高新技术企业认定研发费用财务核算体系(PPT 47页).ppt

目录一 高新技术企业申报六大要素二 研发费用核算体系 高新技术企业申报的关键三 关于建立高新技术研发体系的建议 一 高新技术企业申报六大要素 1 企业研发能力及成果 知识产权 成果转化 60分 1 核心自主知识产权 30分 企业拥有的专利 软件著作权 集成电路布图设计专有权 植物新品种等核心自主知识产权的数量不低于6项 A类标准 注 同一知识产权在国内外的申请 登记只记为一项 一项发明等同于6项其他类型的知识产权 专利以获得授权证书为准 一 高新技术企业申报六大要素 1 企业研发能力及成果 知识产权 成果转化 60分 2 科技成果转化能力 30分 最近3年内科技成果转化的年平均数不低于4个 即近3年成果转化总数不低于13个 注 同一科学技术成果 专利 版权 技术使用许可证 注册的软件版权 集成电路布图设计 在国内外的申请只记为一项 购入或出售技术成果以正式技术合同为准 技术成果转化的判断依据是 企业以技术成果形成产品 服务 样品 样机等 在实际申报材料中需要提供相应的证明材料予以证明 可以证明的材料包括 近三年已经获得授权的知识产权 近三年已经申报尚未获得授权的知识产权 受理通知书 阶段性成果 技术决窍的查新报告 经登记的技术合同等 同一名称的科技成果有多个证明材料的 只算一个成果 一 高新技术企业申报六大要素 3 财务指标 总资产和销售额成长性指标 20分 此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价 各占10分 具体计算方法如下 总资产增长率 1 2 第二年总资产额 第一年总资产额 第三年总资产额 第二年总资产额 1销售增长率 1 2 第二年销售额 第一年销售额 第三年销售额 第二年销售额 1用计算所得的总资产增长率和销售增长率分别对照下表指标评价档 ABCDE 评出分数比例 用分数比例乘以赋值计算出每项得分 两项得分相加计算出总资产和销售额成长性指标实际得分 一 高新技术企业申报六大要素 2 企业研究开发的组织管理水平 20分 1 制定了研究开发项目立项报告 2 建立了研发投入核算体系 3 开展了产学研合作的研发活动 4 设有研发机构并具备相应的设施和设备 5 建立了研发人员的绩效考核奖励制度 注 在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按0计算 第一年销售收入为0的 按两年计算 第二年销售收入为0的 都按0计算 一 高新技术企业申报六大要素 4 企业人员条件 1 大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 以上 其中研发人员占企业当年职工总数的10 以上 2 企业所有员工均需参加社保 并提供社保部门盖章的花名册 参保人数与公司员工不一致的需提供合理解释 3 企业提供的工资表信息与企业报税务机关备案的计税工资信息一致 4 大专以上学历的科技人员 研发人员需在本企业工作满183天 一 高新技术企业申报六大要素 5 高新技术产品收入 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 高新技术产品 服务 收入占企业当年总收入的60 以上 虽然申报材料里仅需要提供最近一年的高新技术产品收入专项审计报告 税务部门在检查时需要提供近三年高新技术产品收入清单 均需要达到当年总收入的60 3 总收入的概念 高新技术企业认定管理办法 未做明确规定 中注协 高新技术企业认定专项审计指引 规定是主营业务收入与其他业务收入的合计数 大多采用此观点 部门地方税务部门采用的是主营业务收入 其他业务收入 营业外收入的合计数 即与企业所得税纳税申报表中的收入相对应 4 高新技术产品的认定 科技部门以产品 服务 是否属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围为依据 税务部门会要求提供证明属于高新技术产品的材料 最好的材料是高新技术产品证书 有部分地方税务机关以是否具备高新技术产品证书作为判断是否属于高新技术产品的唯一标准 我们认为 如果无法提供高新技术产品证书 至少应该提供与产品相关的专利 查新报告 检测报告 用户报告作为佐证材料 一 高新技术企业申报六大要素 6 研究开发费用 1 企业为获得科学技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行了研究开发活动 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业注册成立时间不足三年的 按实际经营年限计算 注 研发费用的比例 近三年的研发费用总额 近三年的销售收入总额 最近一年是指申报前一年 假设2013年申报 最近一年则为2012年 一 高新技术企业申报六大要素 6 研究开发费用 2 根据苏国税发 2012 15号文 江苏省企业研发费用归集操作办法 试行 第三条规定 执行 企业会计制度 的企业开展研发活动发生的研发费支出 应在 管理费用 科目下设立 研发费 账户 并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 执行 企业会计准则 的企业设立 研发支出 账户 在 费用化支出 与 资本化支出 科目下 根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 3 大部分地方税务机关已将研发费用加计扣除作为准予申报高企的必备前提条件 并且要求允许加计扣除的研发费用金额不能低于高企申报的最低要求 二 研发费用核算体系 一 研发费用核算的重要性 1 企业申报高新技术企业及享受加计扣除的前提条件 1 根据苏国税发 2012 15号文 江苏省企业研发费用归集操作办法 试行 第三条相关规定 执行 企业会计制度 的企业开展研发活动发生的研发费支出 应在 管理费用 科目下设立 研发费 账户 并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 执行 企业会计准则 的企业设立 研发支出 账户 在 费用化支出 与 资本化支出 科目下 根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 2 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 相关规定 第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算 准确 合理的计算各项研究开发费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 二 研发费用核算体系 一 研发费用核算的重要性 2 享受高新技术企业税收优惠的必备要求 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 2009年4月22日国税函 2009 203号 相关规定 第四条认定 复审 合格的高新技术企业 自认定 复审 批准的有效期当年开始 可申请享受企业所得税优惠 企业取得省 自治区 直辖市 计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后 可持 高新技术企业证书 及其复印件和有关资料 向主管税务机关申请办理减免税手续 手续办理完毕后 高新技术企业可按15 的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠 二 研发费用核算体系 一 研发费用核算的重要性 2 享受高新技术企业税收优惠的必备要求 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 2009年4月22日国税函 2009 203号 相关规定 第五条纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前 已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料 一 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 二 企业年度研究开发费用结构明细表 三 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例说明 四 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明 研发人员占企业当年职工总数的比例说明 以上资料的计算 填报口径参照 高新技术企业认定管理工作指引 的有关规定执行 第六条虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业 不得享受高新技术企业的优惠 已享受优惠的 应追缴其已减免的企业所得税税款 二 研发费用核算体系 二 研发费用的定义之一 二 研发费用核算体系 二 研发费用的定义之二 二 研发费用核算体系 二 研发费用的定义之三 二 研发费用核算体系 三 研发费用加计扣除的流程 企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认 项目登记和加计扣除三个环节 1 外部流程 二 研发费用核算体系 三 研发费用加计扣除的流程 2 内部流程 1 研发部根据企业实际研发活动 制定各研发项目的 研究开发计划书 并汇同人事部门 财务部门编制 研究开发费用预算表 按相关文件要求编制研发项目立项报告 报请公司董事会批准 同时报当地政府科技部门或经信委进行确认 2 财务部门根据经董事会批准的研究开发项目进行研究开发费用核算 制定企业研发费用核算制度并监督执行 定期指导人事部门和研发部编制研发人员工时分配表 研发设备折旧分配表等研发费用原始核算资料 3 财务部门取得 企业研究开发项目确认书 后 经主管税务机关审核 主管税务机关对项目进行登记并出具 企业研发项目登记信息告知书 4 期末对各项目研发费用进行结算 并聘请专业机构对研发费用加计扣除额进行鉴证 5 根据税务机关要求 准备加计扣除所需全部资料 报请主管税务机关申请研发费用加计扣除优惠 二 研发费用核算体系 四 研发费用核算的科目设置及账务处理 根据苏国税发 2012 15号文 江苏省企业研发费用归集操作办法 试行 相关规定 第三条执行 企业会计制度 的企业开展研发活动发生的研发费支出 应在 管理费用 科目下设立 研发费 账户 并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 执行 企业会计准则 的企业设立 研发支出 账户 在 费用化支出 与 资本化支出 科目下 根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算 执行 企业会计准则 的企业设立 研发支出 账户 在 费用化支出 与 资本化支出 科目下 首先是将公司根据研发项目名称或登记编号分项目进行划分为研究阶段与开发阶段 规定研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 开发阶段的支出符合资本化条件的 按照财政部有关规定中列出的五条资本化条件 才能确认为无形资产 二 研发费用核算体系 研发费 研发项目名称或登记编号 或 费用化支出 与 资本化支出 科目下设三级至六级科目 1 根据研发形式设置三级科目 1 自行开发 2 委托开发 3 合作开发 4 集中开发 2 研发形式为自行开发和合作开发 集中开发的 应设置四至五级科目 二 研发费用核算体系 四 研发费用核算的科目设置及账务处理 注 1 五级子科目中 其他 可作为高新技术企业研发费归集范围 但不得作为加计扣除研发费归集范围 2 人员人工科目中 其他 不包括兼职或临时聘用人员中 全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用 3 四级子科目中的 其他费用 在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外 二 研发费用核算体系 如此细地分解研发费用的原因是 高新技术企业认定管理工作指引 和 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 对研发费用的定义不一致 导致同样名称下的研发费用有一部分不允许加计扣除 对照研发费加计扣除归集表和高新技术企业研发费明细表 可得如下对应关系 二 研发费用核算体系 企业执行 企业会计准则时 进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过 研发支出 科目核算的 使用该科目时时需注意 1 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 2 本科目应当按照研究开发项目 分别 费用化支出 与 资本化支出 进行明细核算 3 研发支出的主要账务处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足无形准则规定的资本化条件的 借记本科目 费用化支出 满足无形准则规定的资本化条件的 借记本科目 资本化支出 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等科目 企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 应按确定的金额 借记本科目 资本化支出 贷记 银行存款 等科目 以后发生的研发支出 应当比照上述 规定进行处理 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 应按本科目 资本化支出 的余额 借记 无形资产 科目 贷记本科目 资本化支出 期末 企业应将本科目归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目 借记 管理费用 科目 贷记本科目 费用化支出 4 本科目期末借方余额 反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出 例 某公司2007年自行开发一项专利技术获得成功 在整个开发阶段发生相关支出如下 各种材料支出150000元 人工支出100000元 其他费用50000元 该公司账务处理如下 若开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件 借 研发支出 费用化支出 A项目 直接投入150000贷 原材料150000借 研发支出 费用化支出 A项目 人员人工100000贷 应付职工薪酬100000借 研发支出 费用化支出 A项目 其他5000贷 银行存款5000若开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件 即可进行资本化 借 研发支出 资本化支出300000贷 原材料150000应付职工薪酬100000银行存款50000 二 研发费用核算体系 举例分析 二 研发费用核算体系 举例分析 例 若上例中 该无形资产在开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件 即可进行资本化 在2007年12月31日达到预定用途 该公司账务如下 借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 例 若上例中 该无形资产在开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件 2007年12月31日该公司账务如下 借 管理费用 研究开发费用300000贷 研发支出 费用化支出300000 二 研发费用核算体系 举例分析 企业研究过程中发生的研究开发费用 不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入 该样品对应的成本 属于上述规定范围的 可直接作为研发支出 企业销售样品的收入 属于销售商品取得的收入 账务处理如下 1 领用材料等借 研发支出贷 原材料等 2 销售研发样品借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 需要注意的是 企业销售的样品 无需结转成本 3 按具体情况 将研发支出资本化或费用化借 无形资产 管理费用 贷 研发支出 二 研发费用核算体系 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 研发费用原始凭证是用来证明研发费用发生的真实 合法的证据 能够帮助税务机关 中介机构识别研发费用 全部能够有效证明研发费用发生额的原始凭证构成了一个完整的证据链 证据不充分或者表述不清的原始凭证所证明的研发费用均不能被认可 总体来说 研发费用原始凭证证据链包括两大类证据 研发类证据 企业研究开发项目的进程应在企业留下一系列的轨迹 他们应与企业研究开发核算的资料相互证明 这些轨迹包括但不限于 项目立项决定书 立项报告 企业项目设计任务书 项目预算书 项目组人员计划表 研发费用加计扣除税务局备案资料 鉴证报告 项目试验或小试 中试 任务通知书 项目试验或小试 中试 工作联系单 项目试验或小试 中试 人员安排表 项目试验或小试 中试 材料领用记录 项目试验或小试 中试 工作记录表 本 项目试验或小试检验 检验 报告 项目结题报告 项目验收报告 科技成果转化材料等一系列证据 1 构建研发费用原始凭证证据链 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 财务类证据 会计资料至少应包括 原始凭证 会计凭证 研发费用明细账 原始凭证主要为 各种发票 各种合同及协议 付款通知单 费用报销单 差旅费报销单 会议通知单 会议纪要 费用分割单 折旧分摊表 无形资产分摊表 燃动动力分摊表 工资汇总表 工资表等 会计凭证是用会计的语言对原始凭证进行阐述 应与原始凭证相印证 1 原始凭证所体现的内容应与会计凭证一致 报销人 报销部门应为研发部门或与特定研究开发项目相关 另外 类似会议通知单 会议纪要也应为研发部门或与特定研究开发项目相关 2 各种费用的摊销和分割一定要有依据并体现在原始凭证中 分配依据按实际情况进行合理安排 可参考按照工时 人员人数 占地面积 定额 预算等依据进行分配 3 特别注意发票种类 发票内容及发票抬头 不应为不合规票据 招待费 旅游公司等与研究开发项目无关内容 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 1 研发人员工资薪金等 以职能部门 研发或财务部门 按月单独编制的工资清单 或分配表 作为有效凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 为研发项目直接耗用的原材料 以领料单 需注明领用的研发项目 作为有效凭证 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 3 燃料 动力等间接费用 以分配表作为有效凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 4 租赁费以租赁合同 发票及分配表作为有效凭证 5 折旧费等 以分配表作为有效凭证 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 6 设备调试费以发票及分配表作为有效凭证 7 与境内研究高校合作所发生的费用以合同 发票作为有效凭证 8 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集 二 研发费用核算体系 五 研发费用核算的原始凭证 2 各类别研发费用原始凭证的收集与编制 三 关于建立高新技术研发体系的建议 鉴于上述高新技术企业申报的最新严峻的形势 我们认为高新技术企业的申报与维护已不再是一件简单的事情 而是公司各部门之间相互合作的体系工程 我们建议各个企业应当加快建立自己的高新技术研发体系 从而有效进行高新技术企业申报与维护 详细内容分述如下 1 高新技术研发体系的含义高新技术研发体系是指依据 高新技术企业认定管理办法 所实施的企业研发活动的统一整体 贯穿企业研发活动的全过程 包括企业研发机构的设立 研究开发项目立项 科技备案 费用核算 研发设备的管理 知识产权申报 科技查新及高新技术产品申报等业务 建立统一的高新技术研发体系 就是要将上述全部活动整合成一个统一体 在企业的日常经营中加以实施 1 研发机构的设立 设立研发机构是企业研发活动的起始 是财务部门归集各项研发经费的依据 2 研究开发项目立项 研究开发项目是财务部门分配各项研发费用的依据 也是企业申请技术开发费用加计扣除的依据 是企业申报高新技术企业的必备条件 3 科技备案 科技备案是指企业将自已立项的科技研发项目报所属科技部门备案 为财务部门争取技术开发费用的加计扣除作准备 4 研发费用核算 研发费用核算是指财务部门根据科技部门的研发项目按月对企业发生的各项费用进行核算 并在各项目间进行分配 三 关于建立高新技术研发体系的建议 2 高新技术研发体系的主要内容 三 关于建立高新技术研发体系的建议 2 高新技术研发体系的主要内容 三 关于建立高新技术研发体系的建议 2 高新技术研发体系的主要内容 5 研发设备的管理 研发设备管理是指对企业的固定资产进行分类 将研发用的或者与研发活动相关的设备 如研发中心的房屋 土地 办公设备 试验设备 检测仪器 小试中试设备等 单独造册管理 6 知识产权申报 知识产权申报是指技术部门要根据企业研发项目的立项情况及时申报企业的知识产权 7 科技查新及高新技术产品申报 科技查新及高新技术产品申报是指企业研发活动的实施情况对企业所实施生产的高新技术产品进行科技查新 并申报高新技术产品认证 8 高新产品收入核算 高新产品收入核算是指财务部门应当分类核算高品和非高品的收入 根据高新技术产品类别分类核算各项高新技术产品收入 注意发票名称应当与高品名称一致 如无法保持一致的 至少在发票上模糊开票 附件清单里注明是哪一类高品收入 以方便财务核算和税务审核 三 关于建立高新技术研发体系的建议 2 高新技术研发体系的主要内容 三 关于建立高新技术研发体系的建议 2 高新技术研发体系的主要内容 9 各项内容的责任人 建立成立以技术部为总负责人的高新技术研发工作小组 定期协调各项工作 三 关于建立高新技术研发体系的建议 3 高新技术研发活动的流程 1 年度销售计划与研发活动计划根据公司预计年销售收入及研发活动计划 编制新的一年的研发项目清单 一般不少于四个 测算总共需要的研究开发费用金额 应当保证企业的研究开发费用总额不低于高新技术企业认定的最低标准 即 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 最近一年销