风险评估PPT课件.ppt

第七章风险评估 第七章风险评估 一 风险评估概述 一 风险评估的含义及目的 二 风险评估程序二 内部控制 一 内部控制的含义及要素 二 内部控制的分类 三 内部控制的描述 四 与审计相关的内部控制 五 对内部控制了解的深度 三 对内部控制要素的考虑四 评估重大错报风险 一 风险评估程序 一 风险评估程序的含义及目的含义 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序 注 风险评估程序是了解被审计单位及其环境的一个手段 目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险 包括 1 财务报表层次的重大错报风险 2 各类交易 账户余额和披露认定层次重大错报风险目的 获取财务信息 非财务信息 如行业状况 识别评估财务信息的风险 两个层次 单选 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是 A 为了进行风险评估程序B 收集充分适当的审计证据C 为了识别和评估财务报表重大错报风险D 控制检查风险 答案 C解析 注册会计师就是为了恰当地识别出财务报表重大错报才去了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境的作用 风险评估的作用 了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据 1 确定重要性水平 并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 2 考虑会计政策的选择和运用是否恰当 以及财务报表的列报是否适当 3 识别需要特别考虑的领域 包括关联方交易 管理层运用持续经营假设的合理性 或交易是否具有合理的商业目的等 4 确定在实施分析程序时所使用的预期值 5 设计和实施进一步审计程序 以将审计风险降至可接受的低水平 6 评价所获取审计证据的充分性和适当性 二 风险评估程序风险评估程序的内容 方法 1 询问管理层和被审计单位内部其他人员2 实施分析程序3 观察和检查 4 其他审计程序 1 询问管理层和被审计单位内部其他人员询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源 具体内容如下表 2 实施分析程序 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 拥有乙公司和丙公司两家联营公司 甲公司主要从事建材的生产 销售以及建筑安装工程 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表 拟于2013年4月1日出具审计报告 财务报表整体的重要性为25万元 资料一 工作底稿中记录了甲公司情况及其环境 2 a产品于2012年11月停产 2012年末 某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品 甲公司已收到货款200万元 并已开具发票和发运凭单 经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求 双方尚未就解决方案达成一致意见 案例 资料二 工作底稿中记录了甲公司的部分财务数据 要求 针对资料一第 2 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 指出该事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 答案 解析 a产品2012年11月停产 2012年末 某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品 零余额 甲公司已收到货款200万元 不涉及应收账款 并已开具发票和发运凭单 貌似实现销售 经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求 双方尚未就解决方案达成一致意见 预期可能不能确认收入 预期与实际数据矛盾 表明可能不能确认收入 存货的完整性 营业成本和营业收入的发生认定 3 观察和检查 观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问和分析的结果 因为询问获得证据可靠性不足 分析程序获得证据往往是间接的 并可提供被审计单位及其环境的信息 1 观察被审计单位的生产经营活动 2 检查文件 记录和内部控制手册 3 阅读 属于检查 由管理层和治理层编制的报告 4 实地察看 实物检查 生产经营场所和厂房设备 5 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 具体内容如下表 针对风险评估程序内容 注册会计师应当实施以下三种风险评估程序 如图所示 1询问管理层和内部其他人员 3观察和检察 2分析程序 4 其他审计程序如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险 注册会计师应当考虑实施其他审计程序来获取这些信息 具体来说 其他审计程序包括 询问被审计单位聘请的外部法律顾问 专业评估师 投资顾问和财务顾问等 阅读包括证券分析师 银行 评估机构出具的有关被审计单位及其所处行业的市场环境状况报告等外部信息 了解被审计单位及其环境 二 内部控制 一 内部控制的含义及要素1 内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计与执行的政策及程序 财务报告的可靠性 经营的效率和效果 相关法规的遵循 合规性 控制环境 风险评估过程 与财务报告相关的信息系统和沟通 控制活动 对控制的监督 内部控制的五要素 内部控制的目的 被审计单位 2 内部控制的目标内部控制的目标是合理保证 1 财务报告的可靠性 这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关 2 经营的效率和效果 即经济有效地使用企业资源 以最优方式实现企业的目标 3 遵守适用的法律法规的要求 即在法律法规的框架下从事经营活动 3 内部控制的主体 全员参与 设计和实施内部控制的责任主体是治理层 管理层和其他人员 组织中的每一个人都对内部控制负有责任 4 实现内部控制目标的手段实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序 5 内部控制要素 1 控制环境 2 风险评估过程 3 与财务报告相关的信息系统和沟通 4 控制活动 5 对控制的监督 注 1 了解控制环境 若控制环境薄弱 很可能会导致报表层的重大错报风险 2 了解某一认定的控制活动 若存在问题 很可能会导致某一认定层的重大错报风险 控制活动的要素控制活动 不管存在于信息系统还是人工系统中 具有各种不同的目标 运用于各种不同的组织和职能层级中 控制活动包括与下列相关的活动 1 授权 2 业绩评价 3 信息处理 4 实物控制 5 职责分离 二 与审计相关的控制活动 P107 注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制 并非被审计单位所有的内部控制 被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制 注册会计师无须对其加以考虑 例题 单选题 在下列各项中 不属于内部控制要素的是 A 控制环境B 对控制的监督C 控制风险D 与财务报告相关的信息系统和沟通 答案 C 解析 选项C不正确 根据审计准则对内部控制的定义 内部控制包括下列五要素 控制环境 风险评估过程 与财务报告相关的信息系统和沟通 控制活动以及对控制的监督 三 对内部控制了解的深度1 了解内部控制的定义了解内部控制是指评价控制的设计 并确定其是否得到执行 具体包括 1 评价控制的设计评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制 是否能够有效防止或发现并纠正重大错报 2 确定控制是否得到执行控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用 2 了解内部控制的方法注册会计师通常实施下列风险评估程序 以获取有关控制设计和执行的审计证据 1 询问被审计单位人员 2 观察特定控制的运用 3 检查文件和报告 4 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 穿行测试 1 穿行测试含义 2 穿行测试目的 3 穿行测试举例 1 穿行测试的含义穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 2 穿行测试举例比如 某项控制要求某员工 复核人 在文件上签名以证明已经执行复核 内部控制设计要求 注册会计师会应当实施穿行测试程序 a 询问复核的性质 对什么进行复核和复核的要点 b 检查有关文件是否签过字 c 复核签字人是否是该员工 并且询问该员工 如果复核过程中发现了文件的错误或其它差异 按规定应如何处理 d 如果可能 检查发现过错误的文件 3 穿行测试的目的 掌握 执行穿行测试可获得下列方面的证据 确认对业务流程的了解 确认对重要交易的了解是完整的 即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 评估控制设计的有效性 确认控制是否得到执行 确认之前所做的书面记录的准确性 3 了解内部控制不同于控制测试 1 了解内部控制包括不可分割的两个部分 即 评价内部控制的设计 和 确定控制是否正在运行 2 控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性 即被审计单位所实施的内部控制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报风险 3 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制 否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性 四 内部控制的局限性 一 内部控制的固有局限性内部控制无论如何有效 都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证 内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响 这些限制包括 1 在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效 例如 控制的设计和修改可能存在失误 同样地 控制的运行可能无效 例如 由于负责复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施 内部控制生成的信息没有得到有效使用 2 控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避 例如 管理层可能与客户签订 背后协议 修改标准的销售合同条款和条件 从而导致不适当的收入确认 再例如 软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易 但这一控制可能被凌驾或不能得到执行 3 人员素质不适应岗位如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求 也会影响内部控制功能的正常发挥 4 成本效益考虑被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能 当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时 就没有必要设置该控制环节或控制措施 5 不经常发生或未预计到的业务内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的 如果出现不经常发生或未预计到的业务 原有控制就可能不适用 单选 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证 其原因是 A 治理层对内部控制的设计和执行负有监督责任B 在决策时人为判断可能出现错误C 建立和维护内部控制是被审计管理层的职责D 对资产和记录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经营责任 答案 B正确 由于内部控制固有局限性的存在 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证 内部控制的固有局限性主要包括 1 在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效 2 控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当的凌驾于内部控制之上而被规避 多选 以下事项属于内部控制的固有局限性的有 A 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B 控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避C 内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D 规模小 人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷 答案 ABC 三 审计人员对内部控制要素的了解 一 控制环境 一 概念控制环境包括治理职能和管理职能 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度 认识和措施 控制环境设定了被审计单位的内部控制基调 影响员工对内部控制的意识 良好的控制环境是实施有效内部控制的基础 在审计业务承接阶段 注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价 二 内容1 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2 对胜任能力的重视 3 治理层的参与程度 4 管理层的理念和经营风格 5 组织结构及职权与责任的分配 6 人力资源政策与实务 控制环境 补充 审计委员会的主要职责是 1 提议聘请或更换外部审计机构2 监督公司的内部审计制度及其实施3 负责内部审计与外部审计之间的沟通4 审核公司的财务信息及其披露5 审核公司的内控制度 例题 单选题 下列各项中 不属于控制环境要素的是 2013年 A 被审计单位的人力资源政策与实务B 被审计单位的组织结构C 被审计单位管理层的理念D 被审计单位的信息系统 答案 D 解析 选项D不正确 控制环境包括以下要素 1 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2 对胜任能力的重视 3 治理层的参与程度 4 管理层的理念和经营风格 5 组织结构 6 职权与责任的分配 7 人力资源政策与实务 三 要点1 要素全了解注册会计师应当对控制环境的6个构成要素获取足够的了解 并考虑各个要素是否得到执行 2 不能仅询问确定各个要素是否得到执行时 应考虑将询问与其他风险评估程序 观察 检查 结合 仅问不行 1 通过检查 可能了解管理层是否建立了正式的行为守则 通过观察 可能了解日常工作中是否遵守行为守则 2 通过检查和观察 可能了解管理层如何处理违反行为守则 控制环境 控制环境 3 影响广而低控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础 并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱 4 防弊 利前期控制环境不能绝对防止舞弊 但有助于降低舞弊风险 控制环境的有效性能为注册会计师相信以前年度和期中测试过的控制将继续有效运行提供一定基础 5 认定难受益控制环境不仅不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报 控制环境存在的弱点反而可能削弱控制的有效性 如认为控制环境薄弱 很难认定某一流程的控制是有效的 在评估重大错报风险时 应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 例如 与对控制的监督和具体控制活动一并考虑 控制环境 下列有关控制环境的说法中 错误的是 A 有效的控制环境本身可以防止 发现并纠正各类交易 账户余额和披露认定层次的重大错误B 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响C 有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D 财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 答案 A 风险评估 二 风险评估过程 一 风险评估过程的含义风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险 以及管理层针对这些经营风险采取的应对措施 风险评估过程代表了管理层的风险意识 影响着管理层对风险的识别和防范 如果风险评估过程存在缺陷 注册会计师就难以将重大错报风险评估为低水平 风险评估 二 可能产生风险的事项和情形 变化 1 监管及经营环境的变化 2 新员工的加入 3 新信息系统的使用或对原系统进行升级 4 业务快速发展 5 新技术的采用 6 新的生产型号 产品和业务活动 7 企业重组 8 发展海外经营 9 执行新的会计准则 风险评估 三 对风险评估过程的了解与评价1 如果注册会计师发现了与财务报表有关的风险因素 可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险 2 如果识别出管理层未能识别的重大错报风险 应考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险 找原因 以及评估过程是否适合于具体环境 作评价 信息系统与沟通 三 信息系统与沟通注册会计师应当了解下列与信息系相关的情况 1 被审计单位对财务报表具有重大影响的各类交易 2 交易生成 记录 处理 更正 结转至总账及报告程序 3 与交易生成 记录 处理和报告有关的会计记录 支持性信息和财务报表的特定项目 4 信息系统如何获取除交易以外对报表重大的事项和情况 5 编制财务报表 包括重大估计和披露 的财务报告过程 6 与会计分录相关的控制 这些分录包括用以记录非经常性的 异常的交易或调整的非标准会计分录 信息系统与沟通 评价信息系统与沟通时 注册会计师应当注意 1 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应 2 自动化程序和控制可能降低无意错误的风险 但不能消除个人凌驾于控制的风险 例如 某些高级管理人员可能篡改自动过入总分类账和财务报告系统的数据金额 当运用信息技术进行数据的传递时 发生篡改可能不会留下痕迹或证据 四 控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序 控制活动包括与下列相关的活动 四 控制活动 一 交易授权目的 保证交易在管理层授权范围内进行 类型 交易授权包括一般授权与特别授权 二 业绩评价1 分析评价实际业绩与预算 或预测 前期业绩 的差异 2 综合分析财务数据与经营数据的内在关系 3 将内部数据与外部信息来源相比较 4 评价职能部门 分支机构或项目活动的业绩 5 对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施 四 控制活动 三 信息处理1 一般控制存在缺陷 导致财务报表层的重大错报风险 2 应用控制存在缺陷 直接导致认定层的重大错报风险 每个自动控制都有一个人工控制相对应 且人工控制往往针对例外情况 属于关键控制点 自动控制要与对应的人工控制一起测试 才能得到控制是否可信赖的结论 四 控制活动 四 实物控制1 对资产和记录采取适当的安全保护措施 2 对访问计算机程序和数据文件设置授权 3 定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对 五 职责分离将交易授权 交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工 以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误 当信息技术运用于信息系统时 职责分离可以通过设置安全控制来实现 五 对控制的监督 一 含义对控制的监督是指评价内部控制在一段时间内 持续 一贯 运行有效性的过程 包括及时评价控制的设计和运行 以及根据情况的变化采取必要的纠正措施 针对制度自身 二 活动对控制的监督 需要持续的监督活动 专门的评价活动或两者相结合 其中 1 持续的监督活动通常贯穿于日常经营活动与常规管理工作中 2 专门的评价活动可由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行定期评价 对控制的监督 三 了解1 被审计单位是否定期评价 专门的监督活动 内部控制 2 职员在履行正常职责时 能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据 持续的监督活动 3 与外部沟通能在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题 4 管理层是否采纳内审人员和注册会计师有关内控的建议 5 管理层是否及时纠正控制运行中的偏差 6 管理层是否及时根据监管机构报告及建议采取纠正措施 7 是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门 如内审 六 了解两个层面的内部控制 注册会计师应当从整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制 整体层面优劣 没有固定评价标准 在控制要素中 控制环境 风险评估过程 对控制的监督更多地影响整体层面控制 而信息系统与沟通 控制活动则可能更多地与特定业务流程层面的控制相关 整体层面控制对内部控制在所有业务流程层面中得到严格的设计和执行具有重要影响 整体层面的控制较差甚至可能使最好的业务流程层面控制失效 业务层面的内部控制 了解业务层面的内部控制 一 确定重要交易类别制造业企业包括销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 投资与筹资循环等 销售和收款通常是制造业企业的重要交易类别 计提资产的折旧或摊销 考虑应收款项的可回收性和计提坏账准备都属于具有重大影响的事项和情况 二 了解重要交易流程了解每一类重要交易在信息技术或人工系统中生成 记录 处理及在财务报表中报告的程序 这是确定在哪些环节可能发生错报的基础 三 确定可能发生错报的环节注册会计师应根据管理层认定和重要业务流程的环节 确认被审计单位是否针对重要认定设置了控制 缺乏控制的环节通常属于可能发生错报的环节 对于设置了控制的环节 还需要进一步识别和了解相关的控制 四 识别和了解相关控制识别控制的类型是了解内部控制的基础 业务流程层面的控制类型包括预防性控制和检查性控制 预防性控制示例 检查性控制示例 检查性控制示例 2 单选 下列各项控制活动中 属于预防性控制的是 A 对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限B 财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因C 定期编制银行存款余额调节表 并追查调节项目或异常项目D 财务总监复核月度毛利率的合理性 2020 3 18 73 答案 AA中设置的权限使得想非法访问或修改的人没有机会 属于预防性控制 B C D中控制都是在事后 月末 季末 通过一定方法查找 属于检查性控制 2020 3 18 74 五 执行穿行测试 证实对交易流程和相关控制的了解穿行测试用少量事实验证了解所形成的结论 目的是确认各类重要交易在业务流程中发生 处理和记录的过程 即确认对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性 如拟信赖内部控制 穿行测试可以提供支持性证据 即使不打算信赖控制 仍需要执行穿行测试 以获得内部控制是否执行的证据 以决定实质性程序的力度 执行穿行测试可获得下列方面的证据 1 确认对业务流程的了解 2 确认对重要交易的了解是完整的 即所有与认定相关的可能错报环节都已识别 3 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 4 评估控制设计的有效性 5 确认控制是否得到执行 6 确认之前所做的书面记录的准确性 六 初步评价和风险评估初评在穿行测试后 控制测试前进行 评价结论可能随控制测试 再评 和实施实质性程序的结果 终评 而发生变化 初评需要的考虑因素包括 账户特征及已识别的重大错报风险 对被审计单位整体层面控制的评价 初评的结论类型1 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报 并得到执行 2 控制的设计是合理的 但没有得到执行 3 控制设计无效或缺乏必要的控制 七 对财务报告流程的了解财务报告流程与财务报表的列报认定直接相关 了解财务报告流程时应考虑评估的内容包括 1 主要的输入信息 执行的程序 主要的输出信息 2 每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度 3 管理层的哪些人员参与其中 4 记账分录的主要类型 如标准分录 非标准分录等 5 管理层和治理层对流程实施监督的性质和范围 第五节 评估重大错报风险 一 评估重大错报风险的程序 1 在了解被审计单位及其环境 包括与风险相关的控制 的整个过程中 结合对财务报表中各类交易 账户余额和披露的考虑 识别风险 2 落实认定 3 考虑识别的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 例如 被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备 可能面临原有设备闲置或贬值的风险 宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题 竞争者开发的新产品上市 可能导致被审计単位的主要产品在短期内过时 预示将出现存货跌价和长期资产 如固定资产等 的减值 二 识别两个层次的重大错报风险 期中 重大错报风险的分类1 在对重大错报风险进行识别和评估后 注册会计师应当确定 识别的重大错报风险是与特定的某类交易 账户余额和披露的认定相关 还是与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 2 某些重大错报风险可能与特定的某类交易 账户余额和披露的认定相关 3 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关 进而影响多项认定 控制环境 财务报表层次重大错报风险控制活动 认定层次重大错报风险 1 注册会计师可能对财务报表的可审计性产生怀疑注册会计师在了解被审计单位内部控制后 可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑 例如 对被审计单位会计记录的可靠性和状况的担心可能会使注册会计师认为可能很难获取充分 适当的审计证据 以支持对财务报表发表意见 再如 管理层严重缺乏诚信 注册会计师认为管理层在财务报表中做出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度 三 考虑财务报表的可审计性 P164 2 如果通过对内部控制的了解发现下列情况 并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 1 被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题 不能获取充分 适当的审计证据以发表无保留意见 2 对管理层的诚信存在严重疑虑 必要时 注册会计师应当考虑解除业务约定 三 需要特别考虑的重大错报风险1 特别风险的含义特别风险 是指注册会计师识别和评估的 根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险 2 确定特别风险时考虑的事项 1 风险是否属于舞弊风险 2 风险是否与近期经济环境 会计处理方法或其他方面的重大变化相关 因而需要特别关注 3 交易的复杂程度 4 风险是否涉及重大的关联方交易 5 财务信息计量的主观程度 特别是计量结果是否具有高度不确定性 6 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 3 非常规交易和判断事项导致的特别风险日常的 不复杂的 经正规处理的交易不太可能产生特别风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 问题 1 非