纳税基础与实务-企业所得税PPT课件.ppt

第八章企业所得税纳税实务 1 内容目录 企业所得税基础知识 1 应纳税所得额的计算 2 所得税应纳税额的计算 3 2 第一节企业所得税基础知识 一 企业所得税概述企业所得税是对我国境内除个人独资企业 合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织 就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 3 企业所得税的特点 征税对象为应税所得区分居民企业与非居民企业两类纳税人以应纳税所得额为计税依据税负不能转嫁按年计征 分期预缴 4 二 纳税义务人 指在我国境内的企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 1 企业2 事业单位3 社会团体4 其他取得收入的组织 如基金会 商会 5 一 居民企业 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 两个标准 注册登记地 实际管理机构所在地 纳税义务人 6 实际管理机构 指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 符合以下三个条件 第一 对企业有实质性管理和控制的机构 第二 对企业实行全面的管理和控制的机构 第三 管理和控制的内容是企业的生产经营 人员 账务 财产等 7 二 非居民企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 8 机构 场所 指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 具体情形 第一 管理机构 营业机构 办事机构 第二 工厂 农场 开采自然资源的场所 第三 提供劳务的场所 第四 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 9 三 企业所得税的征税范围 居民企业负全面纳税义务 就其来源于中国境内 境外的所得履行纳税义务 非居民企业负有限纳税义务 仅就其来源于中国境内的所得履行纳税义务 10 征税范围 销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得 企业的生产经营所得 其他的和清算所得 11 一 居民企业 全面纳税义务 就来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 12 二 非居民企业 在中国境内设立机构 场所的 就其来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构 场所的 或虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 13 四 税率 实际10 税率 基本税率 25 预提所得税率 20 居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 在中国境内未设有机构 场所 或者所设立机构 场所 但所得与机构 场所没有关联的非居民企业 14 非居民企业是否在中国境内设立机构 场所 适用税率10 是否与境内所设机构场所有联系 非居民企业的所得来源 是否与境内所设机构场所有联系 适用税率25 是 是 是 境外 否 否 境内 图1非居民企业适用的税率 中国境内所得 否 不纳税 15 优惠税率 1 小微企业20 2 国家重点扶持的高新技术企业15 16 1 小微企业 符合条件的小型微利企业 适用20 优惠税率 2012 1 1 2015 12 31年应纳税所得额 6万元 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 税率计缴企业所得税 工业企业 年度应纳税所得额 30万元 从业人数 l00人 资产总额 3000万元 其他企业 年度应纳税所得额 30万元 从业人数 80人 资产总额 1000万元 17 2 国家重点扶持的高新技术企业 国家重点支持的高新技术企业 适用15 优惠税率 指拥有国家自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 3 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 4 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 5 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 18 五 企业所得税的税收优惠 免税收入法定减免定期减免再投资退税加速折旧 加计扣除减计收入抵扣税额税收抵免 19 免税收入 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 20 免征企业所得税的企业项目所得 第一 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 第二 中药材的种植 第三 林木的培育和种植 第四 牲畜 家禽的饲养 第五 林产品的采集 第六 灌溉 农产品初加工 兽医等农 林 牧 渔服务业项目 第七 远洋捕捞 21 减半征收企业所得税的企业项目所得 第一 花卉 饮料和香料作物的种植 第二 海水养殖 内陆养殖 国家禁止和限制发展的项目 不得享受本条规定的税收优惠 22 其他减免税优惠政策 1 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 2 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 三免三减半 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 23 3 符合条件的技术转让所得 一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税 超过500万元的部分减半征收企业所得税 24 加计扣除优惠政策 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定实行100 扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 在税前摊销 25 技能训练P187 3 某机床厂新技术研究开发费120万元 3 技术开发费加计扣除额 120 50 60万元共计扣除 120 60 180万元 26 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给上述人员工资的100 加计扣除 27 减计收入优惠政策 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 减计收入指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 28 税额抵免政策 企业购置并实际使用规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 其设备投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 29 第二节应纳税所得额的计算 应纳税所得额 应纳税所得额是所得税的计税依据 它是指企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 30 会计利润 应纳税所得额 法律依据不同 财务会计法规 税收法规 对象不同 为投资者服务 为政府服务 目的不同 经营 征税 会计利润是确定应纳税所得额的基础会计利润 应纳税所得额 31 一 收入总额 销售货物收入提供劳务收入财产转让收入股息 红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入股息收入其他收入 32 二 不征税收入 财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金国务院规定的其他不征税收入 33 三 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 税法规定的其他免税收入 34 成本 主营业务成本 其他业务成本费用 管理费用 销售费用 财务费用税金 消费税 营业税 城建税 关税 教育费附加 资源税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 印花税等损失 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 坏账损失 自然灾害等造成损失等其他支出 与生产经营有关的 合理的支出 四 准予税前扣除的项目 权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则 管理费用 35 企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资等 一 工资 薪金支出 36 企业发生的职工福利费 工会经费 职工教育经费按标准扣除 不超过标准的部分准予扣除 职工福利费 不超过工资薪金总额14 的部分准予扣除工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分准予扣除职工教育经费 除另有规定外 不超过工资薪金总额2 5 的部分准予扣除 超过的部分准予结转以后年度扣除 二 职工福利费 工会经费 职工教育经费 软件生产企业发生的职工培训费用 可以全额扣除 37 技能训练 7 某机床厂全年发放并列入成本费用的工资支出200万元 发生职工福利费31万元 拨缴公费经费4万元 发生职工教育经费4 5万元 6 职工福利费扣除限额 200 14 28万元 实际超过限额 7 工会经费扣除限额 200 2 4万元实际未超过限额 8 职工教育经费扣除限额 200 2 5 5万元实际未超过限额 38 三 社会保险费 按照政府规定的范围和标准缴纳的 五险一金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 39 四 利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 可据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除 超过部分不许扣除 40 技能训练 4 某机床厂财务费用账户借方余额16万元 该账户贷方记载 存款利息收入5万元 借方记载 手续费支出1万元 借款利息支出20万元 该企业借款情况是 本年初向银行借款100万元 年利率为6 年初又向其他企业拆借资金140万元 年利率为10 两项借款均用于生产经营 年底尚未归还 41 4 不得在税前扣除的利息支出 140 10 6 5 6万元 42 关联方企业利息费用的扣除 标准之一 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得扣除 标准之二 企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除 超过部分不允许扣除 金融企业为5 1其他企业为2 1 43 五 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当予以资本化 有关资产交付使用后发生的借款费用 可在当期扣除 44 六 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 扣除最高限额 实际发生额 60 不超过销售 营业 收入 5 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的60 孰低原则 会计核算中的 主营业务收入 其他业务收入 再加上视同销售收入 45 技能训练 3 管理费用350万元 其中 业务招待费50万元 新技术研究开发费120万元 2 业务招待费扣除限额 9800 5 49万元实际发生额的60 50 60 30万元故可在税前扣除的业务招待费为30万元 46 安然工业公司2011年度全年销售收入为1500万元 房屋出租收入100万元 提供加工劳务收入50万元 转让无形资产所有权收入30万元 当年发生业务招待费15万元 则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少 分析 业务招待费扣除限额 1500 100 50 5 8 25 万元 15 60 9 万元 可以扣除8 25万元 案例 47 七 广告和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售 营业 收入l5 的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 扣除最高限额 销售 营业 收入 15 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额孰低 会计核算中的 主营业务收入 其他业务收入 再加上视同销售收入 48 技能训练 2 某机床厂某年销售费用379万元 其中广告费和业务宣传费280万元 1 广告费和业务宣传费扣除限额 9800 15 1470万元实际发生额280万 扣除限额1470万 据实扣除 49 经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据租赁期限均匀扣除 融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费支出不得扣除 八 租赁费 50 九 公益性捐赠 1 公益性捐赠含义 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 2 公益性捐赠限额比例标准 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 3 非公益性捐赠不得税前扣除 51 公益性捐赠限额扣除 限额比例 12 限额标准 年度利润总额 12 扣除方法 扣除限额与实际发生额中的较小者 超标准的公益性捐赠 不得结转以后年度 52 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益企业所得税税款税收滞纳金罚金 罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出与经营无关的非广告性质支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费与收入无关的其他支出 五 不允许税前扣除的项目 行政性罚款 53 技能训练 5 某机床厂营业务支出15万元 其中 税收滞纳金 罚款5 4万元 财产净损失 经税务机关核实 9 6万元 5 税收滞纳金和罚款不得在税前扣除 应调增所得额5 4万元 54 六 弥补亏损 一 企业某一纳税年度发生的亏损 可以用下一年度的所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的部分 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 5年内无论是盈利或亏损 均作为实际弥补期限连续计算 55 二 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 56 20 20 30 50 10 40 40 案例 尚有10万元的亏损不得在税前弥补 企业可用盈余公积加以弥补 第9年应纳企业所得税 40 25 57 第三节所得税应纳税额的计算 居民企业 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 58 技能训练 某机床厂 1 主营业务收入9800万元 主营业务成本6900万元 营业税金及附加62万元 1 应税收入总额 9800 5 9805万元2 实际发生的总成本 6900 62 379 350 1 20 15 7727万元3 应纳税所得额 9805 7727 50 30 60 5 6 5 4 31 28 2052万元4 应纳所得税 2052 25 513万元 59 非居民企业 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 抵免税额应纳税所得额的计算方法 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算 60 非居民企业所得税计算 例题 某外国公司在中国境内设立一个分公司 该分公司可在中国境内独立开展经营活动 某年该分公司在中国境内取得营业收入200万元 发生成本费用150万元 其中有20万元不得税前扣除 假设该分公司不享受税后优惠 请计算该分公司该年度在中国应缴纳的企业所得税 应纳税所得额 200 150 20 70万元应纳企业所得税 70 25 17 5万元 61 第四节企业所得税的会计处理 相关概念 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额 62 暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异 在确定未来