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第六章成本计算 1 第一节成本计算概述 一 成本计算的定义成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集 计算 并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法 2 二 成本计算的内容 资产取得成本 资产耗用成本 产品生产成本的计算 3 三 成本计算的作用1 成本计算是真实反映企业财务状况的基础 2 成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法 3 成本计算的结果是企业进行决策的重要依据 4 第二节资产取得成本的计算 资产取得通常按历史成本计价 即企业的各项财产物资按取得时的实际成本计价 一 材料取得成本的计算 一 外购材料取得成本的计算1 实际采购成本 买价 附带成本 采购费用 含运费 装卸费 途中保险费 挑选整理费 专设采购机构经费等 5 买价作为直接费用直接计入材料成本附带成本如果属于直接费用直接计入材料成本 如果属于间接费用 采用适当的方法分配计入材料成本 可直接计入某一对象成本的费用为直接费用 需分配计入某一对象成本的费用为间接费用 6 2 设置的帐户 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 7 例 相关资料如下 6日 从W公司购入甲种材料5000公斤 单价10元 乙种材料10000公斤 单价5元 按17 的税率计算 支付增值税 款已付清 7日 用现金支付甲种材料运输保险费 挑选整理费用等500元 8日 用银行存款支付两种材料运费3000元 按材料的重量比例分配 10日 两种材料验收入库 要求 编制有关会计分录并确定甲 乙两种材料的总成本和单位成本 会计学原理6会计记录 上 分录记录 8 3 会计分录 6日支付货款 7日支付甲材料保险费 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 在途物资 甲材料50000 乙材料50000应交税费 增值税17000贷 银行存款117000 借 在途物资 甲材料500贷 库存现金500 9 8日支付运费 10日材料入库 结转成本 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 在途物资 甲材料1000 乙材料2000贷 银行存款3000 借 原材料 甲材料51500 乙材料52000贷 在途物资 甲材料51500 乙材料52000 10 甲材料总成本 50000 500 1000 51500 元 甲材料单位成本 51500 5000 10 3 元 乙材料总成本 50000 2000 52000 元 乙材料单位成本 52000 10000 5 2 元 会计学原理6会计记录 上 分录记录 11 会计学原理6会计记录 上 分录记录 库存现金 银行存款 在途物资 原材料 117000 100000 135000 135000 500 3000 3000 500 6日 8日 7日 10日 应交税费 应交增值税 17000 12 例 澜湖公司7月5日购入甲 乙两种材料 甲材料2000公斤 单价10元 乙材料4000公斤 单价8元 货款52000元 另按17 计算增值税 用银行存款付清 7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元 7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元 7月9日两种材料全部验收入库 计算甲 乙两种材料的实际采购成本 假设按甲 乙材料的重量比例分摊运输费 会计学原理5资产计价与收益决定 13 二 自制材料取得成本的计算自制材料取得成本 领用材料成本 工资 制造费用二 固定资产取得成本的计算计价的原则 14 1 按历史成本计价固定资产的取得成本 买价 运杂费 保险费 安装费 调试费 关税 银行手续费 符合资本化条件的利息支出等2 划分资本性支出和收益性支出资本性支出 支出的效益与几个会计年度有关 应当分摊到几个会计年度的支出 收益性支出 为取得本年度收益而发生的支出 15 3 考虑成本 效益原则 16 固定资产购入 固定资产的入账价值 历史成本 原始价值 例 购入小轿车 车价30万元 增值税5 1万元 购置税 消费税等费用4 2万元 款项用银行存款付清 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 固定资产39 3万贷 银行存款39 3万 17 自行建造 安装 以银行存款购入一台需要安装设备 价款100000元 增值税17000元 运杂费13000元 设备已交付安装 安装过程中发生材料费20000元 人工费30000元 借 在建工程113000应交税费 应交增值税 进 17000贷 银行存款130000借 在建工程50000贷 原材料20000应付职工薪酬30000 18 设备安装完成 交付使用 借 固定资产163000贷 在建工程163000 19 第三节资产耗费成本的计算 计算原理 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额期末余额 本期减少额 期初余额 本期增加额 20 一 存货盘存制度 存货数量确定方法1 永续盘存制 账面盘存制 平时在账户中连续地记录存货的增加和减少 并随时计列其结存数的方法 基本原理 会计学原理5资产计价与收益决定 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 21 特点 从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末结存数量 22 2 实地盘存制 定期盘存制 平时在账户中只记录存货增加数 期末通过实地盘点确定结存数量 再倒挤期内减少数 或耗用数 的方法 基本原理 会计学原理5资产计价与收益决定 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 23 3 两种盘存制度之比较账面盘存制 完整 系统的控制作用工作量大实地盘存制 工作量小不利于对实物的监控 会计学原理5资产计价与收益决定 24 二 存货发出的计价方法 存货单价的确定 基本方法 个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法 25 1 个别计价法 以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的发出成本的一种计量方法 特点 取得存货时分批存放发出存货时注明发出的批次 会计学原理5资产计价与收益决定 26 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 计算本期销货成本 期末结存存货成本以及毛利 会计学原理5资产计价与收益决定 27 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 财务会计学5资产计价与收益决定 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 28 优点 实物的流动和成本的流动是一致的 理论上最可取 局限 应用成本高 企业可任意选用成本较高或较低的存货 来人为地调节当期利润 29 2 先进先出法 在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法 会计学原理5资产计价与收益决定 30 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 会计学原理5资产计价与收益决定 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 31 优点 存货的期末成本与市价比较接近 使资产负债表上的存货能以比较接近现实的价格反映 局限 本期的销货成本不能与本期收入正确配比 在物价持续上涨的情况下可能压低销货成本 虚计收益 32 3 后进先出法 假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法 会计学原理5资产计价与收益决定 33 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 会计学原理5资产计价与收益决定 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 34 优点 发出存货成本比较接近于市场现行成本 从而使企业当期收入与当期成本能较好地进行配比 在物价持续上涨的情况下 能在一定程度上避免虚计收益 符合谨慎性原则 局限 存货的期末成本与现行市价之间会有较大的差异 35 4 加权平均法 把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量 即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法 会计学原理5资产计价与收益决定 加权平均单位成本 期初存货成本 本期购入存货成本期初存货数量 本期购入存货数量 本期耗用或销售的存货成本 本期耗用或销售的存货数量 加权平均单位成本 期末存货成本 期末存货数量 加权平均单位成本 36 会计学原理5资产计价与收益决定 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 37 优点 对损益的计算与期末存货价值的揭示不偏不倚 局限 发出存货成本只有在期末才能确定 38 5 移动加权平均法 用以前结存存货的实际成本加上本批收入存货的实际成本 除以以前结存存货的数量加上本批收入存货的数量 求得存货的平均单价 作为发出存货的计价标准的方法 存货平均单价 以前结存存货实际成本 本批收入存货实际成本 以前结存存货数量 本批收入存货数量 39 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 1806 561180 1406 56918 6 56262 2407 161718 1207 16859 7 16859 20 6 40 6 56 120 7 16 1241 元 2100 1241 859 元 会计学原理5资产计价与收益决定 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1241 559 元 40 优点 可以随时掌握发出存货的实际成本和存货资金的占用情况 局限 计算工作量大 41 存货计价方法选择对资产和收益信息的影响 1由于不同时点取得存货的实际成本不同 采用不同计价方法得出的 期末结存存货成本 和 本期发出存货成本 不同 2除个别计价法外 在物价上涨的情况下 采用先进先出法计算的本期耗用或销售存货成本最小 1160元 而期末持有存货成本最大 940元 相反 按后进先出法计算的本期耗用或销售存货成本最大 1340元 42 而期末持有存货成本最小 760元 按加权平均法和移动平均法则居中 3 由于在同一会计期间销售收入一定的情况下销售成本与毛利呈反向变化 因此本例中采用先进先出法计算的本期耗用或销售存货成本最小 1160元 而毛利数额最大 按后进先出法计算的本期耗用或销售存货成本最大 1340元 而毛利数额最小 同样按加权平均法和移动平均法则居中 43 在物价普遍下跌的情况下则采用不同存货计价方法计算的结果与上述情况正好相反 4 物价不变和存货取得成本相同 各种计量方法相同 5 由于市场经济环境中 商品的价格总是随着供求关系的变动而不断变动 因此 存货计价方法的选择会影响企业期末财务报表中对外披露的利润信息 资产信息 44 三 存货结转的帐务处理 如本例企业采用先进先出法 计算出本期发出商品成本1160元 则 借 主营业务成本1160贷 库存商品1160 45 第四节负债和所有者权益成本计算 不讲 一 负债成本的计算利息及为取得负债发生的费用构成负债的成本 其计算公式为 利息 负债本金 利率二 所有者权益成本的计算应支付给所有者的利润或股利构成所有者权益的成本 46 第五节生产成本的计算 一产品成本计算概述企业的生产过程在一定时期内的耗用称为生产费用 将生产费用按一定产品进行归集 即形成该产品的生产成本 产品制造成本 47 1 产品生产成本的构成 直接材料 生产产品直接耗用的材料 直接人工 直接从事产品生产的员工的薪酬 制造费用 企业的产品制造部门 生产车间 为组织和管理产品的生产活动所发生的各种费用 如制造部门管理和技术人员的薪酬 折旧费 修理费 办公费 水电费等 制造费用不同于管理费用 其受益对象是企业的某一生产部门而不是整个企业 48 2 产品生产成本的计算 产品总成本 产品单位生产成本 49 二 设置的帐户 生产成本 制造费用 库存商品 固定资产 累计折旧 50 会计学原理6会计记录 上 分录记录 生产成本 2 直接人工 工资及福利 1 直接材料费用 3 月末结转来的制造费用 结转出的完工产品的生产成本 月末在产品成本 制造费用 月内发生的各种制造费用 月末结转出的全部制造费用 51 固定资产 增加固定资产的原始价值 历史成本 减少固定资产的原始价值 历史成本 现有固定资产的原始价值 历史成本 52 累计折旧 计算固定资产磨损的价值 计提折旧 因固定资产减少而转销的磨损价值 固定资产的累计折旧额 53 生产成本计算举例 企业期初在产品成本100000元 其中 直接人工30000 直接材料40000 分配的制造费用30000 全部为A产品 54 例 20日A产品领用甲材料600公斤 B产品领用500公斤 通过计算 甲材料的加权平均单价为50元 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 生产成本 A产品30000 B产品25000贷 原材料 甲材料55000 55 例 10日用现金支付本月工资400000元 通过计算 工资费用构成如下 生产A产品工人工资220000元 B产品工人工资100000元 生产车间管理人员工资20000元 厂部管理人员工资60000元 涉及2个问题 工资支付工资费用分配 会计学原理6会计记录 上 分录记录 56 工资支付 工资费用分配 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 应付职工薪酬400000贷 库存现金400000 借 生产成本 A产品220000 B产品100000制造费用20000管理费用60000贷 应付职工薪酬400000 57 按14 的比例提取职工福利费56000元 借 生产成本 A产品30800 B产品14000制造费用2800管理费用8400贷 应付职工薪酬56000 58 例 14日摊销本月份车间设备修理费600元 摊销预付费用预付费用是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目 如预付租金 预付保险费等 预付费用也称递延费用 因为已经支付的货币资产需要被递延至其后的几个会计期间来共同分摊 假设本题年初 预付全年设备的修理费7200元 借 预付帐款7200贷 银行存款7200 本月分摊时 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 制造费用600贷 预付帐款600 59 例 15日车间办公室维修领用乙材料30公斤 通过计算 该批材料实际成本为600元 借 制造费用600贷 原材料 乙材料600 60 计提本月份固定资产折旧 其中生产车间用固定资产折旧23800元 企业管理部门用固定资产折旧12800元 借 制造费用23800管理费用12800贷 累计折旧36600 61 例 月末 汇集本月全部制造费用并予以结转 按一定标准和方法在不同产品间进行分配 假设本例中 按A B产品的生产工时比例分摊 本月A产品6000工时 B产品4000工时 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 生产成本 A产品28680 B产品19120贷 制造费用47800 62 完工产品成本 期初在产品成本 本期生产费用 期末在产品成本 63 例 月末 产品完工入库 计算完工产品生产成本 按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本 假设本例中 A产品100件全部完工 B产品全部为在产品 会计学原理6会计记录 上 分录记录 借 库存商品 A产品409480贷 生产成本 A产品409480 64 完工产品成本计算单 产品名称产量产品成本构成总成本单位成本直接材料直接人工制造费用A产品10070000280800586804094804094 80B产品0合计10070000230800586804094804094 80 65 会计学原