第六章收入费用和利润ppt课件.ppt

第六章收入 费用和利润 第一节收入第二节费用第三节利润 第一节收入 一 收入概述收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括商品销售收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 分为主营业务收入和其他业务收入 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 主营业务收入是指企业在正常生产经营过程中 从事主要业务所取得的收入 在工业企业 主营业务收入是指产品销售收入 在商品流通企业指商品销售收入 在施工企业指承包工程实现的工程价款结算收入等等 其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 如工业企业的材料销售 技术转让 包装物出租等收入 主营业务收入与其他业务收入的划分不是一成不变的 二 销售收入 一 销售商品收入的确认销售商品的收入 应在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时予以确认 通常情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 二 销售商品收入的计量 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 现金折扣在实际发生时确认为当期费用 销售折让在实际发生时冲减当期收入 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的 应冲减退回当期的收入 三 提供劳务收入 1 劳务收入的确认 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在完成劳务时确认收入 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下 企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 3 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下 企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的成本确认为当期费用 2 劳务收入的计量提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 四 让渡资产使用权收入 包括利息收入和使用费收入 1 收入的确认确定条件 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 2 收入的计量 1 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定 2 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 五 收入的核算 一 主营业务收入主营业务收入由于销售退回或销售主营业务收入折让等引起的主营的取得业务收入的减少余额转入 本年利润 核算举例 例1 A公司为一般纳税人 对外销售商品一批 价款为30000元 增值税税率为17 货款未收 应作会计分录如下 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 例2 接上例 由于商品质量问题 该月客户退回1 3的货物 应作会计分录如下 借 应交税费 应交增值税 销项税额 1700主营业务收入10000贷 应收账款11700 二 其他业务收入的核算 其他业务收入其他业务收入的取得将余额转入 本年利润 例3 企业出售原材料一批 价款为20000元 增值税税率17 货款已收到 应作会计分录如下 取得销售收入时 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 第二节费用 费用是指企业为销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的流出 应按照权责发生制原则和配比原则进行确认 费用包括主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用和所得税费用等 其发生最终会导致企业所有者权益的减少 一 主营业务成本 主营业务成本本月发生的销售各种商品 提供的各种结转入 本年劳务等的实际成本利润 例4 3月份A公司共销售甲商品10000件 加权平均成本为20元 件 月末结转销售成本时 应作会计分录如下 借 主营业务成本200000贷 库存商品 甲商品200000 二 营业税金及附加 核算企业营业活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 营业税金及附加按规定计算的应由营业活动负担结转入 本年利润 的税金及附加 例5 A公司本月主营业务应负担城市维护建设税700元 教育费附加300元 应作如下会计分录 借 营业税金及附加1000贷 应交税费 应交城市维护建设税700 应交教育费附加300 三 其他业务成本 其他业务成本销售材料 提供劳务等而发生的相关结转入 本年利润 成本 费用等 例6 上接 例3 假设企业所售该批原材料成本为15000元 月末结转原材料销售成本 应作会计分录如下 借 其他业务成本15000贷 原材料15000 四 销售费用 销售费用 账户核算内容 企业在销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬 业务费等 例7 A公司用支票支付商品广告费1000元 应作会计分录如下 借 销售费用1000贷 银行存款1000 五 管理费用 管理费用 账户核算内容 公司经费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 例8 企业用现金支付业务招待费800元 应作会计分录如下 借 管理费用800贷 库存现金800 六 财务费用 财务费用 账户核算内容 利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 注意 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用 在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分 不在本账户核算 例9 A公司本月预提短期借款利息600元 应作会计分录如下 借 财务费用600贷 应付利息600 七 所得税费用 所得税费用按规定税率计算转入 本年利润 的所得税 例10 A公司年末计算出本年应纳所得税为70000元 应作会计分录如下 借 所得税费用70000贷 应交税费 应交所得税70000 第三节利润 一 利润概述利润是企业在一定会计期间内的财务成果 是将一定期间的各项收入和各项费用相配比后的结果 配比后若为正数 即为盈利 若为负数 即为亏损 一般由两部分组成 即营业利润和营业外收支净额 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 损失 投资收益 损失 利润总额 营业利润 营业外收支净额净利润 利润总额 所得税 二 营业外收支净额的核算 指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入扣除营业外支出后的净额 1 营业外收入营业外收入发生的各项非常性转入 本年利润 收入 如固定资产处置净收益 捐赠利得 政府补助等 2 营业外支出营业外支出发生的各项非常性支出如固定资产盘亏 处理固定资产净损失 非常损失 公益捐赠支出 转入 本年利润 赔偿金和违约金支出等 核算举例 例11 企业出售旧设备一台 清理净收益为30000元 转入营业外收入 应作会计分录如下 借 固定资产清理30000贷 营业外收入30000 例12 企业用银行存款支付罚款800元 应作会计分录如下 借 营业外支出800贷 银行存款800 三 利润的核算 一 利润和所得税利润总额是企业在交纳所得税之前实现的利润 亦称税前会计利润 企业的税前利润在扣除所得税费用后的净额为税后利润 即净利润 企业所得税应按当期的应纳税所得额及规定的税率计算求得 应纳所得税额 应纳税所得额 适用所得税率应纳税所得额是以税前会计利润为基础计算的 但因为会计准则和税法在确定收入和费用的时点和标准方面存在着差异 因此 在计算应纳税所得额时需对税前会计利润按所得税法规定进行调整 二 利润的核算 本年利润转入的各成本 费转入的各收益类用类账户的余额账户的余额自年初开始本年度自年初开始本年度累计发生的净亏损累计实现的净利润余额转入 利润分配 余额转入 利润分配 三 利润的核算举例 例13 2008年12月月末 A公司各损益类账户余额如下 账户名称余额 元 主营业务收入240000 贷 其他业务收入32000 贷 营业外收入40000 贷 主营业务成本137600 借 营业税金及附加30000 借 销售费用20000 借 管理费用14000 借 财务费用6000 借 营业外支出15000 借 其他业务成本8000 借 1 结转本年收入 借 主营业务收入240000其他业务收入32000营业外收入40000贷 本年利润312000 2 结转本年费用 借 本年利润230600贷 主营业务成本137600其他业务成本8000营业税金及附加30000销售费用20000管理