高级财务会计第三章-外币业务会计ppt课件.ppt

1 第三章外币折算会计 第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算 核心知识点 外币交易的确认与计量外币报表的折算 2 第一节外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类 一 外币与外汇 略 二 记账本位币三 外币业务类型四 外汇汇率五 汇兑损益 3 一 概念 企业主要收 支现金的经济环境 记账本位币 企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 也可以选定其中一种货币作为记账本位币 编报的财务报表应当折算为人民币 二 记账本位币 CAS19规定 焦点 记账本位币如何确定 记账本位币可否变更 4 二 记账本位币的确定P87 该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工 材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70 以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口 其商品销售价格主要受欧元的影响 所以 A企业应选择欧元作为记账本位币 B企业的原材料采购以澳元结算 融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价 该企业应选择澳元作为记账本位币 举例 5 二 记账本位币的确定P87 境外经营 确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构企业在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币 企业选定记账本位币一般要考虑的因素 以及 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 境外经营 6 三 记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化 即 企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化 使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果 记账本位币一经选定 一般不得随意变更 7 三 外币业务及其类型 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 8 四 外汇汇率 直接标价法间接标价法 一 汇率的标价方法 汇率 又称汇价 是以一国货币表示另一国货币的价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率 二 汇率的种类 固定汇率 浮动汇率现行汇率 历史汇率 平均汇率即期汇率 即期汇率的近似汇率记账汇率 账面汇率 9 五 汇兑损益 根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时 同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额 不同货币兑换时 不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益 根据其是否实现划分 已实现损益 未实现损益 含义 类型 确认 是否计入当期损益 P91 理解的关键 10 第二节外币交易会计 主要知识点 外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整 一 外币交易会计处理的基本方法 略 二 外币业务的记账方法 略 三 外币交易的会计处理 11 一 外币交易会计处理的基本方法 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算 视为一项交易的两个阶段 前提 方法 汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 商品的购销 货款的结算非同时进行 问题 汇兑损益如何确认 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算 视为两项交易 汇率变动的影响确认为汇兑损益 一笔交易观 12 例 一笔交易观与两笔交易观的比较 一笔业务观 两笔业务观 13 P94 我国基本上采用两项交易观点的第一种方法 即将汇兑损益作为已实现损益处理 计入 财务费用 14 一 外币统账制 二 外币业务的记账方法 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币 除了外币兑换业务外 平时不确认汇兑损益 月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额 折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额 确认为汇兑损益 二 外币分账制 企业在外币业务发生时 直接按照原币记账 不需要按一定的汇率折算成记账本位币 月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币 并确认汇兑损益 条件 适用 按币种分设账户 分币种核算损益 外币交易频繁 外币币种较多的金融企业 注意 目前绝大多数企业采用外币统账制 15 一 外币账户的设置 三 外币交易的会计处理 16 二 外币交易会计处理原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币 或按照系统合理的方法确定的 与交易日即期汇率近似的汇率 确定各外币账户的期末报告价值 确认汇兑损益 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额 根据应有余额与现有余额之间的差额 确认汇兑损益 P97 17 外币交易期末调整如下图所示 18 外币交易会计处理原则 一 对于发生的外币交易 应当将外币金额折算为记账本位币金额 二 外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 三 企业收到投资者以外币投入的资本 无论是否有合同约定汇率 均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 而是采用交易日即期汇率折算 这样 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等 不产生外币资本折算差额 19 外币交易会计处理原则 四 资产负债表日及结算日1 货币性项目 资产负债表日及结算日 应以当日即期汇率折算外币货币性项目 该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益 20 外币交易会计处理原则 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 也就是说 货币性项目的形式为现金 银行存款和债权债务 但并不是所有的债权债务都有外币账户 例如 应交税费 账户是针对国内税务机关的负债 不可能存在外币账户 又如 应付职工薪酬 账户 可能以人民币结算 也可能以外币结算 所以不一定是外币账户 又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定 更不是货币性项目 2 非货币性项目 资产负债表日 以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定 则在确定存货的期末价值时 应先将可变现净值折算为记账本位币 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 21 三 外币交易会计处理举例P95 97 账务处理 银行存款 美元户 期末调账略 外币结算的商品交易 22 三 外币交易会计处理举例 账务处理 外币计价的借贷业务 23 三 外币交易会计处理举例 15600 15400 账务处理 外币兑换业务 24 三 外币交易会计处理举例 账务处理 外币资本投入 25 四 会计期末外币项目余额调整举例 P98例3 10P99例3 11P99例3 12P99例3 13 26 第三节外币财务财务报表折算 主要知识点 四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告 一 外币财务报表折算的意义二 外币财务报表折算的基本方法三 外币报表折算差额的处理 略 四 我国外币财务报表折算的相关规范 27 一 外币财务报表折算的意义 概念 意义 编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要 基本问题 如何选择折算标准如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表 28 二 外币财务报表折算的基本方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 29 四 我国外币财务报表折算的相关规范 资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算 一 一般情况下外币报表项目的折算方法 资产 负债项目 采用资产负债日的即期汇率折算 股本 资本公积 盈余公积项目 采用发生时的即期汇率折算 未分配利润项目 取自折算后的所有者权益变动表 收入 费用及利润分配项目 采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 其中属于少数股东权益的部分 应列入少数股东权益项目 30 我国外币报表折算实质上采用的是现行汇率法 31 四 我国外币财务报表折算的相关规范 先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算 二 恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期