公司货币资金内部控制研究.doc

IIAbstractMonetary funds play an important role in the entire economic activity process of anenterprise, which can be visually compared to “blood” of an enterprise. Holding monetaryfunds is the basic requirement for an enterprise to go on normal production and operation,which is also the basis for an enterprise to survive and develop. However, monetary fundswith high liquidity and high-risk can also cause difficulty for an enterprises production andoperation, because it is easy to be negligent in the management monitoring and very easy tocause the outflow. Therefore, it is particularly important to establish a sound internal controlsystem of monetary funds. According to the introduction of M Companys monetary fundsinternal control condition and its existing problems analysis; this paper proposes improvementsuggestion to strengthen the monetary funds internal control.Text is structured as follow:Chapter I generally introduces the research background and significance and carries on theoutline of the monetary fund internal control theory. At first, the chapter introduces thepurpose for internal control and its importance, explains the content of monetary funds and itsmanagement importance. Then, it introduces the internal control theory developmentcondition aboard and in domestic. Finally, the chapter illustrates its study content and method.Chapter II introduces the present situation of internal monetary funds control in Mcompany. At first, it simply introduces the industry character that the company belongs to, thecompanys basic condition and its organization structure. Then, it mainly talks about thecondition of internal monetary funds control activities in M company, its internal control ofmonetary funds income and expenditure.Chapter III introduces the existing problems and their analysis of controlling monetaryfunds in M company. It focuses on the objectives, principles and content of internal control,and mainly analyzes internal monetary control environment, risk assessment, control activities,confidence, communication and internal oversight in M company, and points out its internalcontrol weakness.Chapter IV explores the improvement method for internal monetary funds control in Mcompany. The chapter puts forward improvement method according to its weakness proposedin Chapter III, and advises to establish and improve internal audit function, establishesperformance appraisal mechanisms for the implementation of internal control.Keywords: Monetary Funds Internal Control Improvement MethodIII目 录摘 要.IABSTRACT.II第一章 绪论.11.1 研究背景 .11.2 研究意义 .21.2.1 货币资金业务内容 .21.2.2 货币资金管理的重要性 .31.3 货币资金内部控制理论概述 .31.3.1 国外内部控制理论的发展 .31.3.2 国内内部控制理论的发展 .51.4 本文研究内容与方法 .6第二章 M 公司货币资金内部控制现状 .72.1 M 公司所属行业特点及基本状况.72.1.1 我国模具工业特点.72.1.2 我国模具工业基本状况简介.72.2 M 公司基本状况及组织结构.82.2.1 M 公司背景.82.2.2 M 公司组织结构 .102.3 M 公司货币资金内部控制活动现状.102.3.1 M 公司货币资金内部控制简介.102.3.2 M 公司货币资金收入的内部控制 .132.3.3 M 公司货币资金支出的内部控制.142.4 本章小结 .17第三章 M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析 .183.1 货币资金内部控制目标、原则及内容 .183.2 M 公司的货币资金内部控制环境分析.193.3 M 公司货币资金内部控制风险评估.21I摘 要货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。持有货币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难。因此，建立健全货币资金内部控制体系尤为重要。本文通过对 M 公司货币资金内部控制现状介绍及存在问题的分析，提出了加强货币资金内部控制的改进建议。全文结构如下：第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义；对货币资金内部控制理论进行了概述。首先讲述了内部控制出现的目的，内部控制的重要作用；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。接着介绍了国外、国内内部控制理论发展状况。本章最后介绍了文章的研究内容和方法。第二章介绍了 M 公司货币资金内部控制的现状。首先，简单介绍了公司所属行业特点、公司基本状况和组织结构。其次，主要介绍了 M 公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。第三章介绍 M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析。主要介绍了货币资金内部控制目标、原则及内容；分析了 M 公司货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信心与沟通以及内部监督，提出了 M 公司货币资金内部控制的薄弱环节。第四章探讨了 M 公司货币资金内部控制改进的建议。针对第三章提出的薄弱环节提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；建立内部控制实施的绩效考核机制。关键词：货币资金 内部控制 改进方法第一章 绪论1第一章 绪论1.1 研究背景进入 21 世纪，随着资本市场的快速发展，财务舞弊案件也异常的增多起来。回顾过去的 10 年，一些财务舞弊案件的发生，值得我们深思。2001 年 12 月 2 日，美国安然公司正式向美国破产法院申请破产保护，成为美国历史上最大的破产企业。安然公司的破产使得其持续多年精心策划、乃至制度化、系统化的财务造假丑闻得以公开。随着安然丑闻刑事调查的展开，以及对安然的会计公司安达信公司的调查，很快安达信公司-原来是世界第五大会计公司-被其他会计公司合并了。在这次事件中，损失最大的是投资者，他们血本无归。安然公司事件之后，美国的“世通”公司、施乐公司等相继暴光出财务造假丑闻。会计舞弊的盛行不仅仅是某个公司高层主管或财务主管的问题，也不是哪个审计师或者会计师事务所的问题，而是在一个利益驱动机制足够有效的体制中，没有足够有效的监管机制的问题。为了遏制上市公司的财务舞弊，更主要是为了恢复投资者信心，美国国会于 2002 年 7 月颁布了萨班斯-奥克斯利法案1。而在中国，财务舞弊案件同样也成为社会关注的焦点。“郑百文”事件、“银广厦”事件等财务舞弊、会计造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国内外倍受关注。我国内部控制理论和实物的研究也日益增多和深入起来，有力的推动了我国内部控制和风险管理水平的发展。再看一下身边发生的事件。2010 年 4 月中旬，和 M 公司同属一母公司的某公司财务负责人 A 某，因贪占公司资金被法院一审判处有期徒刑十年，A 某的被判重刑给其本人尤其是家人带来了极大的痛苦。那么 A 某又是如何突破企业控制的薄弱环节侵占公司的资金逐步走向犯罪的呢？2009 年 8 月，A 某以公司员工活动费为名，填写了一张金额为 2400 远的报销单，要求有关部门按规定签字报销，但令人惊奇的是，到财务报销程序时，报销单上的金额却变成了 22400 元，原来他在各级领导签字后又在报销数字前加了一个 2。后经进一步调查发现，A 某利用内部监督制约机制的缺失，多次虚构业务支出，利用各种名目的发票，报销大量资金占为己有。本案的教训在于，财务负责人同时兼任业务不相容职务，自己一个人办理业务报销时逾越内部控制环节，利用分管领导复印件签字，在费用报销单据上没有大写金额的情况下，通过篡改、涂改金额或虚构业务支出，以员工福利费、工会活动经费名义，侵占IV3.3.1 货币资金内部控制评价标准及缺陷分类 .213.3.2 评估方法.223.3.3 内部控制评估工作实施程序.233.3.4 M 公司货币资金内部控制自我评估.233.4 M 公司货币资金内部控制活动评价.253.5 M 公司货币资金内部控制信息与沟通.283.6 M 公司货币资金内部控制的内部监督.303.7 M 公司货币资金内部控制存在的薄弱环节 .313.8 本章小结 .33第四章 M 公司货币资金内部控制改进建议 .344.1 M 公司货币资金内部控制薄弱环节的改进建议.344.2 建立和完善内部审计职能 .354.3 建立内部控制实施的绩效考核机制 .384.3.1 M 公司当前的绩效考核.384.3.2 建立内部控制实施的绩效考核机制.39结 论.41参考文献.42攻读博士/硕士学位期间取得的研究成果.44致 谢.45第一章 绪论3(1) 货币资金收入业务。企业经常发生的货币资金收入业务主要是企业销售的商品或提供的劳务以货币资金结算的业务，该项业务主要分为当期销售当期收到的货币资金和以前销售本期收回的货币资金两种情形。此项业务是企业主要的货币资金收入来源。另外一些不经常发生的货币资金收入业务包括，处置固定资产和无形资产、销售废旧原材料、对外投资获取的利息或股息等。正是这些项目不经常发生，往往疏于管理，非常容易发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，反而应该是监控的重点。(2) 货币资金支出业务。企业货币资金支出业务涉及的范围很广，可以说，只要发生经营业务行为，就会伴随着货币资金的流出，主要包括：各项固定资产、无形资产的购置、日常生产经营用原材料的购买、绝大多数费用的开支、缴纳的各种税款等。除金额较小或符合规定范围内的开支可以采用现金结算外，企业绝大多数款项通过银行或支票结算。(3) 其他货币资金业务。主要包括日常用备用金、货币资金外埠存款、信用卡存款等。1.2.2 货币资金管理的重要性货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等。任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。货币资金虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的4。1.3 货币资金内部控制理论概述1.3.1 国外内部控制理论的发展1. 内部牵制阶段（Internal Check）“内部牵制”产生于 20 世纪 40 年代以前，主要目的在于保护财产安全、确保账目正确。这一阶段的特征是，没有涉及到控制要素，控制目标主要是防止舞弊。这一阶段人们还没有认识到内部管理控制的重要性，但内部牵制减少了错误和舞弊，成为组织结构控制、职务分离控制的基础。因此，内部牵制思想在现代内部控制理论及应用中占有重要的地位。华南理工大学硕士学位论文2公司款项。从以上案例可以看出，由于内部控制的失效或缺失，给投资者、股东和个人都造成了巨大的、无可挽回的损失。随着公司的发展、业务的增加，企业也迫切要求规范公司的各项经济行为，控制公司经营中遇到的风险，防止错误和舞弊的发生。因为在现在激烈的竞争中，社会要求公司几乎不犯错误和风险，否则极易“一失足而成千古恨”。内部控制就是伴随着经济的发展而发展起来的。内部控制是企业日常经营管理活动的一个重要组成部分，它出现的目的是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”2。因此，在现代企业中，完善的内部控制体系能够发挥以下重要作用：一是能够保护企业财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题发生。二是能够提高企业会计资料的正确性和可靠性。正确、可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前，预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。三是能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效的进行。而资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。为加强企业对资金的内部控制，保证资金安全，提高资金使用效益，企业必须加强资金管理与控制。1.2 研究意义1.2.1 货币资金业务内容货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。从企业货币资金收支形态上来分，企业所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。企业货币资金业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算3。华南理工大学硕士学位论文42.内部控制制度阶段 (Internal Control System)20 世纪 40 年代至 70 年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。1949 年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部财务的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率、促进既定管理政策的贯彻执行”，这就形成了内部控制制度思想。这一定义强调内部控制“制度”不局限于会计和财务部门相关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析和内部审计等。但是由于审计人员认为该定义的含义过于宽泛，因此 AICPA 于 1953年对内部控制定义做了修正，并将内部控制按照其特点分为会计控制和管理控制两个部分。这种划分是为了规范内部控制检查和评价的范围，目的在于缩小注册会计师的责任范围5。内部控制概念的发展，不仅使内部控制从简单的内部牵制发展为一种内部控制制度，而且提出了内部会计控制和内部管理控制，其实这二者是不可分的，因此在 20 世纪 80 年代提出了内部控制结构的概念。3.内部控制结构阶段 (Internal Control structure)进入 20 世纪 80 年代以后，内部控制的理论研究又有了新的发展。 美国 AICPA 在1988 年 5 月发布了审计准则公告第 55 号，以“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。该公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。(1) 控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理当局的思想和经营作风；组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法。(2) 会计制度，是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的管理责任而规定的各种方法；对各项经济业务进行按时和适当的分类，作为编制财务报表的依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录；在财务报表中恰当地表述经济业务及对有关的内容进行揭示。(3) 控制程序，是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序；明确各个人的职责分工；账簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确的记载；资产及记录的限制接触；已经登记的业务及记录与复核。在这三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控制程序是保证内部第一章 绪论5控制结构有效运行的机制。这一个概念特别强调了管理当局对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用6。4. 内部控制整合框架阶段 (Internal Control Integrated Framework)1992 年 9 月，COSO（Committee of Sponsoring Organization of the TreadwayCommission）发布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制-整合框架。 COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”它包含了五个相互关联的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框架。该阶段的目标已不局限于纠错防弊，而更多是为了保障战略目标实现、提高组织管理水平。5. 内部控制框架的新发展：企业风险管理整合框架2004 年 9 月企业风险管理-整合框架正式文本发布。整合框架认为：企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证7。企业风险管理包括八个相互关联的构成要素。它们来源于管理层经营企业的方式，并与管理过程整合在一起。企业风险管理并不是一个严格的顺次过程，一个构成要素并不是仅仅影响下来的那个构成要素。它是一个多方向的、反复的过程，在这个过程中，几乎每一个构成要素都能够、也的确会影响其他构成要素。需要说明的是，风险管理框架拓展了内部控制，但并没有取代内部控制框架。1.3.2 国内内部控制理论的发展20 世纪 80 年代开始，尤其是 90 年代以来，我国理论界在借鉴其他国家和经济组织内部控制规范的基础上，中国内部控制规章制度从无到有，取得了迅猛发展。财政部于 1986 年颁发了会计基础工作规范，正式提出内部控制。1996 年 12 月，财政部发布了独立审计具体准则第 9 号内部控制与审计风险，要求注册会计师在会计报表审计时研究和评价被审计单位的内部控制，并对内部控制的定义、内容做出了规定。财政部于 2001 年发布了内部会计控制规范-基本规范（试行）明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，其整体框架由总则、控制目标和原则、控章 M 公司货币资金内部控制现状7第二章 M 公司货币资金内部控制现状2.1 M 公司所属行业特点及基本状况M 公司是一家设计、加工、制造模具产品的模具生产企业，其所属模具行业特点及基本特征表现如下：2.1.1 我国模具工业特点现代模具行业是一个技术、资金密集型的行业。由于模具生产要采用一系列高新技术，如 CAD/CAE/CAM 等技术、计算机网络技术、激光技术、逆向工程和并行工程、快速成型技术、高速加工及超精加工技术等等，因此，模具工业已成为高新技术产业的一个重要组成部分。模具技术水平的高低，在很大程度上决定着产品的质量、效益和新产品的开发能力，因此已成为衡量一个国家产品制造水平高低的重要标志。模具工业是 “效益放大器”。用模具加工产品大大提高了生产效率，而且还具有节约原材料、降低能耗和成本、保持产品高一致性等特点。因此模具被称为“效益放大器”。更重要的是模具发展了，使用模具的产业其产品的国际竞争力也提高了。据国外统计资料，模具可带动其相关产业的比例大约是 1:100，即模具发展 1 亿元，可带动相关产业 100 亿元。模具不是批量生产的产品，它具有单件生产和对特定用户的依赖特性。就模具行业来说，引进国外先进技术，不能采用通常的引进产品许可证和技术转让等方式，而主要是引进已经商品化了的 CAD/ CAM /CAE 软件和精密加工设备等。模具的CAD/CAE/CAM 涉及面广、集多种学科与工程技术于一体，是综合型、技术密集型产品。现代化的模具要实现数字化设计、数字化制造、数字化管理、数字化生产流程。2.1.2 我国模具工业基本状况简介我国模具工业近年来发展很快，据不完全统计， 2009 年模具行业的发展保持良好势头， 2009 年模具产值 980 亿元。进口模具 18.66 亿 美元，出口模具 14.83 亿美元。在模具企业中，产值过亿元的模具企业只有 20 多家，中型企业几十家，其余都是小型企业，多数只有几十名职工，百十万产值，自有资金有限，靠自我发展很困难。 近年来， 模具行业结构调整和体制改革步伐加快，主要表现为：大型、精密、复杂、长寿命中高档模具及模具标准件发展速度快于一般模具产品；塑料模和压铸模比例增大；专业模具厂数量增加，能力提高较快；三资及私营企业发展迅速；国企股份制改造步伐加快等。华南理工大学硕士学位论文8近年来，模具行业还显现另外两个特点，一是各地政府对模具工业的发展进一步关注。许多地方政府进一步认识到模具工业对发展制造业的重要意义，因此加强了模具工业园区的建设。已有的园区进一步扩大，如宁波余姚、宁海和苏州昆山等模具园区都有所扩大；新的模具工业园区正在加紧建设，如重庆、大连、深圳市等已建立模具园区；另外沈阳、西安、成都、上海、宁波北仑、浙江黄岩等地都在积极筹备建立模具园区，以利带动地区模具及相关产业链乃至制造业的发展，有些高科园内模具企业已占有相当的份量，像天津高新区就有 40 多家模具企业。二是外资及社会投资模具产业增长显著。许多地方加强了吸引外资及合资投入模具工业的工作，特别是在高新技术园区和工业园区，外资、合资模具企业进一步增加，如苏州昆山模具园区，60%以上是外资企业。大连模具园区到日本、韩国招商。由于汽车产业发展的拉动，社会投资模具产业有所加强，如五粮液集团投资 5 亿元建立汽车模具生产厂，比亚迪公司投资 2 亿元建立了北京汽车模具公司，等等。从地区分布来说，以珠江三角洲和长江三角洲为中心的东南沿海地区（模具产值已占全国总量的 70%左右）发展快于中西部地区，南方的发展快于北方。目前发展最快、模具生产较为集中的省份是广东和浙江。我国模具总量虽然已位居日、美、德之后，但设计制造水平在总体上要比德、美、日、法、意等发达国家落后许多，也要比英国、加拿大、西班牙、葡萄牙、韩国、新加坡等有差距8。2.2 M 公司基本状况及组织结构2.2.1 M 公司背景HK 公司是中国最大的白电产品制造企业之一，创立于 1984 年，总部位于广东顺德，主要生产冰箱、空调、冷柜和洗衣机等系列产品。1996 年和 1999 年，公司股票分别在香港和深圳两地发行上市。HK 公司生产基地分布于顺德、青岛、北京、成都、南京、湖州、扬州、芜湖、营口等省市，形成了年产 800 万台冰箱、600 万套空调、200 万台洗衣机、70 万台冷柜的强大产能。HK 公司在顺德、青岛两地设立了研发中心，并在美国、日本、英国等各地设立了科研机构，由 1000 多名技术人员组成了业内规模最大、专业最齐全的研发团队，时刻与世界主流家电技术保持同步，推进着研究成果的不断创新，致力提升人们的生活品质。按照稳健、务实的原则，HK 公司的发展目标是：经过未来 35 年的发展，公司销章 M 公司货币资金内部控制现状9售收入总额达到 400 亿元，在技术水平、产品档次、市场规模、盈利能力、企业持续发展能力等各方面，全面提升企业的综合实力，成为“中国家电领军企业”。M 公司投资 1.2 亿元人民币，占地 1.4 万平方米，于 1995 年 6 月建成投产。公司汇聚国内模具精英，拥有 100 多人的研究、开发、设计队伍和 300 多名训练有素的技术工人。公司专业从事各类大中型、精密、复杂的五金、注塑、吸塑、发泡、压铸模具的开发、设计与制造，是中国规模最大、技术设备最先进、实力最强的模具制造中心之一。公司技术水平领先：公司一直支持高起点、高技术、高质量服务的“三高”建厂方针，率先引进、建成并开发了基于数据库的模具 CAD/CAM 集成制造系统，应用软件不断升级，始终保持与国际最新技术同步；技术装备精良。公司在全世界范围内引进了代表国际先进水平的名牌制造设备。其中包括：配置了自动抄数功能的日本 OKUMA 大型龙门五面加工中心、MAKINO 立式加工中心、全功能 CNC 控制的 WASINO 超精光学曲线磨床、配置了自动适应控制功能的瑞士AGIE 电火花机群和AGIE 慢走丝线切割加工机群和快走丝线切割加工机群、日本 OKAMOTO 的精密平面磨床、超 U 级加工的美国 MOORE 坐标磨床等。公司检测手段完善：公司在大量引进先进制造技术装备的同时，引进了一系列的超精密检测仪器与设备。其中包括：日本 MITUTOYO 三坐标测量仪、高分辨率光学投影仪和精密检测仪等以及英国数字化功能的 3D 激光扫描仪、美国的激光仿真快速成型机、自动合模装备等。公司发展趋势：在不断完善和创新管理的过程中，公司坚持对员工进行全方位的技术培训，使公司持续保持高速发展。目前，公司不但成功地自行开发、设计了以空调翅片高速模具、冷柜外箱本体大型号冲模、分体空调内机外壳注塑模具等为代表的电冰箱、空调器、冷柜、电视机等家电产品的全套五金和注塑模具，实现了高、精、尖模具的国产化，并且已成功开发、研究了气体辅助成型、双色注塑、模内热转印、模内覆膜等先进模具制造技术。跨入国际先进模具制造企业行列的 M 公司已实现了专业化、市场化、高档化、国际化。国际的主要客户有：日本的大金、日立、松下、雅马哈、本田、三菱等公司，瑞士弗兰卡、GTI、GE、惠尔浦、纽威国际、特百惠、阿斯历克、欧姆龙、伊莱克斯等，国内的主要客户有：创维、海信、美的、广州迪森等。M 公司已经全面推行MRPII、CIMS、ERP 等现代经营管理模式，通过了 ISO9000 质量体系、ISO14001 环境体系、ISO10012 讲师体系及 OHS 职业安全卫生体系国际认证，已成为中国及东南亚地区最具规模和现代化的模具制造中心之一。华南理工大学硕士学位论文6制内容、控制方法、监督检查等方面组成。但它在内容上有一定的局限性，没有将控制环境作为一个独立的构成要素，因此并没有构成完整的内部控制框架。财政部等部门于 2008 年联合发布企业内部控制基本规范，自 2009 年 7 月 1 日起率先在上市公司施行。该规范包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则，标志着我国基本确立了企业建立和实施内部控制的基础框架。2010 年，财政部等部门联合发布了企业内部控制应用指引第 1 号-组织架构等18 项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，标志着我国企业内部控制规范体系建设目标基本建成，因此意义深远。1.4 本文研究内容与方法1论文研究内容本文研究内容是 M 公司货币资金内部控制。通过对公司货币资金内部控制的现状分析，发现存在的问题，并针对存在的问题提出改进的建议。本文主要框架内容如下：第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义，即讲述了内部控制出现的目的，内部控制的重要作用是；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。内部控制理论综述部分主要介绍了国内外内部控制理论发展状况。本章最后介绍了文章的研究内容和方法。第二章介绍了 M 公司货币资金内部控制的现状。首先简单介绍了公司所属行业特点、公司基本状况和组织结构。其次，主要介绍了 M 公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。第三章介绍 M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析。主要介绍了货币资金内部控制目标、原则及内容；分析了 M 公司货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信心与沟通以及内部监督，提出了 M 公司货币资金内部控制的薄弱环节。第四章探讨了 M 公司货币资金内部控制改进的建议。针对第三章提出的薄弱环节提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；建立内部控制实施的绩效考核机制。2论文研究方法本文围绕 M 公司货币资金内部控制展开研究。通过对 M 公司货币资金内部控制现状的描述和分析，来发现公司货币资金内部控制中存在的问题，并提出改进的建议。因此，论文采用个案研究的方法。在研究的过程中，参阅了大量的相关文献，因此也和文献研究法相关，所以本来研究方法是个案研究和文献研究相结合的方法。华南理工大学硕士学位论文102.2.2 M 公司组织结构M 公司是一个加工制造模具的生产企业，公司内部管理以组织生产为主，及时、保质的交付模具给客户是公司的目标。为提高效率、保证生产，公司设置了如下组织架构：图 2-1 M 公司组织架构图各部门主要职责：市场部主要职责：开发客户及接受客户订单；公司业务和客户的协调沟通；业务回款；冲/塑模工程部主要职责：产品的技术研发；模具产品的装配调试、整改和售后服务；制造部主要职责：工序的加工；设备管理；物资采购；企管部主要职责：人力资源管理；经营管理；质量管理；供应商管理；财务部主要职责：资金管理；税务管理；成本管理；财务报表管理；其中：税务会计兼出纳主要负责资金、票据、银行及涉税业务；成本会计主要负责成本核算、固定资产业务；主管会计主要负责财务报表、费用凭证入账、凭证审核业务；2.3 M 公司货币资金内部控制活动现状2.3.1 M 公司货币资金内部控制简介内部控制的设计和实施离不开企业日常经营过程中所面临的各种各样的内外部风险。为了加强对风险的控制，就必须对风险进行有效评估。根据 COSO 报告，所有企业，无论规模、结构、性质或所属行业如何，在其组织内的所有层级都会遭遇风险。风险评公司总经理市场部冲模工程部塑模工程部制造部企管部财务部核价工程师主管会计专员成本会计专员税务会计兼出纳章 M 公司货币资金内部控制现状11估就是识别和分析与实现目标相关的风险，从而为确定应该如何管理风险奠定基础。管理层必须仔细关注企业内各个层次的风险，并采取必要的措施来加以管理。HK 公司属于投资控股型集团公司，HK 公司总部属于一个管理平台，根据业务职能划分相应部门，主要有财务部、人力资源部、证券部、质量技术部、总裁办等，各部门根据自己的职能范围，相应对各子公司进行监督指导。在财务管理上，总部财务部制订各种规章制度，下属各子公司参照执行。其中，投资、对外筹资由总部决定，各子公司没有权力。固定资产投资由总部审批后实施。日常经营活动资金收支，由各子公司按照相关审批流程由本公司支配。主要从以下方面介绍 M 公司内部控制管理：岗位设置、现金管理、银行存款管理、票据、印鉴管理。1岗位设置(1) 公司财务部根据不相容岗位相互分离、相互制约的原则，分别设置会计、出纳等岗位，明确各岗位的职责和权限，做到账款分离。(2) 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员不得兼任出纳等货币资金收付的工作。(3) 货币资金收入业务的开票与收款，货币资金支付的银行票据与使用印鉴必须由两人以上经手，不得由一人办理货币资金收付业务的全过程。(4) 公司财务部配备合格的会计人员办理货币资金业务。办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。(5) 货币资金支付的审批程序及权限适用于资金支付审批流程。2现金管理公司财务部要求原则上不允许直接收支现金，均需通过银行办理转账结算，特殊情况时须报公司财务部长审批。3银行存款管理(1) 公司财务部严格按照银行账户管理制度办理开立、变更、注销银行账户的手续，依法办理存款、取款和结算业务，不违反规定擅自开立和使用银行账户。(2) 公司财务部须严格遵守银行结算纪律，不签发无资金保证的空头支票，不签发远期支票，不出租、出借银行账户，不签发、取得和转让没有实际交易的票据。(3) 公司要求财务部出纳人员要按照工作程序审核办理各种银行结算业务，必须按照发票和购货合同上的印章单位签发支票，经办人不得无故变更收款人名称，如经办人华南理工大学硕士学位论文12提供的收款人名称不符，出纳人员有权拒绝办理。(4) 公司原则上不允许办理空白支票业务，如遇无法预计确切金额或者无法确定收款单位等特殊情况，确需使用空白转账支票的，报公司财务部长审批。(5) 出纳人员在签发空白支票时，必须填写日期、用途和限额，并在小写金额处用人民币符号封顶，加盖印鉴。空白支票领用人应在 3 日内将支票存根交出纳人员，并在“空白支票登记簿”上进行注销。(6) 公司财务部每月核对银行账，编制银行存款余额调节表。银行账户的管理、核对不能由一人员操作。银行存款余额不符时，应及时查明原因，及时处理。(7) 公司财务部应及时清理“未达账项”，特别是银行已付我方未付的“未达账项”，要及时到银行查询。超过一个月的“未达账项”，要督促有关人员尽快查明原因，进行正确处理。4票据及印鉴管理(1) 公司财务部负责银行票据的购买、领用和保管，银行票据包括支票、电汇单、进账单、现金交款单，银行汇票等。公司所需银行票据由银行出纳购买，并进行登记妥善保管。购买银行票据时要逐一清点检查，支票要检查编号是否连续、有无缺页破损、是否盖有银行专用章，如有缺页、破损或编号不连续等问题应当场更换。领用银行票据时，要记录登记，防止空白票据丢失和被盗用。(2) 作废的支票应加盖“作废”戳记另行保管，一年后由银行出纳和监督人员共同销毁。(3) 公司