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第十章负债 1 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 根据 企业会计准则第30号 财务报表列报 的要求 资产负债表中的负债类至应少应当单独列示下列信息的项目 一 短期借款 二 应付及预收款项 三 应交税费 四 应付职工薪酬 五 预计负债 六 长期借款 七 长期应付款 八 应付债券 九 递延所得得税负债 3 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债 非流动负债和负债合计项目 4 第二节流动负债 5 一 短期借款1 借款发生时 借 银行存款贷 短期借款2 支付利息 借款跨会计年度 借 财务费用贷 银行存款 应付利息 借款跨会计年度 6 3 到期偿还借款本金和支付利息借 短期借款应付利息财务费用贷 银行存款 7 二 应付票据 应付票据 科目核算企业因购买原材料 商品或接受劳务而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 8 基本的会计分录 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据计息时 跨期 借 财务费用贷 应付票据票据到期付款时借 应付票据贷 银行存款 9 三 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 预收账款产生一项负债 这项负债需用商品或劳务来偿还 10 基本会计分录 借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 预收账款 11 四 应交税费的核算应交税费是指企业在经营过程中根据税法的规定应向税务局缴纳的税金 税金按其征税对不同 分为流转税 所得税和其他税种 12 流转税是对众事商品生产 销售 以及提供劳务的企业 按营业收入计算征收的税金 包括增值税 消费税 营业税 13 所得税是对企业按税法计算的所得额征收的税金 包括个人所得税和企业所得税 其他税种是除流转税 所得税以外的税种 包括城市维护建设税 土地增值税 房产税 车船使用税 资源税 印花税等 14 应交税费 核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费 包括增值税 消费税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算 15 一 增值税的核算 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配业务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税 16 一 增值税的核算 1 增值税一般纳税人的核算在 应交税费 账户下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细账户 17 应交增值税 明细账户的格式采用多栏式 在借方按 进项税额 已交税金 转出未交增值税 等分设专栏 在贷方按 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 等专栏 18 进项税额 记录企业购入货物或提供应税劳务已支付的增值税 退回所购货物 用红字冲销已入账的进项税额 已交税金 记录企业已经向税务局缴纳的增值税 退回多交增值税用红字冲销 转出未交增值税 记录企业月末转出的应交未交的增值税 19 销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应支付的增值税额 退回已销货物 用红字冲销已入账的销项税额 20 进项税额转出 记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生的非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定应转出的进项税额 21 转出多交增值税 记录企业月末转出的多交增值税 22 未交增值税 明细账户用来登记月末从 应交增值税 明细账中转入的本月未交或多交增值税 23 一般购销业务例9 6华联实业有限公司购入材料一批 增值税专用发票上注明价款为30000元 增值税为5100元 货款以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100 24 例9 7华联实业有限公司销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为1000000元 增值税额为170000元 货款已收到并存入银行 借 银行存款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 25 视同销售业务视同销售业务包括 将自产或委手加工的货物用于非应税项目 将自产或委手加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委手加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 26 例9 8华联实业有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资 双方协商按成本作价 该产品的成本为450000元 计税价格为500000元 增值税税率为17 借 长期股权投资535000贷 库存商品450000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 27 不予以抵扣项目下列情况上产生的增值税按税法规定不允许抵扣 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 28 例9 10华联实业有限公司购入不需安装的设备一台 增值税发票注明的价款为400000元 增值税额68000元 款项支付 该设备已交付使用 借 固定资产468000贷 银行存款468000 29 例9 11华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料 增值税专用发票上注明的价款为50000元 增值税税额为8500元 借 在建工程58500贷 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额转出 8500 30 上缴增值税例9 2华联公司8月末计算本月欠缴增值税5000元 9月上旬缴纳上月欠缴税款5000元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 5000贷 应交税费 未交增值税5000借 应交税费 未交增值税5000贷 银行存款5000 31 2 小规模纳税人在 应交税费 科目下仍需设置 应交增值税 明细科目 但格式采用三栏式 32 例9 13华联公司为小规模纳税人 从一般纳税人企业购入材料 增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税税额1700元 材料已验收入库 货款用银行存款支付 借 原材料11700贷 银行存款11700 33 例9 14华联公司为小规模纳税人 销售产品一批 货款10600元 已收到 不含销售额 10600 1 6 10000应纳增值税额 10000 6 600借 银行存款10600贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税600 34 二 消费税的核算消费税是对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 国家对某些消费品除征收增值税外 还征收消费税 目的是通过税收调节消费品的利润水平 征收消费税的消费品包括 烟 酒 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 小汽车等 35 销售应税消费品例9 15华联公司5月10日销售一批消费品 增值税专用发票上注明的价格为60000元 增值税为10200元 消费税税率为10 款项已收到并存入银行 借 银行存款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200借 主营业务税金及附加6000贷 应交税费 应交消费税6000 36 视同销售的应税消费品视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资或用于本企业的生产经营 在建工程等 按税法仍需缴纳消费税 按应交消费税计入有关成本 37 例9 16华联公司将自产的应税消费品对外投资 双方协商按成本定价 该批产品的成本为170000元 计税价格为200000元 增值税税率为17 消费税率为10 借 长期股权投资224000贷 库存商品170000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 应交消费税20000 38 委托加工的应税消费品 39 三 营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位或个人就其取得的营业额征收的一种流转税 应税劳务是指交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务等劳务 应纳营业税 营业额 营业税率 40 例9 18华联公司除了生产产品外 也对外提供运输服务 本月该项收入为5000元 款项收到并存入银行 营业税率为3 取得收入时 借 银行存款5000贷 其他业务收入5000借 营业税金及附加150贷 应交税费 应交营业税150 41 例9 19华联公司转让一项专利权 账面余额为120000 累计摊销20000元 双方协商价为200000元 款项已收到并存入银行 营业税税率为5 应交营业税 200000 5 10000借 银行存款200000累计摊销20000贷 无形资产120000应交税费 应交营业税10000营业外收入90000 42 四 所得税所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税 应纳所得税额 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 会计利润 应调整项目的金额会计处理借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 43 五 其他税种的核算其他税种包括资源税 城市维护建设税 教育费附加 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费 44 1 资源税 城市维护建设税和教育费附加资源税是对我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的一种税 城市维护建设税和教育费附加都是附加税 按流转税 增值税 消费税和营业税 的一定比例计算缴纳 45 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交XXX实缴时借 应交税费 应交XXX贷 银行存款 46 2 土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物的单位和个人 就其转让房地产所得的增值额而征收的一种税 47 3 房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费房产税是对我国境内拥有房屋产权的单位和个人 按其房产价值或房产租金收入征收的一种税 土地使用税是对我国境内拥有国有土地使用权的单位和个人 按其实际占用的土地面积征收的一种税 48 车船使用税是对我国境内拥有并使用车船的单位和个人 按照不同类型车船的辆 净吨位 载重吨位而征收的一种税 49 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交XX等 50 五 职工薪酬职工薪酬 包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 同时 还包括给职工的配偶 子女或其他被赡养人所提供的福利等 51 职工范围 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员和内部审计委员会成员等 52 具体来说 职工薪酬主要包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 辞退福利 指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿 53 8 以现金结算的股份支付上市公司通常会给职工一些承诺 如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票 54 类似的承诺 在最后结算时会有两种方式 1 以权益结算确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工 2 以现金结算将股票增值的部分以现金来支付 55 第2种方式 即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容 以权益结算的方式在核算中不通过 应付职工薪酬 科目核算 通过 资本公积 其他资本公积 科目核算 不属于本章职工薪酬所讲内容 56 职工薪酬确认计量基本分录 借 生产成本 为生产产品服务 制造费用 车间管理人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 专设销售结构人员 在建工程 工程人员 无形资产 开发人员 贷 应付职工薪酬 57 六 预计负债和或有负债或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 58 或有事项具有以下特征 1 或有事项是由过去的交易或者事项形成的注意 未来可能发生的自然灾害 交通事故 经营亏损等事项 不属于企业会计准则规范的或有事项 59 2 或有事项的结果具有不确定性对于未决诉讼 未决仲裁等此类不确定事项 按照会计核算的基本理念来分析 应在资产负债表日向报表使用者提供及时的会计信息 对于这些不确定事项应考虑披露或甚至加以确认 或有事项 准则就是专门规范此类事项的准则 3 或有事项的结果须由未来事项决定 60 一 或有负债或有负债 是指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 61 潜在义务 即为有可能发生的义务 如甲公司起诉乙公司 要求乙公司将某项资产归还给甲公司 目前还缺乏进一步的证据 此时 对于乙公司而言 就承担一种有可能归还资产的义务 对于甲公司而言 有可能取得一项资产 甲公司取得了一个或有的权利 资产 62 现时义务 即已经承担的义务 如甲公司司机出现了交通事故 交警已经认定司机承担责任 但目前在赔偿金额方面双方出现了分歧 受害方将甲公司及司机起诉至法院 期末甲公司编制报表时 法院尚未裁决 这种情况下 甲公司承担的是现时义务 但由于金额不确定 不能可靠计量 也属于未决诉讼 对甲公司而言属于或有负债 63 二 预计负债预计负债的确认要同时满足三个条件 1 现时义务 2 经济利益很可能流出企业 3 义务的金额能够可靠计量 很可能 发生的概率大于50 但小于或等于95 64 判断标准 1 极小可能 指发生的可能性大于0但小于或等于5 2 可能 指发生的可能性大于5 但小于或等于50 3 很可能 指发生的可能性大于50 但小于或等于95 4 基本确定 指发生的可能性大于95 但小于100 65 预计负债属于正式的负债 要在报表中作为一个单独的项目予以反映 它和或有负债有本质的区别 如果上述三个条件有任何一个条件不能满足 则不能确认为预计负债 而应作为或有负债 66 预计负债确认的基本会计处理 借 营业外支出 提供但保 未决诉讼 重组义务 罚款等 管理费用 诉讼费等 销售费用 保修费等 固定资产 预计处置费用 贷 预计负债 67 例9 22华联公司向星海公司提供100万元的贷款担保 星海公司到期不能偿还的可能性超过50 借 营业外支出1000000贷 预计负债1000000 68 例9 23华联公司因为产品质量问题而被红光公司起诉 红光公司因使用华联公司而造成损失80万元 红光公司要求赔偿 资产负债表日 该诉讼正在审理中 借 营业外支出800000贷 预计负债800000 69 例9 24华联公司20X5年产品销售收入为1000万元 企业向客户提供产品质量保证 如果在五年内出现质量问题免费维修 预计售后维修费为销售收入的1 20X6年发生维修费98万元 20X6年产品销售收入为1200万元 预计售后维修费用为销售收入的0 9 1 1 20X5年年末借 销售费用100000贷 预计负债100000 2 20X6年实际发生维修费时借 预计负债980000贷 银行存款 原材料等980000 70 当年多估计的预计负债冲回 下一年对预计负债重新确定最佳估计数 借 预计负债20000贷 销售费用200002006年预计产品质量保证费用 12000 0 9 12000 1 2 114000借 销售费用114000贷 预计负债114000 71 七 应付利息 应付股利和其他应付款其他应付款主要核算应付经营租入固定资产的租金 其他单位因使用本企业资产而支付的保证金等 72 例9 25华联公司8月1日出租包装箱给星海公司并收到其押金10000元 存入银行 12月31日收到星海公司退还的包装箱 并退回星公司押金10000元 收到押金时借 银行存款10000贷 其他应付款10000退回押金时借 其他应付款10000贷 银行存款10000 73 第三节长期负债 74 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 75 一 长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在一年或一年以上的各种借款 76 1 取得借款 以下分录中数据均为假定数据 借 银行存款990长期借款 利息调整10贷 长期借款 本金1000 77 2 期末计息借 财务费用等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付利息 本金 合同利率 长期借款 利息调整 倒挤 78 二 应付债券债券是指发行人对持有人支付本金和支付利息的书面承诺 79 一 公司债券的发行 1 债券的票面利率高于同期银行存款利率时 可按超过债券面值的价格发行 称为溢价发行 借 银行存款1200贷 应付债券 面值1000 利息调整200 80 2 如果债券的票面利率低于同期银行存款利率 可按低于债券面值的价格发行 称为折价发行 借 银行存款850应付债券 利息调整150贷 应付债券 面值1000 81 3 如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同 可按票面价格发行 称为面值发行 借 银行存款1000贷 应付债券 面值1000 82 二 利息调整的摊销应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用 投资方持有至到期投资的处理思路与此类似 然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息 两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额 83 1 溢价发行的情况下 借 财务费用等 期初摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 贷 应付利息 或应付债券 应计利息 84 说明 1 对于分期付息 一次还本的债券 企业按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 2 对于一次还本付息的债券 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付债券 应计利息 科目 85 2 折价发行的情况下 借 财务费用等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付债券 利息调整 应付利息 或应付债券 应计利息 86 三 债券的偿还1 分期付息 到期还本 含最后一期的利息 债券 借 应付利息贷 银行存款借 财务费用等应付债券 面值 利息调整 或贷记 贷 银行存款 87 2 到期一次还本付息 借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 88 第四节借款费用 89 一 借款费用的内容借款费用的内容包括 1 借款利息 2 折价或者溢价的摊销 3 辅助费用 4 因外币借款而发生的汇兑差额等 90 二 借款费用的确认原则 资产的范围 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 91 三 借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也可包括一般借款 1 专门借款2 一般借款 92 四 借款费用资本化期间的确定 一 借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化