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终结审计与审计报告 一 审计报告编制前的工作1 编制审计差异调整表和试算平衡表2 获取管理当局声明书和律师声明书3 执行分析性复核程序4 撰写审计总结5 完成审计工作底稿的二级复核6 评价审计结果7 与被审计单位沟通 二 审计报告 一 审计差异调整表 1 审计差异的概念审计差异就是指注册会计师在进行会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计时 发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则 会计制度之间的不一致所造成的差异 2 审计差异的分类 1 核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而产生的误差 2 重分类误差是因企业未按有关会计准则 会计制度规定编制会计报表而产生的误差 调整分录汇总表 重分类分录汇总表 未调整不符事项汇总表 3 核算误差的划分 重要性原则的运用 1 单笔核算误差超出账户层次重要性水平的 应列为调整误差 2 单笔核算误差小于账户层次重要性水平 但性质重要的 如涉及舞弊 影响收益趋势的 应列为调整误差 3 单笔核算误差小于账户层次重要性水平 且性质不重要的 应列为未调整不符事项4 同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的 应选择几笔转为调整误差 过入调整分类汇总表 注意 这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项 建议调整事项应书面通知被审计单位 其结果可能是全部调整 同意调整的书面确认部分调整 拒绝调整 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表 CPA应以此作为最后审计意见的依据 二 编制试算平衡表 试算平衡表时CPA在被审计单位提供未审计会计报表的基础上 考虑调整分录 重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式 注意 1 审计前金额应根据被审计单位提供未审会计报表数填列 2 在手工编制试算平衡表之前 可先通过按会计报表项目的丁字帐户区分调整分录与重分类分录 分别进行汇总 然后将按会计报表项目汇总的借贷方发生额分别过入试算平衡表中的调整金额和重分类金额栏内 3 编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽关系 1 资产负债表试算平衡表左边的审计前金额 审定金额 报表反映数各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数 2 资产负债表试算平衡表左边 调整金额 栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的 调整金额 栏中的借方合计数与贷方合计数之差 3 资产负债表试算平衡表左边 重分类调整 栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的 重分类调整 栏中的借方合计数与贷方合计数之差 三 管理当局声明书 1 定义 是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述 2 作用 明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任 有利于保护CPA 口头证据转化为书面证据 实质 对被审计单位管理当局产生心理威慑 3 格式 标题 公司管理当局声明书收件人 接受委托的的注册会计师 声明内容 应CPA的要求列出各项声明签章 被审计单位负责人 被审计单位会计机构负责人签署 加盖被审计单位公章日期 一般与审计报告的日期一致 4 声明内容 重要的会计报表的真实性 合法性和完整性由管理当局负责财务会计资料已全部提供会议记录已全部开放交易已全部入帐关联方交易均已提交CPA检查期后事项和或有事项均已提供5 证明力 内部的书面证据 四 律师声明书 1 定义 是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明 也即律师的回函 通常就期后事项和或有事项向律师进行函证2 格式 无固定格式3 内容 无固定内容 回答CPA的函证问题即可 4 证明力 外部的书面证据通常 CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况 满意时 应接纳律师声明书中的意见 如果 律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息 CPA应认为审计范围受到限制 只能发表保留或无法表示意见 五 分析性复核 必须采用对审定报表的总体把握 并假定所有建议调整事项均已调整通常由项目经理 部门经理甚至主任会计师进行 集中在CPA认定的重要审计领域 六 详细复核与审计总结 审计总结 1 准备工作 一级复核2 时间 外勤工作结束前3 撰写人 项目经理4 作用 发现审计过程中的疏漏对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定 为二 三级复核提供全面汇总资料 5 应包含内容 公司简介 审计概况 审计过程 审计计划的执行 采用的审计方法 审计总体评价 调整及未调整的理由 审计前后的主要财务指标 重大事项 发现的主要问题 建议的主要调整事项 审计结论 拟出具的审计意见类型 七 二级复核 1 执行人 部门经理进行2 执行时间 外勤工作结束时3 作用 对项目经理复核的再监督 对重要审计事项的重点把关 4 复核内容 重要审计程序是否适当 是否实施 重点审计事项的审计证据是否充分 适当审计范围是否充分未调整不符事项是否适当审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确 八 评价审计结果 1 对重要性和审计风险进行最终的评价 1 确定报表中包含的错漏报 包括 已知 通过实质性测试确定的估计的 通过审计抽样和分析性复核估计的 2 确定可能错漏报的汇总金额 以判断重要性 2 技术性复核 会计报表检查清单 由项目经理填列 并经部门经理和主任会计师复核 3 形成审计意见 草拟审计报告审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上 全部调整 标准意见部分调整或拒绝调整 视应调整但未调整 未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见 4 对审计工作底稿进行最终复核执行人 主任会计师执行时间 签发审计报告前复核作用 质量控制复核内容 审计程序的恰当性 审计证据的充分性 有无重大遗漏 是否符合会计师事务所的质量要求 九 与客户沟通 1 定义 是指CPA就会计报表审计有关事项询问 告知被审计单位或与其进行商讨 2 目的 明确责任 通过沟通 明确各自的责任与义务建立良好的工作关系 保证执业质量 提高审计效率和效果 通过沟通获得更多的相关信息 3 方式 口头书面 对重要事项 沟通函 包括管理建议书等 4 应沟通内容 1 计划阶段基本情况应签约内容审计计划 2 实施阶段需被审计单位协助的工作已发现的重大错误 舞弊和违反法规行为审计工作中受到的阻碍和限制 3 完成阶段有关报表的分歧重大审计调整事项会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险审计意见类型及审计报告措辞 二 审计报告 一 审计报告概述1 定义 是CPA根据独立审计准则的要求 在实施了必要的审计程序后出具的 用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件 2 作用 鉴证 以独立的第三者身份对会计报表所作的专家鉴定 法定效力保护 通过审计报告记载的审计意见类型 改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度 从而保护会计信息使用者的利益 证明 通过审计报告中所记载的内容 可以证明审计工作质量和CPA的审计责任 3 分类 1 按性质 标准 不附加说明段 强调事项段或任何修饰性语言的审计报告 非标准 附加说明段 强调事项段或任何修饰性语言的审计报告 2 按使用目的和方式 公布 一般用于对企业股东 投资者 债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告 非公布 一般用于对企业经营管理 合并或业务转让 融通资金等特定目的而实施审计的审计报告 3 按详略程度 简式 短式 内容简明扼要的审计报告 通常用以反映非特定利害关系人共同认为的必要审计事项 一般用于公布目的 一般具有标准格式 详式 长式 对审计对象所有重要的经济业务和情况都做出详细说明和分析的审计报告 一般用于非公布目的 一般无标准格式 二 标准报告的基本格式 1 标题 审计报告 2 收件人 审计业务的委托人 审计报告的送达对象 通常为 公司股东大会或董事会 应写明收件人的全称3 引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 4 管理层对财务报表的责任段 应当说明 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 5 注册会计师的责任段 应当说明下列内容 1 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 2 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 3 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 6 说明段 当CPA出具了保留 否定或无法表示意见时 应在意见段前加说明段 以说明出具上述意见的原因 7 意见段 应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 8 强调事项段 当CPA出具无保留意见 但又认为有必要对某事项加以强调时 可以在意见段后增加强调事项段 以强调或再次提醒某一事项 被强调或提醒的事项应已经记载于审定报表中 9 CPA的签名及盖章 审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效 1 合伙 对审计项目负最终复核责任的合伙人和负责该项目的注册会计师 项目经理 2 有限责任 主任会计师或其授权的副主任会计师和负责该项目的注册会计师 项目经理 10 会计师事务所的名称 地址和盖章 全称 注册地址 公章标明会计师事务所所在的城市即可 11 报告日期 完成审计工作日注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天 或晚于管理层签署已审计财务报表的日期 三 审计意见类型 1 无保留意见 1 条件 需同时满足 CPA已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作 在审计过程中未受限制 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项 2 意见段 我们认为 上述财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 年12月31日的财务状况以及20 年度的经营成果和现金流量 标准审计报告例文 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 中国 市 签名并盖章 二 二年 月 日 2 带强调事项段的审计报告 1 条件 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 但不影响已发表的审计意见时 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 持续经营问题除外 但不影响已发表的审计意见时 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项 不受被审计单位的直接控制 但可能影响财务报表的事项 2 强调事项段 该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注 并不影响已发表的审计意见 例文 四 强调事项我们提醒财务报表使用者关注 如财务报表附注 所述 ABC公司在20 1年发生亏损 万元 在20 1年12月31日 流动负债高于资产总额 万元 ABC公司已在财务报表附注 充分披露了拟采取的改善措施 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性 本段内容不影响已发表的审计意见 3 保留意见 1 条件 符合之一即可 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2 说明段措辞 经审计 我们发现 事项 企业处理 应有处理和对报表影响 我们提出了调整要求 但贵单位未能采纳 3 意见段措辞 我们认为 除本报告第三段所述 问题外 上述财务报表已经按照 在所有重大方面 4 注册会计师的责任段 若因为审计范围受到限制而发表保留意见 应在 注册会计师的责任段 中注明 除本报告 三 导致保留意见的事项 所述事项外 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告 保留意见 ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 除本报告 三 导致保留意见的事项 所述事项外 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 导致保留意见的事项ABC公司20 1年12月31日的应收账款余额 万元 占资产总额的 由于ABC公司未能提供债务人地址 我们无法实施函证以及其他审计程序 以获取充分 适当的审计证据 四 审计意见我们认为 除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二 二年 月 日 4 否定意见 1 条件 不合法 不公允且拒绝调整 且影响极为重大 致使会计报表已失去其价值 2 说明段I措辞 经审计 我们发现 事项 企业处理 应有处理和对报表影响 我们提出了调整要求 但贵单位未能采纳 3 意见段措辞 我们认为 由于上述问题造成的重大影响 或 由于受到前段所述事项的重大影响 上述财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 未能在所有重大方面公允反映ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 5 无法表示意见 1 条件 审计范围受到严重限制 不能获取充分 适当的审计证据 以至无法对会计报表发表意见 2 注册会计师的责任段 删除 3 说明段 所受限制 4 意见段 使用 由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对上述财务报表发表意见 等术语 审计报告 ABC股份有限公司全体股东 我们接受委托 审计后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括