第三方物流企业成本核算与控制研究论文(PDF 63页).pdf

参未交 硕士学位论文 第三方物流企业成本核算与控制研究 R e s e a r c ho n T h i r d p a r t yL o g i s t i cE n t e r p r i s eC o s t A c c o u n t i n ga n dC o n t r o l 作者 牛红雁 导师 葛正义 北京交通大学 2 0 1 4 年3 月 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留 使用学位论文的规定 特 授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 提供阅览服务 并采用影印 缩印或扫描等复制手段保存 汇编以供查阅和借阅 同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 保密的学位论文在解密后适用本授权说明 学位论文作者签名 牛红7 红 导师签名 签字日期 文p 侈年歹月莎日签字日期 文啪哗歹月 Y E t 中图分类号 U 1 2 5 U D C 学校代码 1 0 0 0 4 密级 公开 北京交通大学 硕士学位论文 第三方物流企业成本核算与控制研究 R e s e a r c ho nT h i r d p a r t yL o g i s t i cE n t e r p r i s eC o s tA c c o u n t i n ga n d C o n t r o l 作者姓名 牛红雁 导师姓名 葛正义 学位类别 工学 学号 1 1 1 2 0 9 8 1 职称 高级工程师 学位级别 硕士 学科专业 交通运输规划与管理研究方向 运输市场营销管理 北京交通大学 2 0 1 4 年3 月 致谢 本论文是在我的导师葛正义老师的悉心启发 指导下完成的 葛老师严谨的 治学态度 精益求精的工作作风与系统科学的研究方法对我整个研究生期间的做 人 做事 为学等方面都产生了非常深刻的影响 尤其是在为人做事上 葛老师 给予了我很大教导 使我受益匪浅 对我未来的人生具有很大的教育意义 在此 我衷心地感谢两年来葛老师对我的关心和指导 感谢交通运输学院各位领导和老师们对我的谆谆教导和热心帮助 每一位老 师都以他们广博的知识 开阔的视野 求新的思维展示着各自的人格风范和学术 魅力 每一次的聆听都让我受益匪浅 在撰写论文期间 感谢我的好友王金芬 刘丹同学的鼓励 关心 在我意志 薄弱的时候是她们不断的鼓励我 支持我 让我有信心完成论文 在论文的撰写 过程中 郭坤 尚明 杨振宇等同学给了我很多帮助和建议 同学之情 师门友 谊让我深深感动 在此向他们表达我的感激之情 感谢我的好友刘慧 马陶在生活中给我的关心和帮助 陪我度过两年多的研 究生生涯 感谢我的父母 是他们的支持 让我坚持到了现在 焉得援草 言树之背 养育之恩 无以回报 父母作为普通农民 省吃俭用供我上了十多年的学实属不 易 他们的爱 我这一生都难以回报 在这里 祝我的家人健康平安幸福 最后对参加本论文评阅和答辩的各位专家 教授表示衷心的感谢 中文摘要 摘要 第三方物流企业的核心竞争优势来源于成本优势 因此准确核算和有效控 制成本是第三方物流企业提高管理水平 增强竞争优势的关键 作业成本法作为 一种新型的成本核算与控制方法 能够深入到作业层次 揭示成本发生的真正原 因 为企业管理者提供准确的成本信息 以便企业管理者有效地控制成本 本文在前人研究的基础上 阐述了第三方物流企业及其成本特性和作业成本 法的概念 原理 成本核算步骤等 从必要性和可行性两个方面 阐述了第三方 物流企业应用作业成本法的适用性 在此基础上 分析了第三方物流企业在采用 作业成本法核算时应注意的要点 并对第三方物流企业成本进行了核算 接着介 绍了数据包络分析模型的基础理论 并构建了作业成本法与数据包络分析相结合 的A B C D E A 模型 最后 1 对某第三方物流公司进行案例分析 首先归集了公司 2 0 1 3 年1 2 个月的作业成本 然后分析每个月的作业成本投入产出相对效率 分别 从各个月的规模收益 技术效率及改进方向和程度进行了分析 为企业管理者控 制成本提供了有力依据 本文共有图8 幅 表9 个 参考文献5 4 篇 关键词 第三方物流企业 作业成本法 A B C D E A 模型 成本核算 成本控制 分类号 U 1 2 5 量立交通太堂亟 堂焦论童 垦墨 垦 A B S T R A C T A B S T R A C T T h ec o r ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g eo ft h et h i r d p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e si s b a s e do nc o s ta d v a n t a g e S Ot h ek e yt oe l l h a n c em a n a g e m e n tl e v e la n di n c r e a s et h e c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e i st h ea c c u r a t ec o s t a c c o u n t i n g a n de f f e c t i v ec o n t r 0 1 A c t i v i t y b a s e dc o s t i n g a st h en e wm e t h o do fc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l i sa b l et og o d e e pi n t oa c t i v i t yl e v e lt op r o v i d ea c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nf o rs u p e r v i s o ra n dt r a c et h e c a u s eo fc o s ti n c u r r e di no r d e rt os e i z et h ep u r p o s eo fc o n t r o l l i n gt h ec o s t B a s e dO i lt h ep r e v i o u ss t u d i e s t h i sp a p e rd e t a i l st h ec o n c e p to ft h et h i r d p a r t y l o g i s t i c se n t e r p r i s e sa n dt h ec h a r a c t e r so ft h ec o s t a n dt h ec o n c e p ta n dt h e o r ya n ds t e p o fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n g A l s oi td i s c u s s e st h ea p p l i c a b i l i t yf o r t h et h i r d p a r t yl o g i s t i c s e n t e r p r i s e su s i n ga c t i v i t y b a s e dc o s t i n gf r o mt h en e c e s s i t ya n dp r o b a b i l i t yo ft h e a p p l i c a t i o n O nt h i sb a s i s i ta c c o u n t st h ec o s tf o rt h et h i r d p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e s T h e nt h i sp a p e rd e s c r i b e st h eb a s i ct h e o r yo fd a t ae n v d o p m e n ta n a l y s i sa n db u i l d st h e A B C D E Ac o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o lm o d e l A tl a s t m a k et h e a n a l y s e st o f l t h i r d p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e f i r s ti t c o l l e c t st h ec o s t si n12m o n t h so f2 0 13 t h e n a n a l y z e st h er e l a t i v ee f f i c i e n c yo fa c t i v i t yc o s ti n p u b o u t p u to fe a c hm o n t h a n dt h e a n a l y s i sc o m e sf r o mt h er e t u r nt os c a l e t e c h n i c a le f f i c i e n c ya n di m p r o v e m e n td i r e c t i o n a n dd e g r e e i to f f e r ss t r o n gb a s i st oc o n t r o lt h et h i r d p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s ec o s tf o r t h es u p e r v i s o r K E Y W O R D S T h e T h i r d p a r t yL o g i s t i c sE n t e r p r i s e A c t i v i t y b a s e dC o s t A B C D E A m o d e l C o s tA c c o u n t i n g C o s tC o n t r 0 1 C I A S S N 0 17 12 5 目录 中文摘要 i i i A B S T R A C T i v l 绪论 1 1 1 1 研究背景 l 1 1 2 研究意义 1 1 2国内外研究综述 一2 1 2 1 国外文献综述 2 1 2 2 国内文献综述 4 l 3研究内容及技术路线 一6 1 3 1 研究内容 6 1 3 2 研究技术路线 7 2笫三方物流企业成本与作业成本法概述 9 2 1第三方物流企业成本概述 一9 2 1 1 第三方物流企业 9 2 1 2 第三方物流企业成本 一1 1 2 1 3 第三方物流企业成本特性 1 3 2 2作业成本法概述 1 3 2 2 1 作业成本法的概念 1 3 2 2 2 作业成本法的原理 1 5 2 2 3 作业成本法的成本核算步骤 1 6 2 2 4 作业成本法在物流企业的应用模式 1 6 2 3第三方物流企业作业成本法核算 l8 2 3 1 第三方物流企业应用作业成本法适用性 18 2 3 2 第三方物流企业作业成本法核算 1 9 2 4本章小结 2 2 3作业成本核算与控制 A B C D E A 模型 2 3 3 1D E A 模型基本理论 2 3 3 1 1 决策单元 2 4 3 1 2 生产可能集 2 5 3 1 3 生产函数与规模收益 2 5 3 2A B C D E A 模型 2 7 3 2 1 模型的提出 2 7 3 2 2 模型的建立 2 8 3 2 3 模型求解 3 2 3 3本章小结 3 4 4案例应用 3 5 4 1案例概况 3 5 4 2作业成本法核算企业成本 3 6 4 2 1 确立作业中心 3 6 4 2 2 确定作业成本 3 7 4 2 3 计算成本动因率 3 8 4 3作业成本控制 4 1 4 3 1 运行结果 4 1 4 3 2 结果分析 4 4 4 3 3 控制 4 6 4 4本章小结 4 7 5结论 4 8 参考文献 5 0 作者简历 5 2 独创性声明 5 3 学位论文数据集 5 4 j 立立交垣太堂亟 堂僮诠塞绪迨 1 绪论 1 1 1研究背景 第三方物流兴起于2 0 世纪8 0 年代 在2 0 世纪9 0 年代从日本传入我国 随 着我国经济的高速发展 越来越多的制造业专注于企业的核心竞争力 将非核心 业务外包给第三方物流企业 使得物流企业迅速发展起来 经过近二十多年的发 展 我国第三方物流行业已初具规模 成为社会经济发展中不可缺少的一部分 但是 现阶段我国第三方物流行业还不成熟 仍处于发展阶段 尤其是在成本控 制方面 仍然十分薄弱 据商务部流通发展司有关人士在商贸物流发展专题上发 布会上透漏的信息 2 0 1 3 年 我国物流费用总额占G D P 比重的1 8 比世界平均 水平高6 8 个百分点 为发达国家的1 7 倍 l J 随着我国加入W T O 后 国外物流行业开始进军中国物流市场 如美国联邦快 递 日本日通等大型物流公司纷纷进入中国 面对国际市场 我国第三方物流企 业面临着严峻的挑战 历年研究表明 第三方物流企业的核心竞争优势来源于成 本优势 要想取得核心竞争优势 关键是要对物流成本进行有效的控制 目前 我国大部分第三方物流企业依然采用传统的成本核算方法 关注产品成本结果本 身 没有考虑第三方物流企业的特殊性 难以揭示真正的物流成本 导致企业管 理者难以有效地控制企业成本 因此 寻找能够揭示第三方物流企业真正成本核 算方法 并有效的控制企业成本 增强自身市场竞争力 迫在眉睫 由美国卡普兰 K a p l a n 和库玻 C o o p e r 教授在2 0 世纪8 0 年代末首次提出 作业成本法 最初目的是为了解决制造业中因自动化生产和产品多样化等变化所 引起成本信息扭曲的问题 它以作业为研究对象 提供了更为准确计算产品成本 的新方法 并为企业管理者提供了有价值的信息 现己成功应用于制造业当中 近年来 服务业也开始探求采用作业成本法来核算和控制企业成本 随着物流业 的发展 应用作业成本法来管理物流成本成为国内外学者研究的课题 1 1 2研究意义 第三方物流企业的核心竞争优势在于成本的管理 而成本管理的关键在于成 本的核算与控制 成本核算信息是管理者做出决策所需要的重要信息 也是管理 者在进行成本控制 服务定价的主要依据 正确的成本核算信息是成本控制的首 要前提 而传统的成本法在成本核算方面无法满足第三方物流企业成本管理的要 求 因此 寻求新的方法对第三方物流企业成本进行研究具有重要的意义 作业成本法的出现 为企业成本管理提供了新的方法 作业成本法在物流活 动产生作业的基础上进行成本核算与控制 能够对企业物流中所发生的成本进行 科学合理的归类 但作业成本法难以对其本身做出判断 给出实质性的建议 因 此 本文通过阐述第三方物流企业应用作业成本法的适用性 并对第三方物流企 业采用作业成本法进行核算 之后 结合数据包络分析 构建了作业成本法与数 据包络分析相结合的A B C D E A 模型 为其成本控制提供了定量化依据 并达到 从源头控制企业成本 为第三方物流企业降低成本 提高经济效益 加强其内部 运营管理水平 增强企业竞争力具有重要的现实意义 1 2国内外研究综述 1 2 1国外文献综述 美国和日本是当今世界上现代物流最先进的国家 对物流成本管理研究走在 了世界的前端 因此 本文主要对美国和日本物流成本管理文献进行综述 1 美国物流成本管理相关文献综述 2 0 世纪6 0 年代初 美国 物流管理 教科书问世 作为世界上第一本介绍物 流管理的书籍 详细阐述了物流系统及整体物流成本概念 奠定了规范研究物流 成本管理的基础 2 0 世纪8 0 年代中后期 世界经济迅猛发展 人们发现物流成本占G D P 的比 重非常之高 压缩空间巨大 由此吸引了众多学者关注物流成本 出现了物流成 本管理百家齐放的现象 这一时期 产生了成本中心说 系统说 服务中心说 战略说 价值链成本控制说等物流成本管理学说 2 0 世纪9 0 年代 作业成本法进入了会计学界的视野 人们开始关注并研究作 业成本法在物流企业中的应用 1 9 9 2 年 为了改进物流成本的识别 计量和管理的方法 美国管理会计师协 会发布了 物流成本管理公告 2 1 其中详细介绍了供应链物流成本控制原理和具 体方法步骤 阐述了作业成本法在物流企业中的应用 提供了较为系统的物流成 本核算与管理 19 9 5 年 P e r t t i l a 3 1 对物流企业中的配送管理进行了作业成本法研究 并详细设 计了作业成本法在案例中的详细流程 1 9 9 6 年 P i r t t i l a 4 认为企业应用作业成本法核算物流 能够获取较准确的成本 信息 使得管理者可以正确的制定物流战略 控制物流活动 确定价格和确定服 2 j 量塞銮逼态堂亟 堂 僮 论 塞缝诠 务水平 1 9 9 9 年 V a nD a m m e 与V a nd e r Z o n 5 提出以作业为基础计算物流成本 为高 层管理者提供详细的财务信息 便于做出正确的物流决策 2 0 0 1 年 B i n s h a nL i ne ta 1 6 J 认识到作业成本法能够更好地把物流成本分配到 特定的成本项目中 帮助企业优化物流流程 2 0 0 2 年 R o b i nC o o p e r R o b e r tS K a p l a n 和J R e v e e I7 提出了作业成本法核算 模型 以二阶段分配模型为基础 模型对成本对象进行了多维划分 支持实施作 业流程企业在顾客 销售渠道 市场等方面的产品决策 2 0 0 2 年 H C D e c k e r 8 提出了供应链条件下作业成本核算模型 并将作业成本 法与约束理论相结合 形成最优产品决策模型 扩展分析了模型在特殊条件下的 应用 2 0 0 4 年 D r e wS t a p l e t o n l 9 1 通过分析作业成本法的优缺点 得出应用作业成本 法能够有效管理和控制物流企业的间接成本 2 0 0 8 年 E m i l yB r d e u e r I 加J 提出了作业成本法与供应链的集成目标和框架 分 析了作业成本法与供应链间的相互作用 比较了作业成本法管理系统供应链集成 系统间的实施 处理过程 得出作业成本法与供应链集成系统优于独立的作业成 本管理系统 2 日本物流成本管理相关文献综述 日本物流界一直重视物流成本的研究 在长期的发展中 物流成本逐渐走向 与财务结算制度相结合的道路 神奈川大学教授唐泽丰认为 日本物流成本管理 经历了四个阶段 分别为 物流成本实际状况了解阶段 采购预算管理阶段 基 准值或标准值的设定阶段 与会计制度接轨阶段 到目前为止 日本企业物流成 本核算与管理依然基本停留在第三阶到川 1 9 7 7 年 日本运输省颁布了 物流成本计算同一标准 眩 规定了物流成本 计算标准及物流成本核算方法步骤 1 9 9 2 年 日本的通产省公布的 物流成本计算活用指南 使得企业在物流业 务方面的费用支出更加明确清晰 该指南开发的物流成本计算方式 简易并且适 用于各种行业的物流成本计算 还提供了实践中处理基础资料 解决问题的信息 1 9 9 8 年 日本早稻田大学西泽修教授 1 3 在 物流A B C 指南 中 认识到作业 成本法在企业物流成本管理中的影响 使企业做出的战略规划发生变化 书中提 到如何应用作业成本法来确定价格 削减运输 保管等费用 2 0 0 3 年 西泽修 1 4 在 物流活动会计与管理 中 应用作业成本法对物流活 动核算 并说明如何确定物流活动的运输和仓储价格 如何提高物流效率 2 0 0 3 年 汤浅和夫在 物流A B C 使用的方法一彻底的低成本物流的实现 一文中阐述了物流企业应用作业成本法的核算成本 并对作业成本法进行了分析 积极倡导物流企业使用作业成本法 1 2 2国内文献综述 2 0 世纪9 0 年代 现代物流概念从日本引入我国 经过二十多年的发展 物流 业在我国取得了飞速的发展 随之带来了物流相关理论研究的热潮 在物流成本 管理方面 我国物流企业大多数处于引入介绍阶段 尚没有形成统一的核算标准 近年来 随着作业成本法在企业中应用的兴起 我国对作业成本法应用于物流企 业进行了一定的研究 主要文献有 2 0 0 1 年 管理会计应用与发展的典型案例研究 课题组n5 采用作业成本法 对我国铁路运输企业进行应用性的研究 2 0 0 2 年 郭晓顺 欧阳克夫 6 1 在 物流企业作业成本法下的成本控制体系探 讨 中 将作业改善 成本动因分析及价值链效率计算等理念引入物流企业的成 本控制体系 郭晓顺 7 1 在 作业成本法在物流企业中的适用性研究分析 中 介 绍了物流企业应用作业成本法的背景 并从物流企业应用作业成本法的必要性和 可行性两方面进行了论证 同时还说明了物流企业采用作业成本法对成本进行控 制和管理还处于探索阶段 其可行性还需进一步的研究和探讨 2 0 0 2 年 熊金安 8 1 在 第三方物流的作业成本控制 中 采用价值链和成本 收益平衡理论分析了第三方物流企业的作业流程 作业成本 提出在遵循供应链 一体化理论基础上 通过物流流程重组 合理成本的核算 构筑一体化的物流组 织等方法进行作业成本控制 2 0 0 3 年 崔红 们在 物流企业成本控制模式的探讨 中 建立了作业流程核 算控制模型 模型是从货代业务 按客户归类 按业务类型进行划分 并对对作 业进行了编号 2 0 0 3 年 汪小勇等乜们在 一种适用于物流企业的成本核算法 一文中 对某 快递公司进行作业成本核算模拟运作 通过对比了物流企业传统成本法和作业成 本法核算的结果 得出作业成本法核算结果较为准确性 2 0 0 3 年 孟大伟等乜门在 作业成本法在物流系统中的应用 一文中 分析了 传统成本法和作业成本法在核算程序上的差异 并以国际某知名饮料公司分销体 系为实例 采用作业成本核算法计算设立分销中心前后的分销成本 通过对比法 分析 由此决定是否设立分销中心 2 0 0 3 年 李黎明瞳幻在 作业成本法在第三方物流成本管理中的应用研究 中 指出了物流企业若想更好的应用作业成本法 需要管理组织 企业资源优化和会 4 计准则配套的制度建设 2 0 0 4 年 贺琼 杜敏乜3 1 在 作业成本法在物流企业成本核算中的应用 一文 中 提出物流企业成本核算方法会随着物流环境的变化而改变 在物流企业的特 点上 探讨企业成本具体应用作业成本法的核算过程 认为成本动因的分析和作 业最终达到的成效有利于作业成本法在物流企业中的核算 2 0 0 4 年 周永强 杨忠直 3 在 作业成本法在物流成本控制中的应用 著作 中 以作业成本法为核算工具 建立了物流成本控制的系统方法 并对物流企业 作业进行了划分归类 将作业分为运输 存储 装卸 包装 流通加工和信息处 理六大类 2 0 0 4 年 吴珍瞳5 1 在 基于作业成本的企业业绩综合评价体系研究 中 将作 业成本法与平衡记分卡结合起来 对企业经营绩效进行了综合评价 2 0 0 4 年 邵瑞庆比叫在 关于物流企业物流成本核算方法的探讨 一文中 分 析了我国物流成本管理现状 物流企业成本核算方面存在的问题 并应用作业成 本法对物流企业成本进行了核算研究 指出问接费用较高的物流企业 应用作业 成本管理系统 可以获得更为准确的成本信息 进而实施物流成本管理 2 0 0 5 年 李晓庆 倪卫红堙7 1 的 A B C 法在现代物流成本控制中的应用 一文中 介绍了利用作业成本法如何控制物流成本 对物流企业成本控制具有很大的意义 2 0 0 5 年 曹翠珍 丁宇比町在 试论作业成本法在邮政企业的运用 一文中 构想了邮政企业如何实施作业成本法 并以长途信函为例 说明了邮政企业采用 作业成本法分析作业的具体做法 2 0 0 5 年 方芸 杨梅乜鲫在 作业成本法在物流企业中的应用 一文中 说明 了作业成本法在物流企业中的核算步骤 2 0 0 6 年 黎艳虹呻3 在 基于作业成本法的第三方物流企业成本核算及决策研 究 中 在分析了我国目前物流成本管理中存在的问题 采用了作业成本法对物 流企业进行了成本核算 并在成本核算得出的成本信息基础上 进行了顾客盈利 性分析 2 0 0 6 年 蹇令香口订在 第三方物流企业作业成本控制研究 中 以系统论 控制论 信息导向论为指导 建立了物流作业成本控制体系 并重点研究了作业 成本的横向控制 2 0 0 8 年 盛丹口2 1 在 第三方物流企业成本核算及控制 作业成本法应用研 究 中 以第三方物流企业为研究对象 采用作业成本法 初步建立了第三方物 流企业成本核算及控制体系 2 0 0 8 年 周凌云口3 1 在 谈作业成本法在物流企业的应用 一文中 归纳了物 流企业应用作业成本法的基本原理和技术路线 提出具体的作业成本法核算程序 结合统计学和会计学及相关学科 构建了作业成本法在物流企业中应用的数学模 型 2 0 0 8 年 熊巍口们在 第三方物流作业成本核算与绩效评价研究 中 在总结 物流成本管理研究成果的基础上 分析了目前物流成本核算及绩效评价中的问题 采用作业成本法对成本对象进行了核算 并结合平衡记分卡和综合评价法 对物 流企业进行了评价 2 0 0 9 年 申风平 黄玉华 刘玉莹口5 1 在 作业成本法在企业物流成本核算中 的应用研究 一文中 分析了我国物流成本管理现状 提出了我国物流企业应用 作业成本法的核算程序 指出作业成本法是优化企业作业链 控制企业物流成本 的有力工具 2 0 1 2 年 秦丹口们在 物流企业作业成本管理研究 中 具体分析了作业成本 法在物流企业成本管理的预算 核算 控制 评价四个方面的优势及具体流程设 计 提出了物流企业实施作业成本法的建议及注意事项 2 0 1 2 年 郭蕊口7 3 在 作业成本法下第三方物流企业成本核算与控制研究 中 在第三方物流企业成本管理中 引入了作业成本法 得到了第三方物流企业实用 成本性态核算模型和相应的分配模型 综上所述 国内外有不少学者对作业成本法在物流企业中的应用进行了研究 从目前的研究成果来看 还存在以下问题 一是我国对物流成本动因的研究还不 够深入 物流作业与资源耗费之间的关系比较模糊 二是我国物流企业应用作业 成本法还只停留在表面研究 没有对作业成本进行深入研究 三是我国还没有建 立统一的作业成本控制标准 1 3研究内容及技术路线 1 3 1研究内容 本文基于现实问题 对第三方物流企业成本核算与控制进行了深入研究 主 要研究内容如下 第一章 绪论 介绍了第三方物流企业成本核算与控制的研究背景及意义 对国内外物流企业成本管理已有研究进行了综述 给出了本文的研究内容及技术 路线 第二章 第三方物流企业成本与作业成本法概述 系统地阐述了第三方物流 企业的成本及其特性 以及作业成本法的概念 基本原理 核算步骤及在物流企 业中的应用模式等 并分析了第三方物流企业应用作业成本法的适用性 在此基 6 础上 对第三方物流企业应用作业成本法进行了核算 第三章 作业成本核算与控制 A B C D E A 模型 在分析数据包络分析模型 D E A 的理论基础上 构建了作业成本法与数据包络分析相结合的A B C D E A 模型 第四章 案例应用 首先介绍了某物流公司概况 对公司2 0 1 3 年的成本采用 作业成本法进行了核算 并计算出各作业成本 然后对公司2 0 1 3 年1 2 个月的作 业成本的投入产出相对效率进行了分析 并对结果进行了分析 并提出成本控制 的建议 第五章 结论 总结了研究的内容及成果 并提出了待进一步研究的方向 1 3 2研究技术路线 本文在已有研究成果的基础上 对第三方物流企业成本核算与控制进行了深 入研究 在阐述了第三方物流企业成本及其特性 作业成本法的基础上 探讨了 第三方物流企业应用作业成本法的适用性 并采用作业成本法对其成本进行了核 算 介绍了数据包络分析D E A 模型基本理论 基于作业法和数据包络分析构建了 A B C D E A 模型 以对作业成本相对效率进行研究 目的是发现低效率作业 以提 高作业效率 减少资源消耗 有效控制成本 降低企业成本 A B C D E A 模型的应 用 为企业成本控制提供了定量化分析的方法 最后 对某第三方物流公司进行 了案例分析 首先对公司成本采用作业成本法进行了分析 得到公司1 2 个月的作 业成本 然后对公司1 2 个月的作业成本投入产出情况进行了规模收益和技术效率 分析 并对投入产出不佳的月份提出改进程度及方向 最后 给出了本文的研究 内容和成果 其具体技术路线如图1 1 所示 7 一 的应用 上上 适用性分析企业成本核算D E A 基础理论 模型提出 剥 审 案例应 营 模型建立结论 用 模型求解 图1 1 论文技术路线图 F i g 1 1t e c h n i c a lr o u t eo f t h i st h e s i s 8 j 匕塞銮适丕堂亟 堂僮迨塞簋三直物逾垒些虞奎皇佳些盛奎选攫述 2 第三方物流企业成本与作业成本法概述 2 1 第三方物流企业成本概述 2 1 1第三方物流企业 由于激烈的市场竞争 制造企业将专注于自己的核心业务 而将企业的物流 业务外包给专门的物流企业来做 第三方物流由此应用而生 第三方物流是指 由供方与需方N 多 t 的物流企业提供物流服务的业务模式 3 8 l 通过信息系统与物流 企业连接 为供应链集成的实现提供了有效的方法和策略 第三方物流企业是为企业客户提供部分或全部物流服务的企业 第三方是相 对于 第一方 收货人和 第二方 发货人来说的 是个独立的参与者 他们既 不是生产方 也不是销售方 而是为商品在流通过程中服务的第三方 具有以下 特征 1 独立的经营主体 不是生产者 也不是最终用户 而是没有商品所有权 的外部企业 2 为客户物流体系提供全方位服务 不同于传统的运输 仓储业务 它更 注重综合物流功能 还包括信息服务 财务结算等工作 负责设计 管理 运作 客户全部或部分物流系统 注重整体运作效率与效益 3 与客户之间是一种紧密结合的战略伙伴关系 通常都有长期合作的契约 形式 通过契约来规范和明确各自的职责和权利的合作关系 4 建立在信息技术发展的基础之上 依靠信息技术实现数据快速传递 提 高了订单处理 仓库管理 运输 装卸搬运等作业的自动化水平 实现订货 运 输 保管 包装 流通加工的一体化服务 使之与客户的交流协作更加方便 第三方物流企业服务的内容非常多 可以说是企业中能够外包的环节和功能 都可以是第三方物流企业服务的内容 从目前来看 我国第三方物流企业服务的 内容主要有五大类 运输 仓储 配送 信息服务 增值服务和物流系统计划与设 计 一 运输 1 运输网络设计和规划 第三方物流企业依靠自己专门的专家队伍 为客户提供最优的运输网络的设 计和规划工作 2 一站式 全方位运输服务 第三方物流企业为客户提供多运输环节的整合 实现f 3 N f J 的服务 3 包运输力量 第三方物流企业为客户提供运输车辆和人员 由客户企业来控制和管理运输 过程 4 帮助客户管理运输力量 客户企业自身拥有运输工具和人员 由第三方物流企业来对运输过程进行调 运和管理 5 动态运输计划 根据客户企业的采购 生产 销售等情况 对运输过程进行合理安排控制 保证运输效率和运输低成本 二 仓储 配送业务 1 配送网络设计 依据专业的技术团队 对客户企业的进行仓库定位 配送中心能力与系统设 计等 2 订单处理 接收到订单后 为客户企业提供拣货 配送 送货等工作 3 库存管理 为客户企业在库存管理过程中提供最复杂的货量预测和计划 如存货量的统 计 补货策略等 4 仓储管理 为客户企业提供货物的搬移 装卸 存储管理等活动 5 代管仓库 客户企业自身拥有仓库 第三方物流企业为其实旖仓库的管理过程 6 包装 促销包装 为客户企业提供包装类服务 如保护性包装 促销包装等 三 增值服务 1 延后处理 客户企业完成产品的标准生产 对其中要求个性化的产品 第三方物流企业 再进行生产或加工 2 零件成套 为客户企业完成零部件的装配工作 如第三方物流企业为汽车制造厂在零配 件装配线之前 完成零部件的装配工作 3 供应商管理 为客户企业提供原材料 理 一般包括供应商的选择 4 货运付费 为客户企业垫付海运费 5 支持J I T 制造 零配件的供应商或提供运输 仓储的供应商进行管 供货 产品质量检验等 报关费等费用 专门负责J l T 生产企业的采购 运输 及时供货的服务 6 咨询服务 为客户提供与物流有关的政策 如物流调查分析 物流流程设计 物流设施 选址和设计 物流运输方式选择及物流信息系统选择等 7 售后服务 一般包括客户企业的退货管理 如维修保养 产品调查等服务 四 信息服务 1 信息平台服务 如第三方物流信息平台E D I 或X M L 为客户企业实现与银行 海关及合作伙 伴之间的连接 完成电子化的物流过程 2 物流业务处理系统 为客户企业提供物流业务处理系统 处理物流过程中的复杂性 3 运输过程跟踪 采用信息技术如G P S G I S 跟踪运输过程 为客户企业提供实时的运输信息 五 物流系统计划与设计 1 现状分析 分析客户企业内部 外部的物流环节 企业物流竞争水平 企业物流技术的 评估等内容 及时有效的发现企业物流系统中存在的缺陷 2 成本效益分析 分析客户企业物流系统中的成本和效益 为企业做出正确的决策提供依据 3 目标的确定 为客户企业确定可度量的目标 如成本目标 服务目标 在一定的成本条件 下为顾客提供最高的服务水平 2 1 2第三方物流企业成本 第三方物流企业成本 也称为物流费用 指的是所服务的商品 物资在进行 空间移动时所耗费的活劳动和物化劳动的货币支出 具体是指商品 物资在诸如 运输 仓储 包装 装卸 加工等环节所支出的物力 人力 财力的总和 3 9 1 可 见 第三方物流企业生产制造的是一种无形 产品 配送 仓储 运输 信 息服务等 若要有效控制第三方物流企业成本 首先需要对成本进行准确核算 而准确 核算成本 需要分析第三方物流企业成本构成 第三方物流企业成本是指在产品 的生产过程及其在销售和管理中所发生的并与一定期间相联系的费用 具体可分 为直接材料 直接人工 营运间接费用 销售费用 管理费用和其他费用 其中 直接材料 直接人工 营运间接费用又构成了营运成本 销售费用 管理费用和 其他费用又构成为非营运成本 各项成本的含义如下 1 直接材料 直接材料 是指企业提供的与某种物流 产品 的生产直接相关的材料 由 于第三方物流企业生产的是无形产品 所以直接材料相对来说很少 通常是在某 个物流环节中为了操作的便利性 高效性或者是为了实现标识 记录及认证功能 而产生的辅助性材料 如方便装卸搬运的木制或塑料托盘 用于包装的包扎带和 纸箱等 利于辨认 记录管理所使用的条形码标签和手写标签 记录货物出入的 各种单证纸张等 都可以归结为某种物流服务产品的直接材料 2 直接人工 直接人工 是指企业提供的某种物流 产品 所发生的人工费用 某物流 产 品 所耗用的人工费用可根据相关费用记录来计算 如跟踪各种单证的跟单员 负责仓库管理的保管员 售后服务部门经理等所发生的相应服务产品的人工费用 3 营运间接费 营运间接费 是指企业营运成本中除了直接材料和直接人工费用外的统称 相当于制造业中所发生的制造费用 在营运成本中占有较大的比重 由于第三方 物流企业主要为客户提供物流服务产品 故营运间接费用占总成本中的绝大部分 在第三方物流企业中 营运间接费包含的范围大 种类多 如设备的折旧费用 维护费用 水电费用等 4 销售费用 销售费用是指订单 即服务合同的取得和处理所发生的费用 一般包括广告 费 销售人员的工资 售后服务费等 5 管理费用 管理费用是指第三方物流企业在研究 开发物流 产品 时所发生的费用 通常包括 新物流 产品 的开发 库存管理的优化 运输线路 方式的优化 为不同客户开发的不同增值服务等 6 其他耗费 第三方物流企业中的其他耗费一般包括 支付给其他物流公司的劳务费 企 业日常经营税收支出等费用 2 1 3第三方物流企业成本特性 第三方物流企业为客户所提供的是物流服务 即无形产品 具有无形性 瞬 时性和多样性的特点 其 产品 特性决定了第三方物流企业的成本特性 具体 表现在 1 由产品的无形性决定了物流企业中的成本构成主要属于营运间接费用 直接费用所占的比例较少 特别是直接材料 有的物流服务几乎不需要使用直接 材料 2 由于产品的多样性 使得物流服务合同之间有着较大差异 进而使物流 产品之间的成本差异较大 使得成本费用的分摊与归集复杂化 3 由产品的瞬时性决定了产品的生产过程和销售过程同时进行 因此物流 企业成本不存在营运间接费用在上下期分摊的问题 2 2作业成本法概述 2 2 1作业成本法的概念 作业成本法 A c t i v i t y B a s e dC o s t i n g 简称A B C 4 0 是 种以作业为基础的 成本计算和管理系统 它是以作业为中心 通过对所有作业活动进行追踪和动态 反映 对各种作业所发生的费用 采用不同的成本动因进行分配以计算成本 作 业成本法以作业为核心 通过确认和记录耗用企业资源的所有作业 选择恰当的 资源动因将所耗用的企业资源成本准确计入各个作业 然后选择合理的成本动因 再将作业成本分摊到成本的一种成本核算方法 作业成本法作为一种有效的成本 核算法 能够准确的核算企业成本 使企业管理者清楚地了解各项作业成本及产 品成本 作业成本法下的作业成本核算模型包括四大要素和两个辅助要素 分别是物 流资源 物流作业 成本对象和成本动因 以及会计期间 组织结构两个辅助要 素 各要素的具体含义如下 1 物流资源 在作业成本法下 物流资源是指各项费用总体 即为了产出物流作业或物流 服务所支出的费用 物流资源可直接面向物流作业 成本对象进行分配 是传统 成本法中的直接材料 物流资源表明了物流作业所消耗的成本源泉 如运输作业 所需的特定的运输车辆 司机等就是这个作业能够顺利进行的物流资源 2 物流作业 物流作业是指物资资料实体在组织活动中物理性的移动 包含场所位置的变 化和时间占用的实际操作过程 如包装作业 运输作业 配送作业 存储与保管 作业 流通加工作业 信息处理作业 装卸搬运作业等 物流作业消耗资源 确 定费用成本水平 而不是物流服务直接消耗资源 也就是说 是物流作业导致费 用的产生 因此 要反映物流服务消耗的真实资源 需将费用分配给作业 进而 鉴别真正成本发生的原因并给予控制 作业从不同角度分析 可分为以下4 种 单位作业 生产单位产品所发生的作业 作业成本与产量成正比 如装卸作业 检验产 品的作业 产品作业 生产某种产品所发生的作业 作业成本与产品种类成比例 如生产准备 编 制材料清单等作业 批别作业 生产一批产品所发生的作业 作业成本与产品批次成比例 如设备调试作业 支持作业 为维持企业正常的经营活动所发生的作业 如厂房维修 工厂管理作业等 3 成本对象 成本对象即为作业成本分配的终点 如产品 客户 服务 合同等 准确的 把成本分配至各成本对象 是进行成本管理和控制的基础 4 成本动因 成本动因是指成本分配的原因 作为作业消耗成本的内在因素 是作业成本 法的核心 有两种 分别是 资源动因 资源动因是指作业所耗费资源的因素 是作业量与资源消耗之间的因果关系 也是将资源成本分配到作业的标准 作业动因 作业动因是将作业分配到成本对象的标准 它用来计量成本对象对作业的需求 情况 用来分配作业成本 反映了成本对象与作业消耗的逻辑关系 5 辅助因素 会计期间 会计期问也即成本核算期 作业成本法通常采用月 季度 年来作为会计期 也可以自由定义 如将旬或周定位会计期 1 4 j 塞奎逼太堂亟 堂僮迨窒笠三友物逾全些盛奎皇佳些盛奎选煎蓬 组织结构 确定实施对象的组织结构 将作业成本法的各种资源 作业 成本对象等与 具体组织结构相对应 能够明确各组织层次的成本责任 目标 根据成本信息对 组织进行成本绩效考核 从而促进成本的降低 2 2 2作业成本法的原理 作业成本法认为 作业消耗资源 而产品或服务消耗作业 作业是资源和产 品或服务之间的桥梁 物流资源通过资源动因分配给作业 形成作业成本 作业 成本通过作业动因分配到产品或服务 即成本对象 作业成本法的关键是正确选 择成本动因和确定成本动因率 其基本原理如图2 1 所示 图2 1 作业成本法原理图 F i g 2 1T h ep 血c i eo fa c t i v i t y b a s e dc o s t 通过上图我们可将作业成本法阐述为 产品或服务消耗作业 作业又消耗资 源 以作业为成本计算对象 物流资源通过资源动因分配到各项作业 分配到各 作业的资源构成了作业成本要素 如图中圆圈所示 一项作业中的所有成本要素 构成了作业成本库 一项作业中的所有成本要素之和形成了作业成本 许多作业 形成了作业中心 最后通过作业动因将作业成本分配到成本对象 最终产品或 服务 2 2 3作业成本法的成本核算步骤 根据作业成本法的基本原理 生产产品导致作业的发生 作业的发生消耗资 源 作业成本法的核算程序即为 将物流资源成本通过资源动因分配给作业 然 后将作业成本库中的成本通过作业动因分配给最终产品 具体步骤如下 1 分析和确定各种物流资源 在作业成本法当中 首先需要分析和确定各种资源费用 通常能够在企业会 计细账中找到 一个企业的资源一般包括直接人工 直接材料 营运问接费用 销售费用 管理费用 其他费用等 资源确认后 成立资源成本库 2 分析和确定作业 形成作业中心 企业经营的每个环节 都可以看作是一项作业 根据企业的实际运营情况 通过分析工作流程 以此来确定各项作业 形成作业中心 3 分配资源给作业 形成作业成本库 根据每一作业确认其所包含的资源种类 即成本要素 如材料 工资 折旧 等 然后根据资源动因将物流资源分配至作业 据此计算成本要素成本额 形成 作业成本库 通过汇总各项作业中的成本要素成本额 得到作业成本 4 分配作业成本到成本对象 首先需确认作业动因 并统计每一作业的作业动因总数 据此计算单位作业 动因的费用 即成本动因率 然后统计各成本对象所耗作业量 据此将作业成本 归集到成本对象 得出成本对象的成本 2 2 4作业成本法在物流企业的应用模式 作业成本法在物流企业的应用模式主要有三个层面 1 计算物流企业产品成本 作业成本法能够准确的计算物流企业产品的成本 核算成本是作业成本法的 核心 用作业成本法核算产品成本 是物流企业在成本管理中应用的核心 是其 他观点和思路的基础和来源 1 6 2 制定物流企业产品价格 在通过作业法获得产品成本信息的基础上 制定产品价格策略 采用作业分 析和资源分析的观点 物流企业产品的定价方式可分为两种 分布定价法和综 合定价法 3 控制物流企业的成本 在正确算出物流企业产品的成本 并采取适当的方式定价后 通过分析成本 动因 可发