服装生产企业选择经营方式的筹划.doc

服装生产企业选择经营方式的筹划东源服装有限公司是增值税一般纳税人。最近，公司接到一笔服装业务，对方企业东方时装厂是小规模纳税人，需要某款式的服装10000件。双方约定：如果采取经销方式，东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供，也以向其他单位购买（这种布料目前的市场价格为125000元），服装的单价为每件21元（不含税）；如果采取来料加工方式，则由东方时装厂提供布料，每件服装的加工费为8.5元。经测算，东源公司在生产这批服装时可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额3200元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，只能提供由税务机关按6征收率代开的增值税专用发票，东源公司从东方时装厂购进布料可取得进项税额7500元（1250006）。对此，东源服装有限公司的李经理不知道采用哪种经营方式较划算。我们知道，纳税人选择不同的经营方式，其毛利和税负并不相同。在税收筹划过程中，筹划人员应从以下两个方面来算账：一是从进销差价的角度分析能获取多少毛利。这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。在税费相同的情况下，哪种经营方式的毛利多，纳税人就选择哪种经营方式。二是从税负的角度考虑。如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则纳税人宜选择经销生产方式；反之，则应选择来料加工方式。对于上例，我们可以扩展开来，分三情况考虑：经销毛利等于加工费这可以分成两种情形：其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元（1000021125000），东源公司应纳增值税1000021171250006320025000（元）在来料加工方式下，加工费收入为85000元（100008.5），东源公司应纳增值税100008.517320011250（元）计算结果表明，东源公司采用经销生产方式或来料加工方式，毛利一样（未考虑进料时占用资金的利息因素）；但是，经销方式的税收负担增加13750元（2500011250），并且还要相应增加7的城建税和3的教育费附加共计1375元，二者合计15125元。在经销方式下，东源公司要多支出现金15125元。其二，东源公司向一般纳税人采购原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应缴纳增值税10000211712500017320011250（元）；在来料加工方式下，加工费收入为85000元，东源公司应纳增值税100008.517320011250（元）。通过以上分析，我们可以看出，东源公司在向小规模纳税人采购原料的条件下，采取来料加工方式比较划算；而向一般纳税人采购原料，可以抵扣17的进项税额，无论采用经销方式还是来料加工方式（未考虑进料时占用资金的利息因素），经营效果都是一样的。经销毛利大于加工费上例中，若每件服装的加工费调为7.5元，情况怎么样呢？其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税25000元；在来料加工方式下，加工费收入为75000元（100007.5），东源公司应纳增值税100007.51732009550（元）东源公司采用经销生产方式可比来料加工方式多获毛利10000元（8500075000）；但是，税收负担增加15450元（250009550），并且还要相应增加7的城建税和3的教育费附加共计1545元，二者合计16995元。在经销方式下，东源公司要多支出现金6995元。其二，东源公司向一般纳税人采购原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税11250元。在来料加工方式下，加工费收入为75000元（100007.5），东源公司应纳增值税100007.51732009550（元）两相比较，经销方式下，东源公司多获毛利10000元，但是税收负担多1700元（112509550），并且还有7的城建税和3的教育费附加共计170元，二者合计1870元。所以，在经销方式下，东源公司可多获得现金8130元。也就是说，如果向小规模纳税人采购原料，在经销毛利大于加工费的条件下，东源公司采取来料加工方式更划算。如果将进销差价进一步扩大，直至消化掉税收因素，情况则可能发生变化。如果向一般纳税人采购原料，并且在经销毛利大于加工费的情况下，纳税人采用经销生产方式更划算。经销毛利小于加工费上例中，若每件服装的加工费调为95元，东源公司又应该如何选择呢？其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税25000元；在来料加工方式下，加工费收入为95000元（100009.5），东源公司应纳增值税100009.517320012950（元）通过比较，东源公司采用经销方式比来料加工方式毛利少10000元（8500095000）；税收负担多12050元（2500012950），并且还有7的城建税和3的教育费附加共计1205元，二者合计13255元。在经销方式下，东源公司要多支出现金23255元。其二，东源公司向一般纳税人采购原料在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税11250元；在来料加工方式下，加工费收入为95000元（100009.5），东源公司应纳增值税100009.517320012950（元）将经销与加工进行比较，加工比经销多获得毛利10000元，但是，税收负担也多了1700元（1295011250），再加上7的城建税和3的教育费附加共