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第二章会计等式 会计科目与会计账户 本章内容 会计等式经济业务及其类型会计科目的设置会计账户的应用 第一节会计等式 会计等式的含义 也称会计平衡公式 它是反映会计要素之间数量关系的方程式 财务会计的主要内容是围绕着会计恒等式和会计要素展开的 一 资产 负债 所有者权益的数量关系 资产 权益资产 负债 所有者权益 1 资产 负债 所有者权益 会计等式 1 体现的是企业资金运动处于相对静止状态下的三个会计要素之间的数量关系 反映了企业资金运动过程中某一时点上的财务状况 例1 资产负债表20 5年1月1日单位 元 1 用银行存款2000元购买材料 2 接受投资者投入新设备一台 价值26000元 3 用银行存款8000元偿还短期借款 4 用银行借款偿还前欠货款20000元 798000 241000 5676000 6176000 6716000 6716000 790000 22000 6708000 6708000 0 42000 二 收入 费用 利润的数量关系 收入 费用 利润 2 会计等式 2 体现的是企业资金处于运动状态下的三个会计要素之间的数量关系 反映了企业资金运动过程中一定会计期间的经营成果 例2 销售原材料 货款100000元 款项收到存入银行 该批原材料成本为80000元 则该项业务获得利润为20000元 100000 80000 20000 三 全部会计要素之间的数量关系 期初 资产 负债 所有者权益 6708000 532000 6176000 期中 资产 负债 所有者权益 收入 6708000 532000 6176000 100000 6808000 费用 80000 6728000 期末 资产 6728000 负债 532000 所有者权益 6176000 利润 20000 结账后 资产 6728000 负债 532000 所有者权益 6196000 四 经济业务及其类型 经济业务的含义能够客观地以货币量度进行计价 并引起会计要素的有关项目发生增减变化的经济活动 亦称为会计事项 能确认为会计要素并以货币计量的经济活动 不能确认为会计要素 不能以货币计量的经济活动 经济业务 非经济业务 例 1 接受投资者70万元投资业务类型 资产增加 所有者权益增加 资产 负债 所有者权益 资产70万元 所有者权益70万元 例 2 向老王借入短期借款30万元业务类型 资产增加 负债增加 资产 负债 所有者权益 资产70万元 所有者权益70万元 负债30万元 资产100万元 例 3 从银行提取现金1万元业务类型 资产增加 资产减少 资产 负债 所有者权益 资产100万元 所有者权益70万元 负债30万元 资产101万元 资产100万元 例 4 以银行存款归还短期借款10万元业务类型 负债减少 资产减少 资产 负债 所有者权益 资产100万元 所有者权益70万元 负债30万元 负债20万元 资产90万元 例 5 将老王的20万元借款转作对企业的投资业务类型 负债减少 所有者权益增加 资产 负债 所有者权益 资产90万元 所有者权益70万元 负债20万元 所有者权益90万元 综上 经济业务类型资产内部的一增一减负债和所有者权益的一增一减资产和权益同增资产和权益同减注意 经济业务发生不会打破平衡性 资产权益变动的经济业务对会计等式的影响1 购买材料5000元 款未付2 收到股东追加投资款100000元 存入银行3 以银行存款偿还欠款5000元4 大股东抽回资本8000元5 收到客户前欠货款6000元 存入银行6 向银行申请短期借款5000元 偿还前欠供应单位货款7 资本公积转增注册资本金10000元8 将所欠贷款10000元 转为对本企业的投入资本9 以存款发放股东股利20000元 练习题 第二节会计科目 一 会计科目 按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 以便分类核算的项目 会计对象 会计要素 会计科目的关系 会计对象 会计要素 会计科目 例1 企业出纳管理的现金 是 资产 库存现金 例2 企业签订的借款合同 否 例3 向银行借入的3个月借款 是 负债 短期借款 二 会计科目体系 按照反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者类科目 成本类科目 损益类科目 一级科目总分类科目提供总括核算指标 按照提供指标的详细程度分类 银行存款 明细科目明细分类科目提供详细核算指标 工行存款 二级科目介于总分类科目与明细分类科目之间的科目 人民币户 会计科目的编号对每一个会计科目按照一定的方法予以编号 编号方法 数字编号法 第一位数 表示会计科目的主要大类第二位数 表示主要大类下属的各小类第三位数 表示各小类下的次小类第四位数 表示次小类下的各会计科目 三 会计科目的编号 四 会计科目的设置原则 1 全面反映会计对象的内容2 满足对外 对内提供会计信息的要求3 统一性和灵活性相结合4 适应经济业务发展需要与保持相对稳定相结合5 总体体系的完整性与科目个体的排他性相结合 练习题 某企业是产品制造业 试设置下列业务的会计科目注册资本金1000万元应收未收货款 代垫运杂费10 5万元产品生产用原料40万元库存的已完工产品90万元车间的正在加工的产品130万元应付未付的职工工资4万元产品的销货款60万元产品销售的运杂费1万元公司办公经费2000元3年期借款90万元 第三节会计账户 会计账户根据会计科目在会计账簿中所开设的账页 是连续 系统 全面地记录各种经济业务 反映各项会计要素增减变动情况及其结果的一种手段 会计科目 会计账户 1 会计科目仅仅是名称 2 会计账户是进行核算的工具和手段 1 会计科目是会计账户的名称 是设置会计账户的依据 2 二者运用的目的都是对会计要素的信息进行分类反映 一 会计账户与会计科目的关系 联系 区别 二 会计账户的基本结构 会计科目 会计账户的名称 经济业务发生的时间 年 月 日 经济业务发生的内容 摘要 账户记录的依据 凭证字号 金额 增加 减少 余额 金额 金额 银行存款 例 2013年11月 银行存款期初余额为200000元 2013 111期初余额200000 例 2013年11月4日 从银行提取现金3000元 114提现备用付字2号3000197000 例 2013年11月9日 购入材料30000元 货款以存款支付 119购货付款付字3号30000167000 三 账户基本结构的简化形式 T形账户 在账户中用哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定 账户基本结构的应用 1 从银行提取现金3000元2 购入材料30000元 货款以存款支付3 销售产品50000元 货款收回存入银行4 收到其他公司违约的罚金收入5000元5 支付企业工资40000元6 支付水电费8000元 银行存款 200000 3000 现金 5000 3000 30000 50000 5000 40000 8000 55000 81000 174000 账户的基本功能 提供 两类四种 会计信息指标1 账户提供的会计信息指标的内容 账户 右方 贷方 左方 借方 期末余额 本期 减少 发生额 本期 增加 发生额 期初余额 期末余额 期初余额 余额 2 账户提供的会计信息指标的性质 静态指标 动态指标 本期增加发生额 本期减少发生额 期初余额 期末余额 账户信息体系 账户信息体系 余额 本期发生额 3 各会计信息指标的基本关系期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额或者 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 练习题 1 应付账款 账户期初余额8000元 本期增加发生额12000元 本期减少发生额14000元 该账户的期末余额是多少 2 原材料 账户期初余额10000元 本期增加发生额510000元 期末余额9000元 该账户的本期减少发生额是多少 3 某企业资产总额为100万元 发生下述三笔业务后 试计算其权益总额是多少 1 向银行借款10万元存入银行 2 用银行存款偿还应付账款5万元 3 收回应收账款2万元存入银行 练习题 一 单项选择题1 一个账户的增加发生额与该账户的期末余额一般都应在该账户的 A 借方B 贷方C 相同方向D 相反方向2 会计科目和账户之间的联系是 A 互不相关B 内容相同C 结构相同D 格式相同3 损益类账户的期末余额一般 A 在借方B 在贷方C 无法确定方向D 为零4 某账户的期初余额为900元 期末余额为5000元 本期减少发生额为600元 则本期增加发生额为 元 A 3500B 300C 4700D 53005 下列会计科目中 属于损益类科目的是 A 主营业务成本B 生产成本C 制造费用D 其他应收款 6 会计科目和会计账户的本质区别在于 A 反映的经济业务不同B 记录资产和权益的内容不同C 记录资产和权益的方法不同D 会计账户有结构 而会计科目无结构7 各账户之间最本质的差别在于 A 反映的经济内容不同B 结构不同C 记账符号不同D 经济用途不同8 不是设置会计科目的原则 A 实用性原则B 相关性原则C 权责发生制原则D 合法性原则9 下列有关账户的表述中 不正确的是 A 会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是完全相同的B 会计科目是账户设置的依据C 按照会计科目提供核算资料的详细程度 账户可以分为总分类账户和明细分类账户D 账户是根据会计科目设置的 它没有格式和结构10 预付账款 科目按其所归属的会计要素不同 属于 类科目 A 资产B 负债C 所有者权益D 成本 11 下列会计科目中 不属于资产类的是 A 应收账款B 累计折旧C 预收账款D 预付账款12 账户的余额按照表示的时间不同可以分为 A 期初余额和本期增加发生额B 期初余额和本期减少发生额C 本期增加发生额和本期减少发生额D 期初余额和期末余额13 下列账户中 期末一般无余额的是 账户 A 库存商品B 生产成本C 本年利润D 利润分配14 总分类会计科目一般按 进行设置 A 企业管理的需要B 统一会计制度的规定C 会计核算的需要D 经济业务的种类不同15 账户的左方和右方 哪一方登记增加 哪一方登记减少 取决于 A 所记经济业务的重要程度B 开设账户时间的长短C 所记金额的大小D 所记录的经济业务和账户的性质 16 关于会计科目 下列说法中不正确的是 A 会计科目的设置应该符合国家统一会计准则的规定B 会计科目是设置账户的依据C 企业不可以自行设置会计科目D 账户是会计科目的具体运用17 有关会计科目与账户的关系 下列说法中不正确的是 A 没有账户 就无法发挥会计科目的作用B 两者口径一致 性质相同C 账户是设置会计科目的依据D 会计科目不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 18 在下列项目中 与 制造费用 属于同一类科目的是 A 固定资产B 其他业务成本C 生产成本D 主营业务成本19 其他业务成本 科目按其所归属的会计要素不同 属于 类科目 A 成本B 资产C 损益D 所有者权益 20 下列不属于资产类科目的是 A 预付账款B 坏账准备C 累计折旧D 预收账款21 应在账户的借方核算的是 A 负债的增加额B 所有者权益的增加额C 收入的增加额D 资产的增加额22 下列属于负债类科目的是 A 预付账款B 应交税费C 长期股权投资D 实收资本23 下列不属于流动负债账户的是 A 短期借款B 应付股利C 应付职工薪酬D 长期应付款 24 下列项目中 不属于所有者权益类科目是 A 实收资本B 资本公积C 盈余公积D 未分配利润25 在下列项目中 不属于账户的金额要素的是 A 本期借方发生额B 本期贷方发生额C 本期减少发生额D 借方余额26 下列属于明细账账户的是 A 生产成本B 甲材料C 制造费用D 应付职工薪酬 27 下列会计科目中 属于损益类的是 A 盈余公积B 固定资产C 制造费用D 财务费用28 下列不属于总账科目的是 A 固定资产B 应交税费C 应交增值税D 预付账款29 会计科目是对 的具体内容进行分类核算的项目 A 经济业务B 会计主体C 会计对象D 会计要素 二 多项选择题1 下列项目中 属于损益类科目是 A 主营业务收入B 投资收益C 其他业务成本D 所得税费用2 以下有关明细分类科目的表述中 正确的有 A 明细分类科目也称一级会计科目B 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目C 明细分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目D 明细分类科目是能提供更加详细更加具体会计信息的科目3 下列经济业务中涉及两个资产账户且会引起其中一个增加 另一个减少的有 A 以银行存款购入固定资产B 向银行提取现金备用C 收到其他单位前欠货款 存入银行D 以银行存款归还前欠货款 4 下列说法中正确的有 A 会计科目不仅表明了本身的核算内容 也决定了其自身的结构B 会计科目和账户所反映的经济内容是相同的C 会计科目是账户的名称D 账户是分类核算经济业务的工具5 账户哪一方登记增加 哪一方登记减少 取决于 A 账户的基本结构B 会计核算方法C 所记录经济业务D 账户的性质 6 下列会计科目中 属于成本类科目的有 A 生产成本B 主营业务成本C 制造费用D 销售费用7 会计科目按其所归属的会计要素不同 分为资产类 负债类 共同类 六大类 A 所有者权益类B 损益类C 成本类D 费用类8 下列 属于反映营业利润的账户 A 主营业务收入B 其他业务成本C 营业外支出D 营业税金及附加 9 下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是 A 会计科目是开设账户的依据 账户的名称就是会计科目B 二者都是对会计要素具体内容的科学分类 口径一致 性质相同C 没有账户 会计科目就无法发挥作用D 会计科目不存在结构 账户则具有一定的格式和结构10 在下列项目中 与管理费用属于同一类科目的是 A 制造费用B 销售费用C 财务费用D 其他应收款 11 下列项目中 属于成本类科目是 A 生产成本B 管理费用C 制造费用D 长期待摊费用12 关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是 A 明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B 总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容C 总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用D 明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明13 下列 属于流动资产账户 A 库存商品B 预付账款C 待处理财产损溢D 累计折旧14 计入产品成本的费用包括 A 财务费用B 制造费用C 管理费用D 直接人工费用15 下列项目中 属于所有者权益类科目是 A 实收资本B 盈余公积C 利润分配D 本年利润 16 会计账户的各项金额的关系可用 表示 A 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额B 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额C 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额D 本期期末余额 本期减少发生额 本期期初余额 本期增加发生额17 下列属于负债类科目的是 A 应付票据B 应交税费C 材料成本差异D 其他应付款18 下列属于资产类科目的是 A 原材料B 存货跌价准备C 坏账准备D 固定资产清理 三 判断题1 账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 2 会计科目是账户的名称 是账户的载体和具体运用 3 目前企业的总分类账户一般是根据国家有关会计制度规定的会计科目设置的 4 账户中上期的期末余额转入本期即为本期的期初余额 5 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 具有相同的格式和结构 6 总分类科目与其所属的明细分类科目的核算内容相同 所不同的是前者提供的信息比后者更加详细 7 二级科目 子目 不属于明细分类科目 8 账户的本期发生额是动态资料 而期末余额与期初余额是静态资料 9 成本类科目包括制造费用 生产成本及主营业务成本等科目 10 为了满足管理的需要 企业的会计账户设置的越细越好 11 会计科目都是根据会计账户设置的 12 账户的简单格式分为左右两方 其中 左方表示增加 右方表示减少 13 会计账户的各项金额的关系可用 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 表示 14 会计科目不能记录经济业务的增减变化及结果 15 不违反国家统一会计制度的前提下明细会计科目可以根据企业内部管理的需要自行制定 答案 一 单项选择题1 正确答案 C 答案解析 一般情况下账户的增加发生额和期末余额的方向应该一致 比如大部分资产类科目的增加计入借方 那么它的期末余额一般也在借方 2 正确答案 B 答案解析 会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的 两者口径一致 性质相同 都是体现对会计要素具体内容的分类 因此 应选择B项 3 正确答案 D 答案解析 损益类账户的期末余额一般结转到 本年利润 科目中 结转后无余额 4 正确答案 C 答案解析 根据期末余额 期初余额 本期发生额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 期初余额 本期减少发生额 5000 900 600 4700 元 5 正确答案 A 答案解析 生产成本 和 制造费用 属于成本类科目 其他应收款 属于资产类科目 6 正确答案 D 答案解析 会计科目和账户口径一致 内容和性质相同 区别在于账户有结构和格式 而会计科目没有 7 正确答案 A 答案解析 账户的经济内容是指账户所反映会计对象的具体内容 账户按经济内容分类是对账户最基本的分类 可以分为资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户 8 正确答案 C 答案解析 会计科目的设置原则包括 合法性原则 相关性原则 实用性原则 9 正确答案 D 答案解析 账户有格式和结构 10 正确答案 A 答案解析 预付账款 属于资产类科目 它会导致经济利益流入企业 11 正确答案 C 答案解析 预收账款属于负债类科目 其他三项都属于资产类科目 12 正确答案 D 答案解析 账户余额按照其表现的时间不同 可以划分为期初余额和期末余额 13 正确答案 C 答案解析 本年利润 科目期末应该结转到 利润分配 未分配利润 科目 期末一般没有余额 库存商品 科目期末借方余额 反映企业库存商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 生产成本 科目期末借方余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本 利润分配 科目期末若有余额 贷方余额反映企业的累计未分配利润 或借方余额反映累计未弥补亏损 14 正确答案 B 答案解析 总分类科目也叫总账科目或一级科目 一般是按照财政部门制定的统一会计制度规定设置 15 正确答案 D 答案解析 账户哪方登记增加 哪方登记减少取决于账户所记录的经济业务和账户自身的性质和类型 答案解析 应交增值税 是 应交税费 的二级明细科目 16 正确答案 C 答案解析 由于各企业的经营特点不同 内部经营管理对会计信息的要求不同 允许企业在不违背会计准则的前提下 在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总的条件下 可以根据自身的实际情况设置一些科目进行会计核算 17 正确答案 C 答案解析 会计科目是设置账户的依据 选项C的说法正好相反 18 正确答案 C 答案解析 选项A属于资产类科目 选项B和选项D属于损益类科目 选项C和 制造费用 同属于成本类科目 19 正确答案 C 答案解析 其他业务成本 属于损益类科目 20 正确答案 D 答案解析 预收账款属于负债类科目 21 正确答案 D 答案解析 资产的增加额在借方核算 负债 所有者权益和收入的增加额在贷方核算 22 正确答案 B 答案解析 选项A C属于资产类科目 选项D属于所有者权益类科目 23 正确答案 D 答案解析 长期应付款属于长期负债 24 正确答案 D 答案解析 所有者权益类科目包括实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润和利润分配等 注意 未分配利润 属于所有者权益的内容 但不属于所有者权益类科目 它只是利润分配科目下的一个二级科目 25 正确答案 C 答案解析 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 统称为会计账户的四个金额要素 26 正确答案 B 答案解析 ACD属于总账科目 27 正确答案 D 答案解析 盈余公积是所有者权益类科目 固定资产是资产类科目 制造费用是成本类科目 28 正确答案 C29 正确答案 D 答案解析 会计要素是对会计对象进行的基本分类 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 二 多项选择题1 正确答案 ABCD 答案解析 这几项都属于损益类科目 2 正确答案 BD 答案解析 总分类科目是一级会计科目 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目 所以选项AC不正确 3 正确答案 ABC 答案解析 本题四个分录是 选项A 借 固定资产贷 银行存款这个分录导致固定资产增加 银行存款减少 所以是资产一增一减 选项B 借 库存现金贷 银行存款这个分录导致库存现金增加 银行存款减少 所以是资产一增一减 选项C 借 银行存款贷 应收账款这个分录导致银行存款增加 应收账款减少 所以是资产一增一减 选项D 借 应付账款贷 银行存款这个分录导致应付账款减少 银行存款减少 所以是资产和负债类科目同减 因此不符合题目要求 4 正确答案 BCD 答案解析 会计科目是没有结构的 5 正确答案 CD 答案解析 账户哪方登记增加 哪方登记减少取决于账户的性质及所记录的内容 经济业务 6 正确答案 AC 答案解析 主营业务成本和销售费用是损益类科目 7 正确答案 ABC 答案解析 会计科目分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类这六大类 8 正确答案 ABD 答案解析 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用