国税复习资料PPT课件.ppt

第二章 掌握税收管辖权的含义 熟悉其两大原则及三种类型 掌握香港 中国及美国税收管辖权的现状 掌握自然人居民身份的三大标准 掌握中国住所标准 熟悉居所与住所的区别 熟悉美国与中国各自按停留时间标准来判断是否为税收居民 了解临时离境的含义 例 假定英国人史密斯先生在2000年 2001年 2002年在美国各停留了120天 现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天 120十120 1 3十120 1 6 没有达到183天的标准 所以史密斯先生在1995年不是美国的居民 而如果史密斯先生在这3年各停留122天 他停留天数的加权计算结果将为183天 那么他便成为美国的税收居民 掌握法人居民身份的四种判定标准 掌握所得来源的四种类型 经营 劳务 投资 财产 熟悉经营所得的两大标准并掌握常设机构标准的两大原则 熟悉劳务所得的三大标准 了解投资所得包含的内容 掌握财产所得中不动产所得的判断 例 如果A公司在乙国设有分公司B公司 B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构 A公司通过B公司销售电视机 取得营业所得10 000美元 另外 还通过乙国的C公司 C公司与A公司没有任何附属或控制关系 因此是一家独立代理人 销售收录机 取得营业所得8 000美元 答 按照归属原则 乙国将对归属于B公司的电视机营业所得10 000美元行使地域管辖权征税 而按照引力原则 乙国不但可以对归属于B公司的电视机营业所得10 000美元征税 还可以对并未通过B公司但与B公司经营同类商品所获取的收录机营业所得8 000美元一并行使地域管辖权征税 1 掌握非居民的纳税义务 无住所 1234纳税义务的程度T 90 183A征免免免90 183 T 1年B征征免免1年 T 5年C征征征免T 5年D征征征征处在中国境内1 境内机构支付2 境外机构支付处在中国境外3 境内机构支付4 境外机构支付公式一T 90 183征免免免 应纳税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月境内机构支付工资 当月境内外机构支付工资总额 当月境内工作天数 当月天数 2 案例1 英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助 其入境时间为2005年2月1日 按照受雇合同的约定 伍德先生要在我国企业工作5个月 其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元 我国企业每月支付工资12000元 2005年4月 伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天 然后返回中国的企业继续工作 那么 伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为 应纳税额 20000 4800 20 375 12000 20000 10 30 533公式二90 183 T 1年征征免免 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月境内工作天数 当月天数 应纳税额 3 案例2 仍继续上例 假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月 那么 伍德先生2005年2月来华工作 当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天 则其在中国的纳税义务为 应纳税额 20000 4800 20 375 10 30 2665 1 3 888 33 元 公式三1年 T 5年征征征免 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 1 当月境外机构支付工资 当月境内外机构支付工资总额 当月境外工作天数 当月天数 应纳税额 4 案例3 史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国 在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作 史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付 我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元 美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元 2006年6月 史密斯先生被该美国公司临时派往泰国 为一家集团公司检测设备 他于2006年6月5日从中国出境 当年6月17日回到中国后继续在M公司工作 现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税 不考虑税收抵免问题 应纳税额 50000 4800 30 3375 1 35000 50000 12 30 7333 2公式四T 5年有住所 全部纳税义务 应纳税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 5 第三章 掌握重复征税的分类 熟悉所得国际重复征税产生的原因 掌握当一个自然人被认定为两个国家的税收居民时按哪些因素判断 长期性住所 重要利益中心 习惯性居所 国籍所在地 主管当局协商 掌握当一个法人被认定为两个国家的税收居民时按哪些因素判断 管理机构所在地 总机构所在地 经济上联系最密切的国家 注册地 主管当局协商 掌握不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税四种方法 掌握比例税率与累进税率的区别及计算方法 掌握全额累进税率与超额累进税率的区别扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税时 允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除 只对扣除后的余额征税法 例 甲国居民A在某纳税年度取得总所得50万元 其中来自甲国的所得30万元 来自乙国的所得为20万元 甲国实行超额累进税率 10万元以下的所得适用税率为10 10 20万元的适用税率为20 20 30万元的适用税率为30 30万元以上的适用税率为40 乙国实行30 的比例税率 如甲国实行扣除法 分析该公司的纳税情况 甲国公司缴纳的乙国税款 20 30 6万元甲国公司来源于乙国的应税所得 20 6 14万元甲国公司来源于本国的应税所得30万元甲国公司境内境外应税总所得 14十30 44万元甲国公司在本国应纳税款10 10 20 10 20 30 20 30 44 30 40 11 6万元甲国公司实际共缴纳税款 6 11 6 17 6万元 6 减免法又称低税法 即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例 按较低的税率征税 对其国内所得则按正常的标准税率征税 只能减轻而不能免除国际重复征税 例 甲国居民来自国内所得80万元 来自乙国所得20万元 甲国的所得税税率为35 但对本国居民来源于国外的所得规定适用10 的低税率征税 乙国的所得税税率为40 如甲国实行减免法 分析该公司的纳税情况 甲国公司缴纳的乙国税款 20 40 8万元甲国公司在本国应纳税款 20 10 80 35 30万元甲国公司实际共缴纳税款 8 30 38万元免税法 是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税 1 全部免税法 一国政府对本国居民的国外所得不予征税 并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得 2 累进免税法 一国政府对本国居民的国外所得不予征税 但在确定对其国内所得征税的税率时 要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑 例1 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元 其中来自居住国甲国的所得70万元 来自来源国乙国的所得为30万元 为简化起见 假定甲国实行全额累进税率 其中 应税所得61万元 80万元的适用税率为35 81万元 100万元的适用税率为40 来源国乙国实行30 的比例税率 现计算该公司应向甲国缴纳多少税款 1 1全部免税法 甲国对来自乙国的30万元所得不予征税 只对国内所得70万元按适用税率征税 公式 国内所得应纳税额 国内所得 国内税率甲国应征所得税额 70 35 24 5 万元 1 2累进免税法 公式 国内所得应纳税额 国内 国外总所得 国内税率 国内所得 国内 国外总所得 甲国应征所得税额 100 40 70 100 28 万元 7 例2 甲国居民在某一纳税年度内 来自甲国所得10万元 来自乙国所得5万元 来自丙国所得5万元 甲国个人所得税税率采用为4级全额累进税率 即 所得额在5万元 含 以下的 适用税率为5 所得额在5万元 15万元的部分 适用税率10 所得额在15万元 30万元的部分 适用税率15 所得额在30万元以上的 适用税率20 乙国和丙国的所得税税率分别为15 和20 求该居民的总的应纳税额 已向乙国缴纳税额5 15 0 75万已向丙国缴纳税额5 20 1万2 1采用全额免税法应向甲国缴纳的税额10 10 1万2 2采用累进免税法应向甲国缴纳税额20 15 10 20 1 5万例3 如果甲国适用的是超额累进税率 全额免税法和累进免税法又应该怎样操作呢 已向乙国缴纳税额5 15 0 75万已向丙国缴纳税额5 20 1万3 1全额免税法 应向甲国缴纳税额 10 5 10 5 5 0 75万3 2累进免税法 应向甲国缴纳税额 20 15 15 15 5 10 5 10 10 20 1万 8 掌握抵免限额的含义 掌握抵免限额的计算公式 分国和综合 掌握直接抵免中的全额抵免和普通抵免的区别 在于实际抵免额不同 掌握间接抵免的计算方法及其步骤1子公司纳税的情况 包括 子公司在所在国的纳税额 子公司的税后所得等 2母公司分配的毛股息 子公司的税后所得 母公司的股份比例 3母公司承担的子公司的所得税 子公司所得税 母公司毛股息 子公司的税后所得 间接税 预提所得税 母公司毛股息 预提所得税率 直接税 4计算母公司来自子公司的总所得 母公司的毛股息 母公司承担的子公司的所得税 步骤2 步骤3 5计算抵免限额 母公司来自所在国所得 母公司来自子公司总所得 母公司所在国的税率 母公司来自子公司总所得 母公司所来自在国所得 母公司来自子公司总所得 6采用比例税率时公式可简化成 母公司来自子公司的总所得 母公司所在国的税率7比较抵免限额和 步骤3 步骤4 较小的为实际抵免额 8计算母公司抵免后应向所在国缴纳的税额 母公司在所在国的所得 母公司来自子公司的总所得 母公司所在国的税率 实际抵免额 9 间接抵免法举例 母子 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50 的股份 A公司在某纳税年度在本国获利100万元 B公司在同一纳税年度在本国获利200万元 缴纳公司所得税后 按股权比例向母公司支付毛股息 并缴纳预提所得税 甲国公司所得税税率为40 乙国公司所得税税率为30 乙国预提所得税税率为10 现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额 1 B公司缴纳乙国公司所得税 200 30 60万元B公司纳公司所得税后所得 200 60 140万元 2 B公司付A公司毛股息 140 50 70万元 3 A公司承担的B公司所得税 200 30 70 140 30万元 4 乙国征收预提所得税 70 10 7万元 5 A公司来自B公司总所得70 30100万元 6 抵免限额 100十100 40 100 100 100 40万元 7 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元 30十7 小于抵免限额40万元 所以实际抵免额取两者中较小数额 实际抵免额37万元 8 A公司抵免后应向甲国纳税 80 37 43万元 10 多层间接抵免 孙公司纳税的情况计算子公司从孙公司分得的股息 计算子公司承担的孙公司的所得税 计算子公司要缴纳的预提所得税计算子公司来自国外孙公司的总所得 计算抵免限额计算实际抵免额计算子公司向所在国缴纳的税额确认子公司的纳税情况计算母公司从子公司分得的股息 计算母公司承担的子公司的所得税 计算母公司来自国外子公司的总所得 计算抵免限额计算实际抵免额计算母公司向所在国缴纳的税额 11 多层间接抵免法举例 母子孙 设甲国A公司为母公司 乙国B公司为子公司 丙国C公司为孙公司 A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50 其在某一纳税年度的基本情况如下表 要求计算 1 A公司 B公司各自可使用的间接抵免税额 2 A公司 B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额 征收股息预提税 忽略不计 12 C公司已向丙国纳税情况 C公司纳公司所得税100 20 20万C公司税后所得100 2080万C公司付给B公司股息80 50 40万B公司承担的C公司税额20 40 80 10万B公司在乙国的所得10十4050万抵免限额 40十10 30 15万实际抵免限额10万B公司抵免后应纳乙国所得税 250 30 10 65万这个时候注意明确一点 子公司B的总所得为200 50万 B公司的缴纳的所得税为65 1075万B公司的税后所得为250 75175万B公司分配给A公司的股息75 50 87 5万A公司承担B公司税额75 87 5 17537 5万A公司来自B公司的总所得87 5 37 5125万抵免限额125 40 50万实际抵免额37 5万A公司抵免后应纳乙国所得税 200 125 40 37 592 5万 13 掌握差额饶让抵免与定率饶让抵免的区别定率饶让抵免的例子 甲国A公司当年来自国内的利息收入为5000元 来自乙国的利息收入为10000元 甲乙两国的所得税率都为30 但是甲乙两国的税收协定中规定所得税的限制税率为10 固定税率为20 采取定率饶让抵免后A公司的总税收负担是多少 答 已向乙国缴纳税额10000 10 1000元可抵免的固定税额10000