生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配(PPT 64页).ppt

在产品数量的核算 1 2 完工产品和在产品之间分配费用的方法 2 完工产品成本的结转 3 6 主要内容 期初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 先确定月末在产品成本 再确定完工产品成本 同时确定完工产品成本与月末在产品成本 4 1在产品数量的核算 将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法 在产品 狭义 广义 只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品 不包括已完工的半成品 本章为狭义概念 包括正在车间加工中的在产品 需要继续加工的半成品 等待验收入库的产品 正在返修和等待返修的废品等 不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品 没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 是针对某车间或某生产步骤而言的 为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配 必须正确组织在产品的数量核算 1 在产品收发结存的日常核算 在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账 即在产品台账 进行 该账按车间及产品品种和在产品的名称 零部件名称 设置 在产品收发结存账如表4 1所示 在产品应定期或不定期地进行清查 并对在产品盘盈 盘亏进行相应的账务处理 盘盈 盘亏或毁损 2 在产品清查的核算 按计划成本或定额成本 借 基本生产成本贷 待处理财产损溢处理时 借 待处理财产损溢贷 管理费用 按在产品账面价值 借 待处理财产损溢贷 基本生产成本毁损在产品残值 借 原材料贷 待处理财产损溢处理时 借 管理费用 其他应收款 营业外支出等贷 待处理财产损溢 例4 1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果 甲产品的在产品盘盈10件 单位定额成本20元 乙产品的在产品盘亏8件 单位定额成本30元 应由过失人赔款20元 丙产品的在产品毁损250件 单位定额成本20元 残料入库作价200元 丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的 应由保险公司赔偿3000元 款项尚未收到 其余损失计入产品成本 上述清查结果都已经批准转账 1 在产品盘盈的核算1 盘盈时 借 基本生产成本 甲产品 10 20 200贷 待处理财产损溢2002 批准后转账 借 待处理财产损溢200贷 管理费用200 2 在产品盘亏的核算1 盘亏时 借 待处理财产损溢 30 8 240贷 基本生产成本 乙产品2402 批准后转账 借 其他应收款20管理费用220贷 待处理财产损溢240 3 在产品毁损的核算1 毁损转账 借 待处理财产损溢 250 20 5000贷 基本生产成本 丙产品50002 残料入库 借 原材料200贷 待处理财产损溢2003 批准后转账 借 其他应收款3000营业外支出1800贷 待处理财产损溢4800 1 不计算在产品成本法 2 按年初数固定计算在产品成本法 3 在产品按所耗直接材料费用计价法 4 在产品按完工产品成本计算法 5 约当产量比例法 6 在产品按定额成本计价法 7 定额比例法 4 2完工产品和在产品之间分配费用的方法 影响划分完工产品与在产品成本的因素有 企业在产品数量的多少 各月末在产品数量变化的大小 项目费用比重的大小 定额管理基础的好坏等因素 完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配 直接关系到完工产品 在产品计价的正确性 1 不计算在产品成本法 不计算月末在产品成本 全部生产费用都作为完工产品成本 本月完工产品成本 本月生产费用 适用于在产品生产周期较短 月末没有在产品 或月末在产品数量很少的企业或车间 如发电企业 采掘企业 2 按年初数固定计算在产品成本法 月末在产品成本按年初数固定计算 年终根据实际盘点的在产品数量 重新调整计算确定在产品成本 本月完工产品成本 本月生产费用 适用于月末在产品数量较小 或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况 是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大 3 在产品按所耗直接材料费用计价法 本月完工产品成本 本月生产费用 月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用 加工费用全部计入完工产品成本 适用于月末在产品数量较大 各月末之间变化也较大 同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品 如 造纸 酿酒等行业的产品 例4 2 某企业生产甲产品 该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大 完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法 甲产品月初在产品直接材料费用 即月初在产品费用 为40000元 本月发生直接材料费用210000元 直接人工费用8000元 制造费用2000元 完工产品850件 月末在产品150件 该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的 直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配 分配计算如下 将月末在产品视同完工产品 按完工产品与在产品的数量来分配费用 适用于月末在产品已经接近完工 或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况 4 在产品按完工产品成本计算法 例4 9 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为 直接材料费用25600元 直接人工费用5600元 制造费用6400元 完工产品600件 月末在产品200件 该产品已接近完工 月末在产品成本按完工产品成本计算 其计算分配结果如表4 5所示 5 约当产量比例法 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量 即约当产量 然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用 适用于月末在产品数量较大 各月末之间变化也较大 同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品 在产品完工程度的测定和约当产量的计算 完工程度的测定和约当产量的计算 投料率的测定和约当产量的计算 完工率的测定和约当产量的计算 直接材料一次性投入 直接材料陆续投入 平均计算法 各工序分别测定完工率法 计算方法 平均计算法 各工序分别测定完工率法 投料率的测定和约当产量的计算 直接材料一次性投入 投料率100 直接材料陆续投入 投料程度与加工进度完全 基本 一致 各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率 按工序分别确定各工序在产品的投料率 投料程度与加工进度不一致 直接材料在每一道工序开始时一次投入 以各工序直接材料消耗定额为依据 各工序投料率按完成本工序投料的50 折算 以各工序直接材料消耗定额为依据 各工序投料率按完成本工序投料的100 折算 陆续投入 投料程度与生产进度不一致 某道工序在产品原材料投料率 单位产品前面各工序原材料累计消耗量 成本 定额 该工序单位产品原材料消耗量 成本 定额 单位完工产品原材料消耗量 成本 定额 50 分次投入 在每道工序开始时一次投入 某道工序在产品原材料投料率 单位产品前面各工序原材料累计消耗量 成本 定额 该工序单位产品原材料消耗量 成本 定额 单位完工产品原材料消耗量 成本 定额 例4 3 某种产品需经两道工序制成 直接材料消耗定额为500千克 其中 第一道工序直接材料消耗定额为240千克 第二道工序直接材料消耗定额为260千克 月末在产品数量 第一道工序为200件 第二道工序为150件 完工产品为241件 月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元 计算过程和结果如表4 2所示 例4 4 采用例4 3中某产品在各工序的直接材料消耗定额 但直接材料在各工序开始时一次投入 计算过程和结果如表4 3所示 完工率的测定和约当产量的计算 方法一 平均计算法 方法二 各工序分别测定完工率法 一律按50 作为在产品的完工率 适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用 在确定各工序完工率时 一般以各工序工时定额为依据 完工率按完成本工序工时的50 折算 例4 5 某企业甲产品单位工时定额40小时 经过三道工序制成 第一道工序工时定额为8小时 第二道工序工时定额为16小时 第三道工序工时定额为16小时 各道工序内各件在产品加工程度均按50 计算 各工序完工率计算如下 例4 6 假定例4 5中的甲产品本月完工200件 第一道工序的在产品20件 第二道工序的在产品40件 第三道工序的在产品60件 根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率 分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数 如表4 4所示 方法一 加权平均法 费用的具体分配方法 加权平均法和先进先出法 不考虑生产费用的发生与产品实物流转的对应关系 而将生产费用按月末在产品的约当产量和本月完工产品数量的比例进行分配的一种方法 优点 生产费用的分配过程易于理解生产费用的计算分配工作也比较简便 缺点 各月成本水平相差较大时 会使上月的成本水平对本月月末在产品成本产生一定的影响 不便于各月产品成本的分析和考核 例4 7 举例 例 企业生产的丁产品 月初在产品成本及本月发生的生产费用合计为 材料为50000元 工资及福利费用为36000元 制造费用9000元 该产品材料在生产开始一次投入 该产品经过三道工序加工制成 单位工时定额为20小时 第一道工序工时定额为6小时 第二道工序工时定额为10小时 第三道工序定额为4小时 丁产品本月完工124件 第一道工序在产品60件 第二道工序在产品40件 第三道工序在产品50件 根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率 分别计算各道工序月末在产品的约当产量 计算完工产品与在产品的材料费用 工资费用和制造费用 完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配材料费用计算如下 材料费分配率 50000 124 60 40 50 182 48月末在产品材料费 150 182 48 27372 元 完工产品材料费 50000 27372 22628 元 约当产量计算过程见表所示 约当产量计算表 完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工资及福利费用和制造费用计算如下 工资及福利费分配率 36000 124 76 180完工产品工资及福利费 124 180 22320 元 月末在产品工资及福利费 76 180 13680 元 制造费用分配率 9000 124 76 45完工产品制造费用 124 45 5580 元 月末在产品制造费用 76 45 3420 元 完工产品的总成本 22320 5580 22628 50528 元 在产品的成本 13680 3420 27372 44472 元 假设先投产的产品先行完工 并以此作为生产费用的流转顺序 将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的一种方法 方法二 先进先出法 优点 便于各月产品成本的分析和考核 缺点 计算分配工作较为复杂 方法二 先进先出法 例4 8 方法小结 约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量 以和完工产品以平等的身份进行分配 在折算的过程中 由于各项消耗的情况差异 需要分成本项目分别折算 其中的材料项目往往需要单独核算和分配 按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本 从某种产品全部生产费用 月初在产品费用加本月生产费用 中减去月末在产品的定额成本 就得到完工产品成本 适用于定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 且各月末在产品数量变动不大的情况 6 在产品按定额成本计价法 根据月末在产品实际结存数量和单位在产品定额成本 计算出月末在产品的定额成本 以定额成本作为月末在产品的实际成本 计算完工产品成本 在产品成本 月末在产品数量 在产品定额单位成本完工产品成本 月初在产品成本 本期发生费用 月末在产品成本 定额成本的计算 例4 10 假设长江公司生产甲 乙两种产品 两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法 甲产品月末在产品50件 单件原材料费用定额为310元 原材料在生产开始时一次投入 在产品定额机器工时 简称 机时 200小时 定额人工工时950小时 乙产品月末在产品150件 单件原材料费用定额为300元 原材料在生产开始时一次投入 在产品定额机器工时450小时 定额人工工时2250小时 其计算分配结果如表4 6所示 例题 某企业丁产品采用在产品按定额成本计算法分配完工产品和在产品成本 200 年6月末丁在产品数量100件 完工产品500件 原材料系生产开始时一次投入 单位成品的原材料费用定额为60元 单位在产品的工时定额为8小时 小时人工费用定额为4元 小时制造费用定额为3元 月初在产品和本月发生的生产费用如下 原材料80000元 直接人工26000元 制造费用18000元 参考答案 产品成本计算表 产品名称 丁产品 200 年6月 产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配 计算完工产品成本和月末在产品成本 适用于定额管理基础较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 且各月末在产品数量变动较大的情况 7 定额比例法 例4 11 某产品月初在产品费用为 直接材料1400元 直接人工6000元 制造费用40000元 本月生产费用 直接材料8200元 直接人工30000元 制造费用20000元 完工产品4000件 直接材料定额费用8000元 定额工时5000小时 月末在产品1000件 直接材料定额费用2000元 定额工时1000小时 完工产品与月末在产品之间 直接材料费用按直接材料定额费用比例分配 其他费用按定额工时比例分配 各项费用分配计算结果如表4 7所示 不掌握 例4 12 沿用例4 11的资料 某产品月初在产品定额原材料费用1500元 定额工时1500小时 本月投入生产定额直接材料费用8500元 定额工时4500小时 本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4 11 其计算分配结果如表4 8所示 根据第3 4章中长江公司的各种费用分配