的资金的去向和用途是什么？会不会又通过虚构销售流回上市公司？PPT9 （4）对策 上述开具应付票据进行贴现后将资金拆借给关联方的行为，有的是关联企业有利用上市公司资质进行融资，也有的是上市公司与银行维护业务关系的安排。通过查看合同、银行函证等常规程序通常很难发现这些行为，而且开具的票据支付给“供应商”之后的去向审计师也往往难以追查。因此建议通过对合同交易对手及交易内容进行抽查，证实与票据开立相关的采购交易的真实性 就该公司而言，应付票据年末几乎都处理了，余额较小，但应收票据有13亿元，应该作为重大账户实施了盘点、发函询证、抽查验真等的审计工作，票据有效与否应该是比较容易核查的。当时若能发现这些应收票据为无效，应该就能以此为线索检查关联方资金占用问题，不需等到2015年才来进行检查。PPT10 （2）DS公司披露变更会计估计的原因 随着DS公司业务发展，客户不断筛选，目前主要客户为国内外通信公司，应收账款的信用期一般为3至6个月。为更加公允地反映财务状况及经营成果，有效防范经营风险，DS公司评估了应收账款的构成、安全性以及结合今年来应收账款的回款和坏账核销的情况，拟对以账龄为组合的应收账款，进一步细化，重新确定计提比例。PPT11 （4）问题 首先应结合历史数据，分析企业客户结构的实际变动及其趋势是否与其披露相符；其次应结合企业各类客户的应收账款收回的实际历史数据，分析各类应收账款计提的坏账准备是否足以覆盖实际坏账，并存在多计提的问题；变更后的坏账计提是否能够适应客户结构的变化，并足以覆盖其预计损失。 DS公司净利润在2014年度、2015年度分别为44，43万元、3943万元。公司在估计变更中说明，若2014年度进行此项变更影响2014年度利润总额3791万元。在做此项估计变更是否存在有调节利润之嫌。特别是影响处于利润的盈亏之间，更需要谨慎对待。 PPT12 （5）对策建议 公司调整会计政策和会计估计，除非因国家政策变化或会计准则变化而变化外，审计师应重点关注其变化的原因是否成立，变化后是否更符合公司的实际情况 审计师应完善审计程序，判断公司变更估计的合理性，首先要有量化的对比分析，分析2012年度、2013年度、2014年度公司的实际账龄，验证账龄的变化与公司的披露是否一致；分析客户的变化，客户是否向信用更好的客户集中，客户是否严格遵循信用账期。分析计提的减值准备是否能够覆盖公司的预期损失。PPT13 经过数据分析论证，确定公司估计变更理由是否充分，变更后是否足够谨慎，是否符合公司实际情况，与同行业对比，坏账准备估计是否合适，估计是偏谨慎还是偏激进，对公司影响有多大，据此会计师作出判断，发表恰当意见。PPT14 （三）资产减值准备计提的时点和充分性存疑 1SH公司 （1）保留意见，保留事项共计3条，其中之一是： 股东大会审议未通过某子公司计提资产减值准备的议案 （2）事实及补充信息 对于该子公司的减值准备计提，在2015年度12月临时股东会被否决，但2015年度的财务报表中仍然对该子公司的固定资产、在建工程、无形资产等计提了近亿元的减值准备，当年财务报表呈现大额亏损。该财务报表已经董事会批准出具，在之后的2015年度经股东大会审议通过。PPT15（3）问题 既然股东大会认可了已计提准备的财务报表，那实际上代表其认可减值被准备的计提，为何会对同一事项在短短几个月内作出前后不一致的决议呢？ 在前一次被否决之后，董事会是否仍然有权力坚持计提减值准备，并批准出具相关财务报表呢？ 该子公司在以前年度就已经和多个单位以及个人存在诉讼纠纷，虽然判决是2015年做出的，但该公司在以前年度就已处于停产状态，以前年度的相关减值是否已经计提，持续经营能力是否需要强调关注也是需要考虑的PPT16 （4）对策及建议 对于长期停产的情况，在减值测试时究竟采用怎样的假设基础至关重要。公司往往会根据预计的复产计划或改造方案来编制盈利预测，但会计师需要根据准则判断哪些因素可以在测试中考虑，而哪些不能，还要询问具体的生产技术人员，了解相关计划的可行性和合理的实施时间表，不能进依赖管理层的一纸文档来判断。 对于诉讼纠纷，在判决之前，应该采取哪些有效地措施判断和估计相关影响，是审计中的一大难题。可能需要会计师根据实际情况采取特殊的审计措施，还应充分咨询有关法律专家的意见PPT17（四）重大收入、资产的核实不清 1.XT公司 （1）审计意见无法表示意见，具体事项 截至2015年12月31日对2家公司的应收账款余额分别为1400万元和1800万元，我们实施了函证、实地走访以及工商查档等必要的审计程序，但由于审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性，我们无法实施进一步审计程序以确认上述应收账款期末的可收回性，以及对欣泰电气公司财务状况和经营成果的影响。 2014年12月31日和2015年12月31日其他应收款中分别有8200万元和4100万元的销售人员以及非公司人员的个人借款。我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述款项的性质，及其对欣泰电气公司财务状况和经营成果的影响。PPT18 （2）事实及补充纰漏的信息 XT公司于2015年11月披露重大会计差错调整 CSRC2016年6月公告对XT公司的处罚，涉及事项为： 报送证监会的IPO申请文件相关财务数据存在虚假记载。为实现发行上市目的，针对公司应收账款余额过大问题，从2011年到2013年6月两年半时间内，合计虚构收回应收账款38058万元，少计提坏账准备1698万元，虚增经营活动净现金流24084万元。 上市后披露的定期报告中存在虚假记载。2013年年报和2014年年报，合计虚构收回应收账款27202万元，虚构收回其他应收款13218万元，少计提坏账准备1603万元，虚增货币资金20632万元 2014年年度报告中存在重大遗漏。公司实际控制人以员工名义从公司借款供其个人使用，占用XT公司6388万元未予披露PPT19 （3）问题 IP0申报报告以及2014年度年报均为标准无保留意见。是否恰当？是否涉嫌共同造假？ 2015年度报告无法表示意见设计的事项是否恰当？PPT20 （4）对策及建议 针对CSRC提及的问题，应收账款造假，特别是连续几年的造假，通过审计程序是能够发现的，通过函证、大额发生额检查收款凭证、与银行对账单进行核对等程序均能够予以发现。 关联方资金非经营性占用属于监管高压线，作为上市公司审计重点，应该予以充分的关注，就员工借款必须取得借款人认可的签字资料，并与银行付款凭证核对PPT21 在涉及过往年度应收款项造假的情况下，后任事务所出具无法表示意见审计报告相对谨慎，与CSRC调查事项的性质一致。但对于应收账款和其他应收款，可以通过执行恰当的审计程序应该能够予以确认，作为无法表示意见报告是否有些牵强？PPT22 2.JT公司 （1）审计意见强调事项无保留 截至2015年12月31日JT公司合并财务报表累计亏损40440万元，2015年度合并利润表实现净利润459万元，2015年度合并主营业务收入、净利润分别比上年同期下降68%、84% 母公司2015年度实现净利润-811.86万元；JT公司本部经营困难，不能按规定履行纳税义务，职工的薪酬和社保费未按时发放和缴纳。该等情形将影响JT公司的持续经营能力。尽管已披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生疑虑的重大事项或情况仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务PPT23（2）事实及补充信息 JT公司连续3年被提及改善持续经营能力，但没有较大的变化，也未取得较好收益 JT公司连续3年被同一事项出具强调事项无保留意见 JT公司连续2年以第四季度发生的大额交易实现当年收入和当年利润 JT公司母公司在较多的不良资产（应收款项、存货、可供出售金融资产等大部分计提拨备），无业务、无收入，存在欠交社保等情形PPT24（3）问题及对策建议 就JT公司母公司不能持续经营出具强调事项段意见是否妥当？ JT公司临近年末的大额交易实现收入和利润是否构成了需要特别考虑重大收入舞弊风险？ 事务所对JT公司审计18年，2015年度年报审计费用25万元，内控审计费用15万元。而JT公司及下属子、孙公司中涉及香港、塞舌尔、美国三家子公司，审计收费是否够差旅费支出？若利用其他注册会计师成果，上市公司收入、利润基本来自香港子公司，如何保证子公司审计程序到位？PPT25（五）通过售后回租、负债转收益、补偿等特殊交易实现盈利 1.ZJ公司 （1）审计意见标准无保留意见审计 （2）事实及其他信息 2013年和2014年度分别为带强调事项的无保留意见和保留意见 2013年强调事项：2013年度实现净利润为-46884万元，归属于母公司净利 润为-36567万元，截至2013年12月31日公司资产负债率109.42%，流动负债高于流动资产179,889万元，持续经营能力存在重大不确定性。 PPT26 2014年保留事项：控股2014年度通过债务豁免计入损益34,242万元，导致归属于母公司净利润增加22,600万元，我们执行了询问、走访、检查相关文件等必要的审计程序，但是我们仍然无法判断是否存在其他对该笔交易的影响因素。 说明：公司2014年度实现净利润为10,817万元，归属于母公司净利润为1,127万元，如果不考虑本年债务豁免带来的收益，归属于母公司净利润为-21,473万元。 2015年度，公司持续经营性亏损，靠约1.2亿元的政府补助扭亏为盈。事务所出具了标准无保留意见审计报告。PPT27 （3）问题 2013年度财务审计报告，因公司亏损导致会计师对于持续经营出具带强调事项的无保留审计报告；2014年度财务决算审计报告中因子公司破产清算而得到债权人豁免债务3.4亿元，导致公司利润增加2.2亿元，因无法消除会计师疑虑而发表保留意见。该疑虑究竟指什么，是对会计处理的适当性存疑，还是继续对持续经营能力存疑（当年仍然存在大额经营亏损） 后任事务所在出具2015年度审计报告是否与前任沟通，对报表期初数是如何认定的，上年保留事项在本年是如何解决的？PPT28 （4）应对策略 对于完全靠非经常性收益盈利的企业，会计师对持续经营能力的评估除了看公司的净利润之外，更要侧重考虑净流动负债、经营性现金流等指标。 对于债务豁免，通常如果由法律判决和相关和解协议，是可以作为支持性证据的，但还需考虑债权人与债务人是否存在关联关系，债权人豁免相关债务的原因是什么，是具有商业实质的债务重组，还是关联方直接或间接给予的捐赠，即权益性交易。 2014年度的债务豁免，如果已真实发生，那么无论是否是权益性交易，对2014年底的资产和净资产是没有影响的，也不影响2015年度的财务报表。但如果对其真实性存疑、则会计师应考虑相关影响在2015年如何清除。PPT29三、典型审计问题 非标意见内容描述不清晰，不明确 相关非标意见的理由很可能不充分 重大存疑事项未包含在意见中 存在重大差错更正，以前年度审计意见是否适当 非标事项在以前年度很可能已存在，对以前年度审计意见的适当性存疑 不知以前年度非标意见事项时如何解决的 重大内控缺陷对审计意见的影响存疑 对重大联营企业的审计应如何进行 对处于诉讼、立案调查或破产重整中的公司的审计意见的调查PPT30 非标意见内容描述不清晰，不明确1、 XM公司（1） 审计意见保留意见，保留事项 XM公司的子公司于2012年9月25日与GSC公司签订了股份受让协议，受让SH公司5%股份，受让价1.35亿元，该子公司与GSC公司高盛签订的股份受让协议未附回购选择权条款；2012年11月，该子公司又与FR公司签订股份受让协议，受让SH公司5%股份，受让价1.35亿元，该协议附回购选择权条款，约定标的公司自股权转让完成之日起3年内未能完成公开发行上市，受让方有权要求转让方向其回购股份，并按每年12%固定利率计息。由于SH公司已经触发回购选择权，XM公司经董事会审议并公告，拟按照回购条款要求FR公司按照约定条件回购5%股份，预计增加投资收益4,860万元。截止审计报告出具日，公司未能与FR公司就股份回购事项签订新的回购协议。我们无法判断该部分股权投资是否发生减值以及可能发生的减值金额，也无法判断相关的投资收益是否能够确认。PPT31（2） 事实及其他信息 内控审计报告意见类型（非标） 公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷，2015年度，XM公司及其股东对“开南账户组”是否具备股东及表决权资格存在异议，双方已就此事项分别提起诉讼。截止2015年12月31日，相关诉讼仍处于审理中。由于存在股权纠纷，股东大会和董事会的职能部分受到限制，使公司正常运营和战略转型等受到严重影响。该事项不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。PPT32年报中的重大风险提示 XM公司2013年度、2014年度经审计净利润均为负值，2015年度经审计的净利润继续为负值，公司股票将在年报披露日起开始停牌。交易所将在停牌起始日后的十五个交易日内作出是否暂停公司股票上市的决定。 XM公司于2015年9月9日进入重大资产重组程序，12月披露发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金预案，投资者应关注包括股权诉讼风险、交易审批风险、交易标的资产估值风险、标的公司经营和业绩变化的风险、公司治理与整合风险以及股价波动风险在内的风险因素。PPT33 （3）疑问 报告提及的与GSC的交易，并未涉及回购条款，从形式上看与保留意见无关，但收购比例与收购对价又与FR公司的交易非常类似。两笔交易之间有何内在联系？审计师在保留意见段中提及该交易的目的是什么？ XM公司已经连续三年亏损，2015年度暂停上市，以往年度以及本年度均未就持续经营能力情况予以提示。 XM公司持有SH公司10%的股权账面价值达2.7亿元，作为可供出售金融资产核算，如果由于SH公司业绩未达预期，相关股权投资存在减值迹象，审计师在财务报表审计意见中表示无法判断减值情况，很可能是由于公司对该股权投资并没有有效的管理，对相关减值并未进行适当的测试和判断。但这些问题均未在内控审计报告中提及 在SH公司业绩不达标的情况下，公司在2016年4月作出继续收购其股权的公告，审计师在审计过程中对这一计划是否知晓，当时是如何结合管理层的意图和计划来判断相关投资的减值的？PPT34 （4）对策及建议 对于连续从一家或几家公司收购股权，且作价类似的交易，审计师应考虑公司的最终意图是什么，若干交易是否属于一揽子交易，几个交易对手之间是否存在关联关系，各收购合同中的相同或不同条款的安排是否有合理的商业实质。 当被投资方业绩不达标时，审计师应提前和公司沟通，提醒公司尽快取得被投资方的财务报表，了解业绩下降的原因，评估减值的风险。（虽然该公司公布重大重组预案，但并未实施）PPT35（二）相关非标意见的理由很可能不充分（含以前年度） 1、DK公司 (1)审计意见强调事项无保留，强调事项 2014年6月公司与自然人陈某签订了经营目标考核协议，由陈某对某子公司进行承包经营。考核协议约定该子公司2015年度的净利润考核指标为2，800万元，实际经营利润低于考核利润的，其差额部分的70%由陈某补足。根据上述协议，2016年4月公司与陈某签订补充协议，陈某需向公司补足差额部分的70%，即11200万元。公司据此确认应收款项，并计入营业外收入。截至2016年4月14日，已收回补偿款项5500万元。PPT36 （2）问题 一是该交易是否具有商业实质？是否符合行业惯例？该交易对公司业绩有重大影响，从根本上改变了公司盈亏方向，即2015年公司如果不确认该笔营业外收入，将呈现大额亏损。公司根据与个人之间的考核协议确认补偿款的处理是否适当？相关安排是否真实、合理？ 二是会计师在对该交易认定时所取得的证据是否充分、适当？将此事向作为强调事项段而非保留事项的理由是否充分？PPT37 （3）应对策略 一是会计师应分析该交易的合理性，合同的签订是否显示公允，结合该企业所在行业的现状和发展趋势，判断2800万元盈利的考核目标是否是现实可行的； 二是会计师应了解承包人的背景，与公司或公司的股东之间是否有关联关系，是否有承包经营的能力和实力，对于目前业绩未达标的补偿义务是否有偿还意愿和偿还能力，有无抵押、担保措施？ 三是分析承包经营行为的商业实质。既然公司把这部分业务的经营风险转嫁给了这些个人，会计师应进一步考虑当利润达标甚至超出的时候，公司能否获取超额回报，以及公司对相关业务的控制权，综合判断上述安排的商业实质，才能确定适当的会计处理。PPT38（三）重大存疑事项未包括在意见中 1、HG公司 （1）审计意见标准意见 （2）公开事项 公告之一：HG公司2014年度完成借壳重组，置入资产承诺的未来三年（2014-2016年）盈利目标为2.19亿元、2.98亿元和3.92亿元。公司重组时承诺的2014年度净利润已经完成，2015年度，公司在为客户实施业务过程中投入了大量资金从而较好的完成产值，但公司的应收款与产值同步增长，导致公司计提坏账减值同步大幅增加，公司为控制应收款及资金风险，年度内提高了对所有客户资金风险的内部评价尺度，加大了资金风险的预控措施，对部分我们认为风险稍微大一些的项目进行了限制或没有承接，以上两原因导致公司报告期净利润没有达到承诺的标准。PPT39 公告之二：HG公司发布业绩承诺补偿股份注销完成公告中指出，本次回购的应补偿股份涉及2名股东，回购注销的股票数量共计为6，034,478股，占回购前公司总股本的1.46%。本次应补偿股份由HG公司以1元对价回购并注销。本次回购的股票已完成注销手续。交易所发出问询函： 一是报告期内，公司实现营业收入32.9亿元，与上年同期相比增长5.74%，但公司应收账款期末余额为31.46亿元，较期初增长62.24%。请说明公司报告期内销售信用政策是否发生重大变化，应收账款增长幅度高于营业收入增长幅度的具体原因以及应收账款坏账准备计提是否充分。PPT40 二是HG公司签订公开型无追索权国内保理合同，保理孙公司的应收账款金额合计2.56亿元，期末计入其他应收款-应收债权保理款余额为2.56亿元，请补充说明相关保理合同的主要条款、应收账款明细及账龄分布、上述会计处理的合理性、是否存在以定期报告代替临时报告的情况以及该事项期后的进展情况。 三是报告期末，你公司存货建造合同形成的已完工未结算资产余额为1.28亿元，其中2013年底前已完工未结算存货金额为4599万元，请你公司说明上述主要项目超过两年内未完成结算的具体原因以及是否存在存货跌价风险，并进行风险提示。 四是年报显示报告期末未确认递延所得税资产-可抵扣亏损余额为2,729万元，但年报中未对上述可抵扣亏损的到期时间进行披露，请你公司自查后进行补充披露。PPT41（3）存在问题 一是在存在业绩承诺的情况下，公司存在应收账款大幅增长，通过保理满足现金流需求，在建工程延迟转固等现象，会计师是否考虑过收入的舞弊风险，采取了哪些措施核查相关交易的真实性和相关资产的可回收性。 二是HG公司在年报发布后受到证监会调队董监高进行调查的通知。会计师在审计过程中是否注意到管理层有违规的迹象，对公司控制环境的了解和判断是否存在疏漏，对控制风险和舞弊风险的判断及相应审计策略的指定是否适当？PPT42 （4）应对建议 收入确认是默认的舞弊风险领域，尤其是当公司存在业绩承诺的情况下。 会计师应从整体上对公司收入增长的合理性进行分析判断，与同行业进行比较，评价公司销售政策和客户信用评价的合理性。 严格执行函证和客户情况核查程序，走访主要客户和新增客户，了解有关付款、退货、价格调整等安排，并通过对期后事项的检查进行核实，以判断销售的真实性，计价的合理性以及应收账款的可回收性。 对于长期挂账的资产，应实地查看资产状态，检查发生的相关支出资本化的合理性，支出的真实性和准确性，必要时还应考虑资产的减值风险。PPT432、YF公司（1）审计意见无法表示意见 一是对YF公司的部分技术服务和芯片业务无法实施满意的审计程序，无法判断交易实质； 二是对应收款项无法获取充分、适当的审计证据； 三是对在建工程、无形资产、开发支出的确认及计量无法取得满意的审计证据。PPT44 （2）公告相关信息 YF公司自2014年5月借壳上市后就一支业务下滑，并归结于市场产业化等大环境因素。2015年虽业绩未达标，但呈增长势头。曾披露其盈利预测数据为2014年5400万，2015年1.29亿、并承诺如果归母净利润2014年低于5000万，或2015年低于1.25亿，差额部分由控股股东补偿给上市公司。 上述盈利预测报告由会计师事务所出具了审核报告。同时，经审计的2011-2013年的财务数据显示，该公司的净利润基本处于1000万至2000万之间，而预测数据中的2014和2015年收入和利润却呈数倍增长。 YF公司2014和2015年实际实现的归母净利润仅分别为540万和2650万，远远低于当初的预测数据。PPT45 YF公司对无法表示意见的说明 关于对公司的技术服务和芯片业务，对部分业务我们无法实施满意的审计程序，对部分业务也无法获取充分、适当的审计证据以判断交易实质； 公