第三章---结算债权PPT课件.ppt

2020 3 18 1 第三章结算债权 学习目标本章介绍政府与非营利组织在结算中形成的各种债权 通过本章学习应掌握各级政府与行政机关在经费领拨 使用中形成的暂付款 与下级往来 预拨款项等的核算 掌握事业单位和民间非营利组织在事业 业务活动中形成的应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等的核算 2020 3 18 2 第一节财政总会计与行政单位的结算债权 本章所说的结算债权 是指各会计主体在拨款与往来结算中形成的债权 不同会计主体的结算债权构成 2020 3 18 3 一 暂付款 一 财政总会计的暂付款借方登记发生数 贷方登记结算收回或核销后转到支出数 借方余额反映尚待结算的暂付款 年终 原则上应无余额 例1 某市财政局有关暂付款业务如下 请进行会计处理 1 市教育局因修理危险校舍 向市财政紧急借款200000元 借 暂付款 市教育局200000贷 国库存款200000 2020 3 18 4 2 经批准借给市建材局急需款项500000元 用于该局下属企业的设备改造 借 暂付款 建材局500000贷 国库存款500000 3 市教育局借款200000元转作经费拨款 财政总会计转作预算支出 借 一般预算支出200000贷 暂付款 教育局200000 2020 3 18 5 4 市建材局借款先偿还100000元 存入国库存款 借 国库存款100000贷 暂付款 建材局100000 5 批准市建材局申请 将其借款余下400000元 转作某项拨款 财政总会计转作预算支出 借 一般预算支出400000贷 暂付款 建材局400000 2020 3 18 6 6 将预算资金10万元划入政府采购资金专户 借 暂付款 政府采购款100000贷 国库存款100000同时 借 其他财政存款100000贷 暂存款 政府采购款100000 2020 3 18 7 7 上述划入政府采购资金专户的资金实际支出8万元 借 预算支出80000贷 暂付款 政府采购款80000同时 借 暂存款 政府采购款80000贷 其他财政存款80000 2020 3 18 8 8 将结余的政府采购资金2万元从政府采购资金专户划回国库存款 借 国库存款20000贷 暂付款 政府采购款20000同时 借 暂存款 政府采购款20000贷 其他财政存款20000 2020 3 18 9 二 行政单位的暂付款暂付款 是特指行政单位在公务活动中与其他单位 所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项 一般包括预付的设备款 职工预借的差旅费 报销单位领用的备用金等 账务处理 暂付款 2020 3 18 10 行政单位发生暂付款项时记 借 暂付款贷 现金 银行存款 暂付款的结算收回或核销转列支出时记 借 经费支出 专款支出 贷 暂付款提示 职工调动工作的调遣费 按规定办法计算应支出的数额 在调出单位直接列作经费支出 不作暂付款处理 在调入单位凭据报销 多余退回 作经费支出收回处理 不足补发 列作经费支出 2020 3 18 11 例2 某行政单位有关暂付款的业务如下 请进行会计处理 1 李华出差借款2000元 实际开支1780元 回来后报销 退回多于现金220元 借 经费支出1780现金220贷 暂付款 李华200 2 张立出差预借差旅费750元 以现金支付 借 暂付款 张立750贷 现金750 2020 3 18 12 3 为购买办公设备 用银行存款预付12000元 借 暂付款 设备款12000贷 银行存款12000 4 下属报账单位领用备用金1000元 以银行存款支付 借 暂付款 备用金1000贷 银行存款1000 2020 3 18 13 5 购买的办公设备 实际支出12500元 用现金补足余额 借 经费支出12500贷 现金500暂付款 设备款12000同时 借 固定资产12500贷 固定基金12500 2020 3 18 14 6 某职工调动工作 领用调遣费1500元 在调入单位凭据报销 实际花销1400元 在调出单位账上 借 经费支出1500贷 现金1500在调入单位账上借 现金100贷 经费支出100 2020 3 18 15 7 将预算外资金和单位自筹资金共计1万元划到政府采购资金专户 借 暂付款 政府采购款10000贷 银行存款10000 8 利用政府采购资金专户资金购买办公用品7000元 借 经费支出7000贷 暂付款 政府采购款7000 2020 3 18 16 9 收到财政划回的政府采购专户节约资金3000元 借 银行存款3000贷 暂付款 政府采购款3000 二 与下级往来三 预拨款项 一 预拨款项及其拨款原则 二 预拨经费的核算 三 基建拨款的核算 2020 3 18 17 第二节事业单位与民间非营利组织的结算债权 一 应收票据 一 应收票据概述应收票据是指单位持有的还没有到期 尚未兑现的商业汇票 银行承兑汇票 2020 3 18 18 不带息商业汇票 二 应收票据的核算 单位正在持有的尚待收回的应收票据 2020 3 18 19 1 不带息票据的核算例6 某单位销售一批产品给阳光公司 货已发出 货款11700元 其中增值税1700元 按合同约定三个月以后付款 阳光公司交给该单位一张不带息3个月到期的银行承兑汇票 面值11700元 2020 3 18 20 例7 承例6 3个月后 该单位委托开户银行收回应收票据11700元 例8 承例6 3个月后 假设未能收回应收票据款 2020 3 18 21 2 带息票据的核算应收票据利息 票据面值 票面利率 期限利率一般指年利率 期限指签发日至到期日的时间间隔 有效期 例9 某单位收到一张3月8日签发 面值为50000元 利率为8 90天到期的商业汇票 计算其到期日和到期值 到期日 24 30 31 5 90因此 到期日为6月6号 到期值 50000 1 8 90 360 51000 2020 3 18 22 带息应收票据核算举例例10 某单位于2006年9月1日销售一批产品给阳光公司 货已发出 货款11700元 其中增值税1700元 按合同约定6个月以后付款 阳光公司交给该单位一张带息6个月到期的银行承兑汇票 面值11700元 票面利率为5 2020 3 18 23 例11 承例10 年度终了 2006年12月31日 计算票据利息 11700 5 12 4 195元 例12 承例10 6个月后 该单位委托开户银行收回应收票据本息共计11992 5元 2020 3 18 24 3 应收票据转让的核算4 应收票据贴现的核算贴现期 票据期限 单位已持有票据期限贴现利率 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现息应收票据贴现核算举例 2020 3 18 25 例13 承例10 该单位于2006年12月31日进行贴现 到期值 11700 1 5 12 6 11992 5元贴现利息 11992 5 6 12 3 180元贴现所得 1192 5 180 11812 5元 2020 3 18 26 二 应收账款单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项 一 应收账款的确认 二 应收账款的计价1 商业折扣2 现金折扣 三 应收账款日常业务的明细核算1 应收账款日常核算的原始凭证2 应收账款的明细核算 总价法 2020 3 18 27 例14 承例13 6个月后 因承兑人的银行账户不足支付 银行即将已贴现的票据退回申请贴现的单位 同时从该单位的账户中将票据款划回 本息合计为11992 5元 2020 3 18 28 四 应收账款的总分类核算1 应设置的账户2 应收账款发生和收回的核算 应收账款 应收账款的发生额 应收账款收回 转让 放弃 核销的金额 余额反映单位尚未收回的应收账款总额 应收账款 应收账款的发生额 应收账款收回 转让 放弃 核销的金额 余额反映单位尚未收回的应收账款总额 2020 3 18 29 应收账款发生和收回的核算举例例15 某单位于2006年5月5日向蓝天公司提供科技服务收入10000元 现金折扣条件是 2 10 n 30 例16 承例15 蓝天公司于2006年5月15日付款 2020 3 18 30 三 预付账款 一 应设置的账户 二 预付账款的账务处理四 其他应收款 一 账户设置 二 其他应收款的账务处理 2020 3 18 31 第三节结算债权的清查 一 结算债权的业务清查 一 业务清查的范围 二 业务清查的方法 三 业务清查结果的处理二 结算债权的价值清查实质是确认资产减值 一 坏账的确认符合下列条件之一的 应确认为坏账 2020 3 18 32 1 债务人死亡 以其遗产清偿后任无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清产后仍然无法收回 3 债务人较长时间内未能履行其偿债义务 并有足够的证据表明该债务无法收回或收回的可能性很小 二 坏账准备的计提与核算方法备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一结算债权全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的结算债权金额的一种核算方法 2020 3 18 33 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 1 应收账款余额百分比法例18 某医院从2005年开始计提坏账准备 2005年年末应收账款余额为2400000元 该单位坏账准备的提取比例为5 计提坏账准备及账务处理坏账准备提取额 2400000 5 12000借 管理费用 坏账损失12000贷 坏账准备12000 当期应提取的坏账准备 当期按应收账款和其他应收款计算应计提坏账准备金额 当期应提取的坏账准备 当期按应收账款和其他应收款计算应计提坏账准备金额 当期应提取的坏账准备 当期按应收账款和其他应收款计算应计提坏账准备金额 当期应提取的坏账准备 当期按应收账款和其他应收款计算应计提坏账准备金额 2020 3 18 34 2006年3月 单位发现有3200元的应收账款无法收回 按有关规定认为坏账损失 借 坏账准备3200贷 应收账款32002006年12月31日 该单位应收账款余额为2880000元 按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额 即坏账准备的余额 为 2880000 5 14400 元 2020 3 18 35 年末计提坏账准备前 坏账准备 账户的贷方余额为 12000 3200 8800 元 本年度应补提的坏账准备金额为 14400 8800 5600 元 有关帐务处理如下 借 管理费用5600贷 坏账准备5600 2020 3 18 36 2 账龄分析法账龄分析法 是根据应收账款的长短来估计坏账的方法 例19 某医院2005年12月31日应收账款账龄分析如图表19 1所示 根据该表和估计坏账损失率计算的该医院坏账损失如图表19 2所示 2020 3 18 37 图表19 1 某医院2005年12月31日应收账款账龄分析表 2020 3 18 38 图表19 1 某医院坏账损失估计表 2020 3 18 39 如表19 2所示 该医院2005年12月31日估计的坏账损失为4800元 所以 坏账准备 账户的账面余额应为4800元 假设在估计坏账损失之前 坏账准备 账户有贷方余额2000元 则该医院还应计提2800元 4800 2000 有关帐务处理如下 借 管理费用2800贷 坏账准备2800在假设在估计坏账损失前 坏账准备 账户有贷方余额5200元 则该单位应冲减400元 5200 4800 有关帐务处理如下 借 坏账准备400贷 管理费用400 2020 3 18 40 3 赊账百分比法赊账百分比法 是以赊账金额的一定百分比作为估计坏账的方法 例20 某医院2005年全年赊账金额为600000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 5 年末估计坏账损失为600000 1 5 9000 元 编制会计记分录如下 借