第7章 其他税法.ppt

税法TaxationLaws 授课班级 财管 会计2010教师 杨焕玲 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 现行土地增值税的基本规范1993年12月13日国务院颁布的 中华人民共和国土地增值税暂行条例 1995年1月27日财政部颁布的 中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 一 土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 取得增值收入的单位和个人征收的一种税 二 土地增值税的特点以转让房地产的增值额为计税依据征税面比较广实行超率累进税率实行按次征收 三 土地增值税的构成要素 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 纳税义务人 征税范围征税范围的判定标准标准之一 转让的土地使用权是否国家所有 标准之二 土地使用权 地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让 标准之三 转让房地产是否取得收入 不属于土地增值税的征税范围的情况 1 房地产继承 2 房地产有条件的赠与 3 房地产出租 4 房地产抵押期内 5 房地产的代建房行为 6 房地产重新评估增值 无收入 权属未变 无权属转移 税率 计税依据 增值额 转让收入 扣除项目金额 一 对于新建房地产转让 1 取得土地使用权所支付的金额 2 房地产开发成本 3 房地产开发费用 4 与转让房地产有关的税金 5 财政部规定的其他扣除项目 1 纳税人为取得土地使用权所支付的地价款 2 纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用 房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用 管理费用和财务费用 指在转让房地产时缴纳的营业税 城市维护建设税 印花税 教育费附加 从事房地产开发的纳税人可加计20 的扣除 加计扣除费用 取得土地使用权支付的金额 房地产开发成本 20 土地的征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用等 1 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出 并能提供金融机构的贷款证明的 房地产开发费用 利息支出 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 5 以内 房地产开发费用 1 最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额 2 不包括加息 罚息 2 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出 或不能提供金融机构贷款证明的 房地产开发费用 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 10 以内 房地产开发费用 二 存量房地产的转让 1 旧房及建筑物的评估价格 2 取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定缴纳的有关费用 3 转让环节缴纳的税金 评估价格 重置成本价 成新度折扣率 四 土地增值税应纳税额的计算 1 分步计算法应纳税额 每一级距土地增值额 适用税率 2 速算扣除法应纳税额 增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数 一 应纳税额的计算方法 50 100 200 增值率 税率 30 40 50 Y X Y X 增值率Y 增值额X 扣除项目额 假设50 Y X 100 应纳税额 S1 S2 S3 Y X 50 40 X 50 30 S1 增值额 40 扣除项目额 5 Y 40 S3 S2 Y 40 X 5 X 50 40 30 X 5 1 计算扣除项目金额 2 计算增值额 增值额 转让收入额 扣除项目金额3 计算增值额占扣除项目金额的比重增值率 增值额 扣除项目金额 100 4 依据增值率确定适用税率 5 依据适用税率计算应纳税额 应纳税额 增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数 二 应纳税额的计算程序 案例 某房地产开发公司出售一幢写字楼 取得销售收入8000万元 城建税税率7 教育费附加征收率3 印花税税率0 5 开发该写字楼有关支出如下 取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为800万元 房地产开发成本为2200万元 该公司因同时建造别的商品房 不能按该写字楼计算分摊银行贷款利息支出 该公司所在地政府确定的费用扣除比例为10 要求 计算该公司转让该写字楼应纳的土地增值税额 1 确定转让房地产的扣除项目金额 取得土地使用权所支付的金额为800万元 房地产的开发成本为2200万元 房地产开发费用 800 2200 10 300 万元 与转让房地产有关的税金 8000 5 1 7 3 440 万元 从事房地产开发的加计扣除 800 2200 20 600 万元 扣除项目金额合计 800 2200 300 440 600 4340 万元 2 转让房地产的增值额 8000 4340 3660 万元 3 增值额与扣除项目金额的比率 3660 4340 100 84 33 4 应纳土地增值税额 3660 40 4340 5 1247 万元 五 税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额20 的 免征土地增值税 超过扣除项目金额20 的 应就其全部增值额计税 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 免征土地增值税 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房 凡居住满5年或5年以上的 免于征收土地增值税 居住满3年未满5年的 减半征收土地增值税 居住未满3年的 按规定计征土地增值税 住宅小区建筑容积率在1 0以上 单套建筑面积120平米以下 实际成交价低于同级别平均价1 2倍以下 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 现行房产税的基本规范1986年9月15日国务院颁布的 中华人民共和国房产税暂行条例 一 房产税的概念房产税是以房屋为征税对象 按照房屋的计税余值或租金收入 向产权所有人征收的一种财产税 二 房产税的特点属于个别财产税征税范围仅限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法 三 房产税的构成要素 以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人 房产税的纳税人包括 产权所有人 经营管理单位 承典人 房产代管人或者使用人 纳税义务人 征税对象房产税的征税对象是房产 房产是指以房屋形态表现的财产 征税范围城市 县城 建制镇和工矿区 房产税的征税范围不包括农村 计税依据 房产税以房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据 从价计征 从租计征 指依照房产原值一次减除10 30 的损耗价值以后的余额 对纳税人经营自用的房屋 以房产的计税余值为计税依据 指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬 对于出租的房屋 以房产的租金收入为计税依据 税率从价计征 1 2 从租计征 12 四 房产税应纳税额的计算 五 税收优惠 免征房产税 国家机关 人民团体 军队自用的房产 由国家财政部门拨付事业经费的单位 本身业务范围内使用的房产 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产 个人所有非营业用的房产 中国人民银行总行 含国家外汇管理局 所属分支机构自用的房产 对非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产 老年服务机构自用的房产 高校后勤实体免征房产税 六 征收管理 一 纳税义务发生时间1 纳税人将原有房产用于生产经营 从生产经营之月起 缴纳房产税 2 纳税人自行新建房屋用于生产经营 从建成之次月起 缴纳房产税 3 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续之次月起 缴纳房产税 4 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 缴纳房产税 5 纳税人购置存量房 自办理房屋权属转移 变更登记手续 房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起 缴纳房产税 6 纳税人出租 出借房产 自交付出租 出借房产之次月起 缴纳房产税 7 房地产开发企业自用 出租 出借本企业建造的商品房 自房屋使用或交付之次月起 缴纳房产税 二 纳税期限实行按年计算 分期缴纳的征收方法 具体纳税期限由省 自治区 直辖市人民政府确定 三 纳税地点房产税在房产所在地缴纳 房产不在同一地方的纳税人 应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 一 城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营活动 缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收的一种税 二 城市维护建设税的特点税款专款专用属于一种附加税按城镇规模设计税率征收范围较广 三 城市维护建设税的构成要素 城建税的纳税义务人是指负有缴纳增值税 消费税 营业税纳税义务的单位和个人 纳税义务人 2010年12月1日起 对外商投资企业 外国企业和外籍个人征收城建税 税率纳税人所在地为市区的 7 纳税人所在地为县城 镇的 5 纳税人所在地不在市区 县城或镇的 1 计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额之和 纳税人违反 三税 有关规定而加收的滞纳金和罚款 不作为城建税的计税依据 三税 得到减征或免征优惠 城建税也同时减免征 城建税出口不退 进口不征 四 城建税应纳税额的计算 应纳税额 实纳 三税 税额 适用税率 一 教育费附加的征收范围及计征依据教育费附加对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收 以其实际缴纳的增值税 消费税和营业税为计征依据 二 教育费附加计征比率现行教育费附加征收比率为3 三 教育费附加的计算应纳教育费附加 实纳增值税 消费税 营业税 征收比率 附 教育费附加 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 现行关税的基本规范2000年7月修正的 中华人民共和国海关法 和2003年11月发布的 中华人民共和国进出口关税条例 一 关税的概念关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税 境 是指关境 又称 海关境域 或 关税领域 是国家 海关法 全面实施的领域 二 关税的分类 三 关税的构成要素 关税的纳税人包括 进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人 纳税义务人 三 关税的构成要素 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 征税对象 中国准许进出境的货物 即贸易性商品 非贸易性进口物品 包括 入境旅客随身携带的行李和物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品 三 关税的构成要素 海关法 规定 进出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 计税依据 进口货物的完税价格包括货物的货价 货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 一般进口货物的完税价格 出口国 运输途中 进口国 离岸价格FOB 到岸价格CIF 进口货物完税价格 货价 出口税及离岸前相关费用 运输费 保险费 离岸后到岸前相关费用 出口货物的完税价格包括货物的货价 货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但不包含出口关税税额 出口货物的完税价格 四 关税应纳税额的计算 应纳税额 应税进出口货物数量 单位完税价格 税率 从价税 应纳税额 应税进出口货物数量 单位货物税额 从量税 应纳税额 应税进出口货物数量 单位完税价格 税率 应税进出口货物数量 单位货物税额 复合税 应纳税额 应税进出口数量 单位完税价格 滑准税率 滑准税 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的 中华人民共和国印花税暂行条例 一 印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税 二 印花税的特点征税范围广税负较轻自行贴花纳税多缴不退不抵 三 印花税的构成要素 在中国境内书立 使用 领受印花税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人 纳税义务人 立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人 各类电子应税凭证的签订人 四 印花税应纳税额的计算1 采用比例税率计算应纳税额的公式为 应纳税额 应税凭证计税金额 适用税率2 采用定额税率计算应纳税额的公式为 应纳税额 应税凭证数量 单位税额 五 税收优惠 免税 1 应税凭证的副本或者抄本2 财产所有人将财产赠给政府 社会福利单位 学校所立的书据3 农副产品收购合同4 无息 贴息贷款合同5 援助性优惠贷款合同6 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同7 农牧业保险合同8 特殊货运凭证 六 征收管理 一 纳税方法1 自行贴花办法2 汇贴或汇缴办法3 委托代征办法 二 纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花 三 纳税地点印花税一般实行就地纳税 第七章其他税法第一节土地增值税法第二节房产税法第三节城市维护建设税法第四节关税法第五节印花税法第六节其他税法等 一 概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象 在特定的环节向车辆购置者征收的一种税 二 特点征收范围单一 特定财产 征收环节单一 一次课征征收方法单一 从价定率 征税具有特定目的 专税专用 价外征收 不转嫁税负 一 车辆购置税 计税价格 10 汽车 摩托车 电车 挂车和农用运输车 三 构成要素 在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人 纳税义务人 购买使用行为进口使用行为受赠使用行为自产自用行为获奖使用行为其他使用行为 税率统一比例税率10 应纳税额 计税价格 税率 计税价格 不含增值税价格 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 最低计税价格 四 征收管理纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度 纳税环节车辆购置税征税环节选择在使用环节 即最终消费环节 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前 缴纳车辆购置税 纳税地点纳税人购置应税车辆 应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税 纳税环节纳税人购买自用的应税车辆 自购买之日起60日内申报纳税 进口自用的应税车辆 应当自进口之日起60日内申报纳税 自产 受赠 获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的 应当自取得之日起60日内申报纳税 一 概念车船税是以车船为征税对象 向拥有车船的单位和个人征收的一种税 二 纳税义务人在中华人民共和国境内 车辆 船舶 以下简称车船 的所有人或者管理人为车船税的纳税人 二 车船税 三 征税范围 车辆 包括机动车辆和非机动车辆两类 船舶 包括机动船舶和非机动船舶两类 四 税目 乘用车商用车 客车 货车 其他车辆摩托车船舶 五 应纳税额的计算 购置的新车船 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 应纳税额 年应纳税额 12 应纳税月份数 六 征收管理纳税期限车船税的纳税义务发生时间 为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所载日期的当月 车船税按年申报 一次性缴纳 纳税地点车船的登记地或扣缴义务人所在地 一 概念契税是以在中华人民共和国境内转移土地 房屋权属为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 二 纳税义务人在中国境内转移土地 房屋权属 承受的单位和个人为纳税义务人 三 契税 三 征税范围 国有土地使用权出让土地使用权转让房屋买卖房屋赠与房屋交换承受国有土地使用权支付的土地出让金 四 税率 契税采用3 5 的幅度比例税率 五 应纳税额的计算 应纳税额 计税依据 税率 国有土地使用权出让 土地使用权出售 房屋买卖 以成交价格为计税依据 土地使用权赠与 房屋赠与 由征收机关参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格核定 土地使用权交换 房屋交换 其计税依据为所交换的土地使用权 房屋的价格差额 个人受赠不动产 应对受赠人全额征收契税 六 征收管理纳税义务发生时间纳税人签订土地 房屋权属转移合同的当天 或者纳税人取得其他具有土地 房屋权属转移合同性质凭证的当天 纳税期限 纳税地点纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内 向土地 房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报 并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款 一 概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 二 特点征税对象是国有土地征税范围广实行差别幅度税额 四 城镇土地使用税 三 纳税义务人 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 四 征税范围 城市 县城 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 不包括农村所有的土地 五 税率城镇土地使用税采用定额税率 即采用有幅度的差别税额 土地使用税每平方米年税额 大城市1 5元至30元 中等城市1 2元至24元 小城市0 9元至18元 县城 建制镇 工矿区0 6元至12元 六 计税依据以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 凡是由省 自治区 直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的 以测定的面积为准 尚未组织测量 但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的 以证书确认的土地面积为准 尚未核发出土地使用证书的 应由纳税人申报土地面积据以纳税 待核发土地使用证以后再作调整 七 应纳税额的计算 全年 应纳税额 实际占用应税土地面积 适用税率 一 概念耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人 就其实际占用的耕地面积征收的一种税 二 特点兼具资源税与特定行为税的性质 采用地区差别税率 在占用耕地环节一次性课征 税收收入专用于土地耕地开发与改良 五 耕地占用税 三 纳税义务人 占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人 四 征税范围 纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集