(选读)会计基础工作规范及实务3.2.doc

（三）债权债务的发生和结算 1. 债权是指一个单位的应收取款项的权利。包括各种应收和预付的款项等。如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。 2. 债务是指一个单位需要以货币资金或劳务偿还的义务。包括各项借款、应付和预收款项等。如：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等。 3. 管理要求：各单位应加强债权债务的核算工作，这关系到单位自身的资金周转，同时也决定企业的生存问题。对于债权应按照合理的比例计提坏账准备金，确实无法收回的债权应及时进行销账处理；对于无法支付的债务，应及时地进行结转，以便正确地计算出当期损益。 赊销业务的核算举例： 例7 甲公司对外销售商品一批给A公司，价款50万元，增值税率为17，商品已发出，货款未收。该批商品成本为35万元。 要求：编制相关分录。 答案 （1）确认收入的实现 借：应收账款58.5 贷：主营业务收入50 应交税费应交增值税（销项税额）8.5 （2）结转已销商品成本 借：主营业务成本35 贷：库存商品35 备抵法计提坏账准备金的核算 例8 日东公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例每年均为3。 1. 该公司在2000年年末应收账款的余额为100万元； 2. 在2001年发生坏账1万元，年末应收账款的余额为110万元； 3. 在2002年收回已前年度核销的坏账5000元，年末的应收账款余额为90万元； 4. 2003年年末的应收账款余额为120万元。 要求：编制相关会计分录。 答案 1. 2000年计提时：1003-+3（万元） 借：资产减值损失3 贷：坏账准备3 2. 2001年发生坏账时： 借：坏账准备1 贷：应收账款1余额：贷方2万元 2001年实提坏账准备 1103-21.3（万元） 借：资产减值损失1.3 贷：坏账准备1.3余额：贷方3.3万元 3. 2002年收回坏账时： 借：银行存款0.5 贷：坏账准备0.5余额：贷方3.8万元 2002年实提坏账准备903-3.8-1.1（万元） 借：坏账准备1.1 贷：资产减值损失1.1余额：贷方2.7万元 4. 2003年实提坏账准备1203-2.70.9万元 借：资产减值损失0.9 贷：坏账准备0.9余额：贷方3.6万元（四）资本、基金的增减 1. 资本是指企业单位的所有者对企业的净资产的所有权，亦称所有者权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 2. 基金主要是指国家机关、事业单位某些特定用途的资金，如：事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2. 收入的特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 （2）收入会导致企业所有者权益的增加。 收入可能表现为资产增加； 收入可能表现为负债减少； 收入可能表现为资产增加及负债减少； 收入一定能表现为企业的所有者权益增加。 （3）收入与所有者投入资本无关 3. 收入的分类 （1）按性质不同划分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入出租 （2）按企业经营业务主次划分： 主营业务收入 其他业务收入 如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。 注意：营业外收入不属于收入！ 如：固定资产盘盈、接受捐赠收入、现金盘盈、应付账款无法支付等。 4. 收入的确认原则： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 （3）相关的经济利益很可能够流入企业。 （4）收入的金额能够可靠地计量。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 特殊提示 企业为第三方代收或客户代收的款项，不构成企业的收入。 如：企业代国家收取的增值税等。 收入核算举例 例9 单选题 下列收入，哪一项不符合会计要素收入的定义（ ）。 A. 销售商品收入 B. 出租包装物收入 C. 债务重组利得 D. 提供劳务收入 标准答案：C 例10 多选题 下列项目中，属于收入的表现的有（ ）。 A. 资产增加 B. 负债增加 C. 所有者权益增加 D. 负债减少 E. 资产增加、负债减少 F. 所有者权益减少 标准答案： A，C，D，E 退货率充分估计下的销售业务 例11 2008年5月1日，甲企业销售A商品100件给乙企业，单位售价10元，单位成本为6元，增值税率为17%。估计退货率为10%，收款日为2008年6月1日，退货日截止到2008年12月31日。 要求：编制下列分录。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 借：应收账款1170 贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 同时： 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 2. 2008年5月31日估计退货率为10%时的分录 借：主营业务收入100（10件*10） 贷：主营业务成本60（10件*6） 应付账款40 3. 2008年6月1日全额收款时 借：银行存款1170 贷：应收账款1170 同时：注销退回估计的分录。 借：主营业务成本60 应付账款40 贷：主营业务收入100 4. 若2008年12月31日退货8件时分录如何编制； 假定退货为8件，实际退货率为8%，小于估计的退货率10%，说明第二步分录中的金额作大了！要冲回！ 借：主营业务成本12（100*6*2%） 应付账款8 贷：主营业务收入20（100*10*2%） 同时： 借：库存商品48（8*6） 应交税费应交增值税（销项税额）13.6（8*10*17%） 应付账款32 贷：银行存款93.6 5. 若2008年12月31日退货12件时 假定退货12件，则退货率为12%，说明第二步分录中的金额作小了！要补充！ 借：主营业务收入20（100*10*2%） 贷：主营业务成本12（100*60*2%） 应付账款8 同时： 借：库存商品72 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 应付账款48 贷：银行存款140.4 第四、五分录，可编制下列综合分录列示！ 4. 若2008年12月31日退货8件时分录如何编制； 借：主营业务成本12 库存商品48 应交税费应交增值税（销项税额）13.6 应付账款40 贷：主营业务收入20 银行存款93.6 5. 若2008年12月31日退货12件时 借：主营业务收入20 库存商品72 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 应付账款40 贷：主营业务成本12 银行存款140.4 退货率不能充分估计下的销售业务 例12 2008年5月1日，甲企业销售A商品100件给乙企业，单位售价10元，单位成本为6元，增值税率为17%。假定无法估计其退货率，收款日为2008年6月1日，退货日截止到2008年12月31日。 要求：编制下列分录。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 2. 2008年6月1日全额收款时分录。 3. 若2008年12月31日没有退货时分录如何编制； 4. 若2008年12月31日退货10件时分录如何编制。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 借：应收账款170 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 同时： 借：发出商品600 贷：库存商品600 2. 2008年6月1日全额收款时分录。 借：银行存款1170 贷：应收账款170 预收账款1000 3. 若2008年12月31日没有退货 借：预收账款1000 贷：主营业务收入1000 同时： 借：主营业务成本600 贷：发出商品600 4. 若2008年12月31日退货10件时分录如何编制。 借：预收账款1000 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷：主营业务收入900 银行存款117 同时： 借：主营业务成本540 库存商品60 贷：发出商品600 提供劳务收入的核算账务处理模型: 1. 预收劳务款时: 借：银行存款 贷：预收账款 2. 支付劳务成本时: 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等 3. 确认本期收入时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 4. 确认本期成本时： 借：主营业务成本 贷：劳务成本 提供劳务收入的核算 例13 A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A公司按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。 要求：分别编制每一年的相关分录。 1. 2000年12月31日 （1）预收工程款时 借：银行存款40 贷：预收账款40 （2）支付劳务成本时 借：劳务成本30 贷：银行存款30 （3）确认当年的合理收入 160*30/90=53.33万元 借：预收账款53.33 贷：主营业务收入53.33 （4）确认当期的合理成本 90*30/90=30万元 借：主营业务成本30 贷：劳务成本30 2. 2001年12月31日 （1）预收工程款时 借：银行存款80 贷：预收账款80 （2）支付劳务成本时 借：劳务成本40 贷：银行存款40 （3）确认当年的合理收入 160*40/90=71.11万元 借：预收账款71.11 贷：主营业务收入71.11 （4）确认当期的合理成本 90*40/90=40万元 借：主营业