货币资金与应收项目课程(PPT 91页).ppt

2020 3 12 1 2 CASHANDRECEIVABLES Chapter2 货币资金与应收项目 2020 3 12 2 1总论 2货币资金与应收项目 学习目的与要求 通过本章的学习 掌握货币资金的管理与控制 货币资金在会计报表中的列示 应收票据的核算与贴现 应收账款的总价法与净价法 应收账款的融资 预付账款及其他应收款的核算 坏账的计提范围与计提方法 2020 3 12 3 1总论 2货币资金与应收项目 重点货币资金的管理与控制 应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提难点应收票据的贴现和应收账款融资 教学重点与难点 2020 3 12 4 第一节货币资金 1总论 2贷币资金与应收项目 一 货币资金概述 是企业以货币形态存在的资产 是资产中流动性最强的一类 一 货币资金内容 库存现金 银行存款 其他货币资金 二 货币资金的特点 流动性最强 且易于隐藏和转移 货币资金作为一般等价物 既是支付手段 又是非生产性资产 除存款利息外 不能为企业创造任何价值 2020 3 12 5 1总论 2贷币资金与应收项目 一 货币资金概述 三 货币资金的管理与控制 职能分离 交易分开 支出与收入业务分开 禁止坐支 内部审计与稽核 定期轮换 2020 3 12 6 1总论 2贷币资金与应收项目 二 库存现金 一 库存现金的定义 二 库存现金的管理 三 库存现金的核算 四 备用金的核算 五 库存现金的清查 2020 3 12 7 1总论 2货币资金与应收项目 一 库存现金的定义 狭义的现金 指企业的库存现金现金的定义广义的现金 指库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 即现金等价物 一般指企业持有的期限短 容易变现的短期有价证券 本章指狭义现金 包括人民币现金和外币现金 2020 3 12 8 1 库存现金的使用范围 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必需随身携带的差旅费 结算起点 1000元人民币 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 1总论 2货币资金与应收项目 二 库存现金的管理 2020 3 12 9 2 库存现金限额 一般按照满足单位3 5天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区 5 15天的日常零星开支 3 现金收支规定 企业现金应于当日送存开户银行 支付 不准 坐支 现金 从本单位的现金收入中直接支付 目的 防止企业将当日的收入不做账 直接支付有关费用 以逃避有关税收的做法 提取现金应写明用途 并由单位财务部门负责人签字盖章 特殊情况使用现金采购 由开户银行审核 不允许 白条顶库 小金库 公款私存 1总论 2货币资金与应收项目 二 库存现金的管理 2020 3 12 10 1 账户设置 1总论 2货币资金与应收项目 三 库存现金的核算 库存现金总账 一般采用三栏式 库存现金日记账 2 核算要求 序时核算指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证 按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 做到日清月结 总分类核算现金总账余额应等于现金日记账余额 账账相符 现金日记账余额等于库存现金余额 账实相符 2020 3 12 11 现金收入的会计处理 从银行提取现金 职工交回的差旅费余款 收取的小额销售款等 例1 某企业本月4日从开户银行提取现金100000元备发工资 应编制的会计分录为 例2 承上例 该企业将从银行提取的现金100000元用于发放工资 应编制的会计分录为 1总论 2货币资金与应收项目 三 库存现金的核算 现金支出的会计处理 借 库存现金100000贷 银行存款100000 借 应付职工薪酬100000贷 库存现金100000 2020 3 12 12 1 定额备用金制度由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金 以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出 2 账户设置单独设置 备用金 账户 也可设置 其他应收款 备用金 账户核算 3 核算 1总论 2货币资金与应收项目 三 备用金的核算 2020 3 12 13 每日业务终了 应盘点现金 并将盘点数与账余额相核对 现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺 当实际库存金额大于账面数时 为溢余 盘盈 长款 当实际库存金额小于账面数时 为短缺 盘亏 短款 库存现金待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈 待查明原因后转账 四 库存现金的清查 2货币资金与应收项目 2020 3 12 14 1总论 2货币资金与应收项目 四 库存现金的清查 2020 3 12 15 例 海康公司在现金清查时 发现库存现金短缺120元 续例 经查明 现金短缺系出纳人员 XXX 责任 应由其赔偿 1总论 2货币资金与应收项目 四 库存现金的清查 短缺 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢120贷 库存现金120 借 其他应收款 应收现金短缺款 XXX 120贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢120 2020 3 12 16 例 某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余 应编制会计分录为 续例 经查明 其中300元是少付给张力的津贴 另100元无法查明原因 经批准予以核销 应编制的会计分录为 1总论 2货币资金与应收项目 四 库存现金的清查 溢余 借 库存现金400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400贷 其他应付款 应付现金溢余 张力 300营业外收入 现金溢余100 2020 3 12 17 1总论 2货币资金与应收项目 三 银行存款 一 银行存款账户的管理 二 银行支付结算办法 三 银行存款业务的会计处理 2020 3 12 18 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 企业一般只能开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户 包括新设验资 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户 2货币资金及应收账项 一 银行存款账户的管理 2020 3 12 19 单位 个人和银行办理支付结算必须遵守的原则 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的账 由谁支配 3 银行不垫款 结算办法 四票 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 三方式 汇兑 托收承付 委托收款 一卡 信用卡 一证 信用证 2货币资金及应收账项 二 银行支付结算办法 2020 3 12 20 支票是单位或个人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 种类 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 支票 现金支票 只能用来收取现金 不可转账转账支票 只能转账 不能收取现金普通支票 未印有 现金 或 转账 字样的 可以用来支取现金也可以用来转账 普通支票左上角划两条平行线的为划线支票 划线支票只能用于转账 2020 3 12 21 支票结算特点 支票结算应注意的问题 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 支票 1 适用于同城或一定区域范围内的商品交易 劳务供应 清偿债务等结算 2 简便灵活 1 支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天 2 企业不得签发空头支票 不得签发与预留银行签章不符的支票 不得签发支付密码错误的支票 2020 3 12 22 支票结算程序 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 支票 2020 3 12 23 汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 1总论 2货币资金与应收项目 银行支付结算办法 银行汇票 2020 3 12 24 特点 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 银行汇票 1 指出票人和付款人都是银行2 可以用于转账或支取现金 注明现金字样的可以用于支取现金 申请人和收款人都必须是个人 银行不得为单位签发现金银行汇票3 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易4 付款期一个月 出票日起 结算程序 分为承汇 解付和结清三个阶段1 承汇 汇款人向银行提出申请 银行审核符合规定后向申请人开具的汇票2 解付 收款人将汇票交银行由银行兑付3 结清 汇入银行将兑付的汇票划转汇出银行 汇出银行在核实确属本行开出的汇票后即办理结清票汇 2020 3 12 25 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 银行汇票 结算程序图 付款单位 付款单位开户行 收款单位 收款单位开户行 申请办理银行汇票 签发银行汇票 通知多余款项收账 和解讫通知 发出商品 持解讫通知办理付款 持汇票和解讫通知 填进账单 退回进账单通知收款 划转款项 传递汇票 2020 3 12 26 例 某企业采购人员到外地采购材料 向银行办理银行汇票手续 转存银行汇票存款1万元 1总论 2货币资金与应收项目 银行支付结算办法 银行汇票 账务处理 借 其他货币资金 银行汇票10000贷 银行存款10000 采购人员购入商品9500元 借 银行存款500贷 其他货币资金 银行汇票500 收到银行转来 汇款解讫通知 退回余款500元 转入银行存款户 借 原材料9500贷 其他货币资金 银行汇票9500 2020 3 12 27 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 特点 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 银行本票 1 由银行签发并保证承兑 见票即付 信誉高 支付功能强2 适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算3 银行本票可以用于转账 在票面划去转账字样的 为现金本票 银行不得为单位签发现金银行本票 4 分为不定额本票和定额本票 定额面额为1千元 5千元 1万元 5万元 5 提示付款期限自出票日起最长不超过2个月 2020 3 12 28 结算程序图 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 银行本票 2020 3 12 29 2货币资金及应收账项 账务处理 银行支付结算办法 银行本票 2020 3 12 30 出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 种类 按承兑人的不同 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 商业汇票 1 商业承兑汇票2 银行承兑汇票 特点 1 商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易2 商业汇票一律记名 在同城或异地均可使用3 商业汇票付款期限由交易双方商定 但最长不超过6个月 提示付款期限为自汇票到期日起10日4 汇票允许背书转让 企业单位凭票据即可进行商品交易 2020 3 12 31 商业承兑汇票结算程序 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 商业汇票 2020 3 12 32 银行承兑汇票结算程序 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 商业汇票 2020 3 12 33 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 种类 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 汇兑 1 信汇 汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人2 电汇 汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 特点 1 划拨款项简单 灵活2 适用于异地结算3 适用单位和个人一切结算 2020 3 12 34 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 委托收款 特点 1 适用于同城和异地 单位和个人2 适用于收取电话费 电费等付款人众多 分散的公用事业等有关款项3 不受结算金额起点的限制 结算过程 2020 3 12 35 是根据购销合同由收款人发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 适用范围 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 托收承付 1 异地 2 订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 3 单位 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 相关规定 结算起点 一般 万元 新华书店系统每笔1000元 2020 3 12 36 结算程序 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 托收承付 1 托收 收款单位按照合同发货后 填制 托收承付结算凭证 一式五联 连同发票和运单等向银行申请办理托收手续2 承付 付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后 应在承付期内审查核对 安排资金 承付货款分为验单付款和验货付款两种 1 验单付款承付期为3天 付款人开户行发出承付通知次日起 2 验货付款承付期为10天 运输部门向购货企业发出提货通知次日起 3 拒付 付款方经过验单或验货 发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种 重量 规格 数量与合同规定不符等情况 可在承付期提出全部或部分拒付 并填写 拒付理由书 送交开户行 2020 3 12 37 指商业银行向个人和单位发行的 凭其向特约单位购物 消费和银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 适用范围 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 信用卡 相关规定 单位卡 不得用于10万元以上的结算 不得支取现金 不得交存现金 不得将其他存款账户和销售收入的款项存入该账户 资金从基本账户转账存入 1 同城和异地2 单位和个人购物 消费 提现 2020 3 12 38 开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 国际贸易结算的一种方式 结算流程 2货币资金及应收账项 银行支付结算办法 信用证 2020 3 12 39 1总论 2货币资金与应收项目 银行结算方式的归纳 2020 3 12 40 1总论 2货币资金与应收项目 2020 3 12 41 账户设置 基本业务处理 特殊处理如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回 或者全部不能收回的 例如 吸收存款的单位已宣告破产 其破产财产不足以清偿的部分 或者全部不能清偿的 应当作为当期损失 冲减银行存款 2货币资金及应收账项 三 银行存款业务的会计处理 1 银行存款总账2 银行存款日记账 有外币存款的企业 分币种进行明核算 采用业务发生时的汇率折算 即期汇率 即期汇率的近似汇率 期末按期末汇率折合 差额作为汇兑损益 借 营业外支出贷 银行存款 2020 3 12 42 银行对账 按期对账 2货币资金及应收账项 三 银行存款业务的会计处理 1 银行存款的对账要求 账证相符 账账相符 账单相符 2 银行存款的未达账项四种情况 银行已收但企业未收 银行已付但企业未付 企业已收但银行未收 企业已付但银行未付 2020 3 12 43 银行存款余额调节表 年月日 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 2货币资金及应收账项 3 未达账项的处理 2020 3 12 44 1总论 2货币资金及应收项目 三 其他货币资金 一 其他货币资金的内容 二 其他货币资金的会计处理 2020 3 12 45 银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款外埠存款 企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项存出投资款 是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金 2货币资金及应收账项 一 其他货币资金的内容 2020 3 12 46 2货币资金及应收账项 二 其他货币资金的会计处理 2020 3 12 47 2货币资金及应收账项 货币资金的列报 货币资金 报表项目编报包含内容 与现金流量表中现金概念的关系 2020 3 12 48 第二节应收及预付款项 1总论 2贷币资金与应收项目 一 应收账款二 应收票据三 其他应收款四 预付账款 2020 3 12 49 应收账项概况 2货币资金及应收账项 2020 3 12 50 1总论 2货币资金及应收项目 一 应收账款 一 应收账款的确认与初始计量 二 应收账款的后续计量 三 应收账款的销售与质押 2020 3 12 51 1 确认应收账款应该在销售成立时予以确认 2 初始计量应收账款计价 包括发票金额和代垫款项 1 商业折扣 按扣除商业折扣后的实际售价 销售时确认折扣 准则要求 原理 销售越多折扣越多 2 现金折扣 总价法 收款时确认折扣 准则要求 原理 越早付款 越少付款折扣期内收到货款的会计分录 2货币资金及应收账项 什么是销售折让 一 应收账款的确认与初始计量 借 银行存款财务费用 融资的理财费用 贷 应收账款 2020 3 12 52 例题 2货币资金及应收账项 某国有工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 1 产品交付并办妥托收手续 2 假设货款在10天内收到 3 假设超过了现金折扣的最后期限要求 作出相应的会计处理 2020 3 12 53 1 坏账的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 2 坏账确认的条件债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回的部分 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分 债务人较长时期内 3年以上 未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 2020 3 12 54 3 坏账的核算方法 1 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期损益 资产减值损失 同时注销该笔应收款项 2 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国企业会计准则规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 为什么 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 借 资产减值损失 坏账损失贷 应收账款 2020 3 12 55 备抵法下的科目设置 资产减值损失 计提的坏账准备 损益类 坏账准备 应收账款的备抵账户 资产类 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 余额 本期末应有的坏账准备数额 2020 3 12 56 2货币资金及应收账项 备抵法下的会计分录 二 应收账款的后续计量 2020 3 12 57 坏账准备的计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率确定当期应计提的坏账准备原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 当期应计提的坏账准备 应收账款期末余额 计提比例 坏账准备贷方余额 借方 2020 3 12 58 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 2007年末的应收账款余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 2008年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为120万元 2009年5月1日 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款130万元 问 如何进行会计处理 2货币资金及应收账项 2020 3 12 59 账龄分析法 根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组 各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法原理 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 2020 3 12 60 账龄分析法图例 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 2020 3 12 61 例题 某企业采用账龄分析法核算坏账 该企业2006年12月31日应收账款余额为200万元 坏账准备 科目贷方余额为8万元 2007年发生坏账9万元 发生坏账回收2万元 2007年12月31日应收账款余额为180万元 其中未到期应收账款为60万元 估计损失1 过期1个月应收账款为40万元 估计损失2 过期2个月的应收账款为50万元 估计损失4 过期3个月应收账款为20万元 估计损失6 过期3个月以上应收账款为10万元 估计损失10 企业2007年应提取的坏账准备为 万元 A 5 6B 4 6C 4 4D 5 6 解析 2007年12月31日 坏账准备 科目贷方余额 60 1 40 2 50 4 20 6 10 10 5 6 万元 2003年应提取的坏账准备 5 6 8 9 2 4 6 万元 2货币资金及应收账项 2020 3 12 62 个别认定法 减值测试 单项金额重大 单独测试标准 未来现金流量现值 是否低于其 账面价值 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合 再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 2020 3 12 63 2货币资金及应收账项 二 应收账款的后续计量 坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定 报有关部门备案 提取基数 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款的账面余额 不能全额计提坏账准备的几种情况 当年发生的应收款项 计划对应收款顶进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 计提坏账准备注意事项 2020 3 12 64 在企业将应收债权进行转让 出售和贴现时 按实质重于形式原则 如与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移 按出售应收债权处理 否则 应作为以应收债权为质押取得借款进行处理1 应收账款的质押 有追索权的转让 出售和贴现 按照正常的借款业务处理 与质押的应收账款相关的销售退回 销售折让 坏账准备的计提 坏账的发生 按企业会计准则的规定照常处理 2货币资金及应收账项 三 应收账款的质押和销售 2020 3 12 65 2 应收账款的出售 无追索权的转让 出售和贴现 2货币资金及应收账项 三 应收账款的质押和销售 借 银行存款 出售该项应收债权可以收到的款项 营业外支出坏账准备 为该项应收债权已计提的坏账准备 其他应收款 预计的销售退回和折让 贷 应收账款 2020 3 12 66 例题P63 2005年3月15日 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元 增值税销项税额为51000元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2005年10月31日付款 2005年6月4日 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行 价款为263250 在应收乙公司货款到期无法收回时 中国银行不能向甲公司追偿 甲公司根据以往经验 预计该批商品将发生的销货退回金额为23400元 其中 增值税款项为3400元 成本为13000元 实际发生的销售退回由甲公司承担 2005年8月3日 甲公司收到乙公司退回的商品 价款为23400元 假定不考虑其他因素 作出甲公司与应收债权出售有关的账务处理 2货币资金及应收账项 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 借 银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷 应收账款351000 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款23400借 库存商品130000贷 主营业务成本130000 2020 3 12 67 借 银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷 应收账款351000 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款23400借 库存商品130000贷 主营业务成本130000 1 确认销售 2 出售债权 3 销售退回 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2货币资金及应收账项 2020 3 12 68 2货币资金及应收账项 应收账款及坏账损失列报 资产负债表项目 应收账款 净额 应收及预收账款明细账借余 坏账准备贷余利润表项目坏账损失列报 资产减值损失 2020 3 12 69 1总论 2货币资金及应收项目 二 应收票据 一 应收票据的分类与计价 二 应收票据的一般业务核算 三 应收票据的背书转让 四 应收票据的贴现 2020 3 12 70 1 商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 短期票据和长期票据 带息票据和不带息票据2 计价方法 按票据面值计价 我国现行规定 按现值计价 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 2货币资金及应收账项 一 应收票据的分类与计价 2020 3 12 71 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 2货币资金及应收账项 持有期间计提利息 借 应收票据贷 财务费用 二 应收票据的一般业务核算 2020 3 12 72 借 应收票据 乙234000贷 应收账款 乙234000 例 1 甲企业向乙企业销售产品一批 货款为200000元 尚未收到 已办妥托收手续 适用增值税率为17 2 5日后 甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票 面值为234000元 抵付产品货款 借 应收账款 乙234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2货币资金及应收账项 二 应收票据的一般业务核算 不带息票据 2020 3 12 73 借 应收账款 乙234000贷 应收票据 乙234000 3 6个月后 应收票据到期 甲企业收回票面金额234000元存入银行 4 如果该票据到期 乙企业无力偿还票款 甲企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 借 银行存款234000贷 应收票据 乙234000 2货币资金及应收账项 二 应收票据的一般业务核算 不带息票据 2020 3 12 74 例 1 某企业于2002年8月1日销售一批产品 款项合计58500元 收到一张3个月到期 年利率为10 票面金额为58500元的商业承兑汇票 2 3个月后 应收票据到期 企业收回票据本金和利息 存入银行 借 应收票据58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 借 银行存款59962 5贷 应收票据58500财务费用1462 5 思考 应收票据的利息是怎样计算的 2货币资金及应收账项 二 应收票据的一般业务核算 带息票据 2020 3 12 75 票面利率通常是年利率 一年按360天计算 如果票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 同时计算利息使用的利率要换算成月利率 年利率 12 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 同时计算利息使用的利率 要换算成日利率 年利率 360 票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息 并增加 应收票据 的账面价值 同时冲减 财务费用 2货币资金及应收账项 二 应收票据的一般业务核算 票据利息计算 应收票据利息 应收票据票面金额 利率 时间 2020 3 12 76 例 1 企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300000元 票面利率9 的带息票据用于偿还前欠货款 2 当年年末时计算三个月利息为 300000 9 3 12 6750元 借 应收票据300000贷 应收账款300000 借 应收票据6750贷 财务费用6750 2货币资金及应收账项 二 应收票据的一般业务核算 3 第二年3月底收到票据本息 借 银行存款313500贷 应收票据306750财务费用6750 2020 3 12 77 企业将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资时 1 不带息票据借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款等科目 2货币资金及应收账项 2 带息票据借 原材料应交税费 应交增值税 进项税款 贷 应收票据财务费用借或贷 银行存款等科目 三 应收票据的背书转让 P53例2 18 2020 3 12 78 1 贴现的定义持票人在票据到期日前 为了取得资金 贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为 是银行向持票人融通资金的一种方式2 贴现的计算商业汇票贴现金额 商业汇票到期值 贴现息贴现息 商业汇票到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数 2货币资金及应收账项 四 应收票据的贴现 如果是异地汇票 则需加3天承付期 2020 3 12 79 3 业务处理 第一种情况 符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件 不附任何追索权方式出售金融资产 取得商业汇票时贴现时 2货币资金及应收账项 四 应收票据的贴现 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 面值 2020 3 12 80 第二种情况 不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件 附追索权方式出售金融资产 取得商业汇票时贴现时到期 2货币资金及应收账项 四 应收票据的贴现 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 短期借款 票据面值 2020 3 12 81 1总论 2货币资金及应收项目 例题 B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10000元 6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为12 附追索权 1 贴现利息和贴现所得该如何计算 2 若6月15日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 则会计分录该如何编制 贴现利息 10000 12 12 2 200贴现款 10000 200 9800 2020 3 12 82 1总论 2货币资金及应收项目 三 其他应收款 一 核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收 暂付款项 如 应收赔款 罚款 包装物租金 向职工收取的各种垫付款项 保证金 备用金等业务的核算 二 坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查 可能发生坏账