工程价款结算与竣工决算.doc

第六章工程价款结算与竣工决算第一节 建设工程价款结算一、建设工程价款结算方式（一）工程价款结算的主要内容和要求建设工程价款结算方式一般执行按月支付，即实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。合同工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。根据建设项目工程结算编审规程中的有关规定，工程价款结算主要包括：竣工结算、分阶段结算、专业分包结算和合同中止结算。 实行招标的工程合同价款应在中标通知书发出之日起30天内，由发、承包双方依据招标文件和中标人的投标文件在书面合同中约定。实行招标的工程，合同约定不得违背招、投标文件中关于工期、造价、质量等方面的实质性内容。招标文件与中标人投标文件不一致的地方，以投标文件为准。不实行招标的工程合同价款， 由发、承包双方在合同中约定。（二）工程合同价款中综合单价的调整对实行工程量清单计价的工程，应采用单价合同方式。即合同约定的工程价款中所包含的工程量清单项目综合单价在约定条件内是固定的，不予调整，工程量允许调整。工程量清单项目综合单价在约定的条件外，允许调整。调整方式、方法应在合同中约定。若合同未作约定，可按以下原则办理：（1）当工程量清单项目工程量的变化幅度在10%以内时，其综合单价不作调整，执行原有综合单价；（2）当工程量清单项目工程量的变化负载在10%以外，且其影响分部分项工程费超过0.1%时，其综合单价以及对应的措施费（如有）均应作调整。调整的方法是由承包人对增加的工程量或减少后剩余的工程量提出新的综合单价和措施项目费，经发包人确认后调整。 （三）工程合同价款约定的内容发、承包双方应在合同条款中对下列事项进行约定；合同中没有约定或约定不明的，由双方协商确定；协商不能达成一致的，按清单计价规范执行。（1）预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式； （2）工程进度款的支付方式、数额及时限； （3）工程施工中发生要求及金额支付方式；（4）发生工程价款纠纷的解决方法； （5）约定承担风险的范围及幅度以及超出约定范围和幅度的调整办法； （6）工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限； （7）工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时限； （8）安全措施和意外伤害保险费用； （9）工期及工期提前或延后的奖惩办法； （10）与履行合同、支付价款相关的担保事项。 二、工程计量与价款支付（一）工程预付款及计算 1. 工程预付款的支付时间按照建设工程价款结算暂行办法的规定，在具备施工条件的前提下，发包人应在双方签订合同后的一个月内或不迟于约定的开工日期前的7天内预付工程款，发包人不按约定预付，承包人应在预付时间到期后10天内向发包人发出要求预付的通知，发包人收到通知后仍不按要求预付，承包人可在发出通知14天后停止施工，发包人应从约定应付之日起向承包人支付应付款的利息（利率按同期银行贷款利率计），并承担违约责任。工程预付款仅用于承包人支付施工开始时与本工程有关的动员费用。如承包人滥用此款，发包人有权立即收回。除专用合同条款另有约定外，承包人应在收到预付款的同时向发包人提交预付款保函，预付款保函的担保金额与预付款金额相同，在发包人全部扣回预付款之前，该银行保函将一直有效。当预付款被发包人扣回时，银行保函金额相应递减。2. 工程预付款的数额包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。计价执行建设工程工程量清单计价规范（GB505002008）的工程，实体性消耗和非实体性消耗部分应在合同中分别约定预付款比例。 对于只包定额工日(不包材料定额，一切材料由发包人供给)的工程项目，则可以不预付备料款。3. 工程预付款的扣回发包单位拨付给承包单位的工程预付款属于预支性质，到了工程实施后，随着工程所需主要材料储备的逐步减少，应以抵充工程价款的方式陆续扣回，抵扣方式必须在合同中约定。扣款的方法有两种：（1）起扣点，可以从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于工程预付款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重扣抵工程价款，竣工前全部扣清。其基本表达公式是：式中 T起扣点，即工程预付款开始扣回时的累计完成工作量金额；M工程预付款限额；N主要材料所占比重；P承包工程价款总额。（2）承发包双方也可在合同约定 扣回方法。在颁发工程接收证书前，由于不可抗力或其他原因解除合同时，尚未扣清的预付款余额应作为承包人的到期应付款。（二）工程进度款的支付（中间结算）施工企业在施工过程中，按逐月（或形象进度）完成的工程数量计算各项费用，向发包人办理工程进度款的支付（即中间结算）。1. 已完工程量的计量根据工程量清单计价规范形成的合同价中包括综合单价和总价包干两种不同的子目，应采取不同的计量方法。除专用合同条款另有约定外，单价子目已完成工程量按月计算，总价子目的计量周期按批准的支付分解报告确定。（1）单价子目的计量1、已标价工程量清单中的单价子目工程量为估算工程量。2、承包人按月对已完成的工程进行计量，向监理人提交已完成工程量报表。承包人在完成工程量清单中每个子目的工程量后，监理人应要求承包人派员共同对每个子目的历次计量报表进行汇总，以核实最终结算工程量。若3、发现工程量清单中出现漏项、工程量计算偏差，以及工程量变更引起的工程量增减，结算工程量是承包人在履行合同义务过程中实际完成，并按合同约定的计量方法进行计量的工程量。（2）总价子目的计量1、总价子目的计量和支付应以总价为基础，不因物价波动引起的价格调整的因素而进行调整。2、总价子目的支付分解表形成一般有一下三种方式：1）对于工期较短的项目，将各个总价子目的价格按合同约定的计量周期平均；2）对于合同价值不大的项目，按照总价子目的价格占签约合同价的百分比，以及各个支付周期内所完成的单价子目的总价值，以固定百分比方式均摊支付；3）根据有合同约束力的进度计划、预先确定的里程碑形象进度节点（或者支付周期）、组成总价子目的价格分解到各个形象进度节点（或者支付周期中），汇总形成支付分解表，经监理人设和批准后，产生合同约束力。实际支付时，由监理人检查核实其实际形象进度，达到支付分解表的要求后，即可支付经批准的每阶段总价子目的支付金额。2. 已完工程量复核（1）承包人应当按照合同约定的方法和时间，向监理人提交已完工程量的报告。监理人接到报告后14天内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人，承包人应提供条件并派人参加核实，承包人收到通知后不参加核实，以监理人核实的工程量作为工程价款支付的依据。监理人不按约定时间通知承包人，致使承包人未能参加核实，核实结果无效。 （2）监理人收到承包人报告后14天内未核实完工程量，从第15天起，承包人报告的工程量即视为被确认，作为工程价款支付的依据，双方合同另有约定的，按合同执行。（3）对承包人超出设计图纸 范围和因承包人原因造成返工的工程量，监理人不予计量。 3. 承包人提交进度付款申请单在工程量经复核认可后，承包人应在每个付款周期末，按监理人批准的格式和约定的份数，向监理人提交进度付款申请单，并附相应的支持性证明文件。4. 进度付款证书及支付时间（1）进度付款证书的签发监理人在收到承包人进度付款申请单以及相应的支持性证明文件后的14天内完成核查，提出发包人到期应支付给承包人的金额以及相应的支持性材料，经发包人审查同意后，由监理人向承包人出具经发包人签认的进度付款证书。监理人有权扣发承包人未能按照合同要求履行任何工作或义务的相应金额。监理人出具进度付款证书，不应视为监理人已同意、批准或接受了承包人完成的该部分工作。（2）进度款的支付时间承包人提出支付工程进度款申请后14天内，发包人应按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。若未能按期支付，可按照以下方法处理： 1）发包人超过约定的支付时间不支付工程进度款，承包人应及时向发包人发出要求付款的通知，发包人收到承包人通知后仍不能按要求付款，可与承包人协商签订延期付款协议，经承包人同意后可延期支付，协议应明确延期支付的时间和从工程计量结果确认后第15天起计算应付款的利息（利率按同期银行贷款利率计）。2）发包人不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包人可停止施工，由发包人承担违约责任。（三）质量保证金质量保证金的计算额度不包括预付款的支付、扣回以及价格调整的金额。1. 保证金的预留和返还（1）承发包双方的约定。发包人应当在招标文件中明确保证金预留、返还等内容，并与承包人在合同条款中对涉及保证金的下列事项进行约定：1）保证金预留、返还方式。2）保证金预留比例、期限。3）保证金是否计付利息，如计付利息，利息的计算方式。4）缺陷责任期的期限及计算方式。5）保证金预留、返还及工程维修质量、费用等争议的处理程序。6）缺陷责任期内出现缺陷的索赔方式。（2）保证金的预留。监理人应从第一个付款周期开始，在发包人的进度付款中，按约定比例扣留质量保证金，直至扣留的质量保证金总额达到专用条款约定的金额或比例为止。全部或者部分使用政府投资的建设项目，按工程价款结算总额5左右的比例预留保证金。社会投资项目采用预留保证金方式的，预留保证金的比例可参照执行。（3）保证金的返还。缺陷责任期内，承包人认真履行合同约定的责任。约定的缺陷责任期满，承包人向发包人申请返还保证金。发包人在接到承包人返还保证金申请后，应于14日内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当在核实后14日内将保证金返还给承包人，逾期支付的，从逾期之日起，按照同期银行贷款利率计付利息，并承担违约责任。发包人在接到承包人返还保证金申请后14日内不予答复，经催告后14日内仍不予答复，视同认可承包人的返还保证金申请。缺陷责任期满时，承包人没有完成缺陷责任的，发包人有权扣留与未履行责任剩余工作所需金额相应的质量保证金余额，并有权根据约定要求延长缺陷责任期，直至完成剩余工作为止。3. 保证金的管理及缺陷修复（1）保证金的管理。缺陷责任期内，实行国库集中支付的政府投资项目，保证金的管理应按国库集中支付的有关规定执行。其他的政府投资项目，保证金可以预留在财政部门或发包方。缺陷责任期内，如发包人被撤销，保证金随交付使用资产一并移交使用单位管理，由使用单位代行发包人职责。社会投资项目采用预留保证金方式的，发、承包双方可以约定将保证金交由金融机构托管；采用工程质量保证担保、工程质量保险等其他保证方式的，发包人不得再预留保证金，并按照有关规定执行。（2）缺陷责任期内缺陷责任的承担。缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定扣除保证金，并由承包人承担违约责任。承包人维修并承担相应费用后，不免除对工程的一般损失赔偿责任。由他人原因造成的缺陷，发包人负责组织维修，承包人不承担费用，且发包人不得从保证金中扣除费用。（四）工程竣工结算的编制及其审查工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算，其中单位工程竣工结算和单项工程竣工结算可看作是分阶段结算。单位工程竣工结算由承包人编制，发包人审查；实行总承包的工程，由具体承包人编制，在总包人审查的基础上，发包人审查。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算由总（承）包人编制，发包人可直接进行审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。政府投资项目，由同级财政部门审查。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效。1. 工程竣工结算的编制工程竣工结算由承包人或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人编制。 （2）工程竣工结算的编制程序。工程竣工结算应按准备、编制和定稿三个工作阶段进行，并实行编制人、校对人和审核人分别署名盖章确认的内部审核制度。 （3）工程竣工结算的编制内容。 1）分部分项工程费应依据双方确认的工程量、合同约定的综合单价计算，如发生调整的，以发、承包双方确认调整的综合单价计算。2）措施项目费的计算应遵循以下原则： 采用综合单价计价的措施项目，应依据发、承包双方确认的工程量和综合单价计算； 明确采用“项”计价的措施项目，应依据合同约定的措施项目和金额或发、承包双方确认调整后的措施项目费金额计算； 措施项目费中的安全文明施工费应按照国家或省级、行业建设主管部门的规定计算。施工过程中，国家或省级、行业建设主管部门对安全文明施工费进行了调整的，措施项目费中的安全文明施工费应作相应调整。3）其他项目费应按以下规定计算： 计日工的费用应按发包人实际签证确认的数量和合同约定的相应项目综合单价计算； 暂估价中的材料单价应按发、承包双方最终确认价在综合单价中调整；专业工程暂估价应按中标价或发包人、承包人与分包人最终确认价计算； 总承包服务费应依据合同约定金额计算，如发生调整的，以发、承包双方确认调整的金额计算； 索赔费用应依据发、承包双方确认的索赔事项和金额计算； 现场签证费用应依据发、承包双方签证资料确认的金额计算； 暂列金额应减去工程价款调整与索赔、现场签证金额计算，如有余额归发包人。4）规费和税金应按照国家或省级、行业建设主管部门对规费和税金的计取标准计算。2. 工程竣工结算的审查工程竣工结算的审查应依据施工合同约定的结算方法进行，根据不同的施工合同类型，采用不同的审查方法。（1）工程竣工结算审查程序。工程竣工结算审查应按准备、审查和审定三个工作阶段进行，并实行编制人、校对人和审核人分别署名盖章确认的内部审核制度。 （2）工程竣工结算审查内容。1）审查结算的递交程序和资料的完备性。2）审查与结算有关的各项内容。 （3）工程竣工结算的审查时限。单项工程竣工后，承包人应按规定程序向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，发包人应按表6.1.1规定的时限进行核对（审查），并提出审查意见。 表6.1.1 工程竣工结算审查时限 工程竣工结算报告金额审查时间500万元以下从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起20天500万元2000万元从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起30天2000万元5000万元从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起45天5000万元以上从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起60天建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。3.工程竣工结算流程（1）竣工付款申请单。工程接收证书颁发后，承包人应按约定的份数和期限，向监理人提交竣工付款申请单，并提供相关证明材料。除另有约定外，竣工付款申请单应包括下列内容：编制完成的竣工结算合同总价、发包人已支付承包人的工程价款、应扣留的质量保证金、应支付的竣工付款金额。（2）竣工付款证书及支付时间。1）监理人在收到承包人提交的竣工付款申请单后的规定时间内完成核查，提出发包人到期应支付给承包人的价款送发包人审核，并抄送承包人。发包人应在收到后规定时间内审核完毕，由监理人向承包人出具经发包人签认的竣工付款证书， 监理人未在约定时间内核查，又未提出具体意见的，视为承包人提交的竣工付款申请单已经监理人核查同意；发包人未在约定时间内审核又未提出具体意见的，监理人提出发包人到期应支付给承包人的价款视为已经发包人同意。2）承包人如未在规定时间内提供完整的工程竣工结算资料，经发包人催促后14天内仍未提供或没有明确答复，发包人有权根据已有资料进行审查，责任由承包人自负。3）在竣工付款申请单得到确认后，发包人应在监理人出具竣工付款证书后14天内支付结算款，到期没有支付的应承担违约责任。承包人可以催告发包人支付结算价款，如达成延期支付协议，发包人应按同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息。如未达成延期支付协议，承包人可以与发包人协商将该工程折价，或申请人民法院将该工程依法拍卖，承包人就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。（3）最终结清。在缺陷责任期终止后，承包人可申请进行最终结清。1）最终结清申请单。缺陷责任期终止证书签发后，承包人应按约定的份数和期限，向监理人提交最终结清申请单，并提供相关证明材料。 2）最终结清证书和支付时间。监理人收到承包人提交的最终结清申请单后的14 天内，提出发包人应支付给承包人的价款送发包人审核并抄送承包人。发包人应在收到后14 天内审核完毕，由监理人向承包人出具经发包人签认的最终结清证书。监理人未在约定时间内核查，又未提出具体意见的，视为承包人提交的最终结清申请已经监理人核查同意；发包人未在约定时间内审核又未提出具体意见的，监理人提出应支付给承包人的价款视为已经发包人同意。发包人应在监理人出具最终结清证书后的14 天内，将应支付款支付给承包人。发包人不按期支付的，按合同专用条款的约定，将逾期付款违约金支付给承包人。三、工程价款调整标准施工招标文件将工程价格的调整归纳为两大类，一是物价波动引起的价格调整，二是法律变化引起的价格调整，下面分别论述。（一）物价波动引起的价格调整一般情况下，因物价波动引起的价格调整，可采用以下两种方法中的某一种计算。1. 采用价格指数调整价格差额此方式主要适用于使用的材料品种较少，但每种材料使用量较大的土木工程，如公路、水坝等。因人工、材料和设备等价格波动影响合同价格时，根据投标函附录中的价格指数和权重表约定的数据，按以下价格调整公式计算差额并调整合同价格： 式中：P需调整的价格差额；P0根据进度付款、竣工付款和最终结清等付款证书中，承包人应得到的已完成工程量的金额。此项金额应不包括价格调整、不计质量保证金的扣留和支付、预付款的支付和扣回。变更及其他金额已按现行价格计价的，也不计在内；A定值权重(即不调部分的权重)；B1 ;B2 ;B3Bn各可调因子的变值权重(即可调部分的权重)为各可调因子在投标函投标总报价中所占的比例；Ft1 ;Ft2 ;Ft3Ftn各可调因子的现行价格指数，指根据进度付款、竣工付款和最终结清等约定的付款证书相关周期最后一天的前42天的各可调因子的价格指数；F01 ; F02 ; F03F0n各可调因子的基本价格指数，指基准日期（即投标截止时间前28天）的各可调因子的价格指数。以上价格调整公式中的各可调因子、定值和变值权重，以及基本价格指数及其来源在投标函附录价格指数和权重表中约定。价格指数应首先采用有关部门提供的价格指数，缺乏上述价格指数时，可采用有关部门提供的价格代替。在运用这一价格调整公式进行工程价格差额调整中，应注意以下3点：（1）暂时确定调整差额。在计算调整差额时得不到现行价格指数的，可暂用上一次价格指数计算，并在以后的付款中再按实际价格指数进行调整。（2）权重的调整。按变更范围和内容所约定的变更，导致原定合同中的权重不合理时，由监理人与承包人和发包人协商后进行调整。（3）承包人工期延误后的价格调整。由于承包人原因未在约定的工期内竣工的，则对原约定竣工日期后继续施工的工程，在使用价格调整公式时，应采用原约定竣工日期与实际竣工日期的两个价格指数中较低的一个作为现行价格指数。2. 采用造价信息调整价格差额此方式适用于使用的材料品种较多，相对而言，每种材料使用量较小的房屋建筑与装饰工程。施工期内，因人工、材料、设备和机械台班价格波动影响合同价格时，人工、机械使用费按照有关部门或其授权的工程造价管理机构发布的人工成本信息、机械台班单价或机械使用费系数进行调整；需要进行价格调整的材料，其单价和采购数应由监理人复核，监理人确认需调整的材料单价及数量，作为调整工程合同价格差额的依据。（1）人工单价发生变化时，发、承包双方应按省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构发布的人工成本文件调整工程价款。（2）材料价格变化超过省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构规定的幅度时应当调整，承包人应在采购材料前采购数量和新的材料单价报发包人核对，确认用于本合同工程时，发包人应确认采购材料的数量和单价。发包人在收到承包人报送的确认资料后3个工作日内不予答复的视为已经认可，作为调整工程价款的依据。如果承包人未报经发包人核对即自行采购材料，再报发包人确认调整工程价款的，如发包人不同意，则不作调整。（3）施工机械台班单价或施工机械使用费发生变化超过省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构规定的范围时，按其规定进行调整。（二）法律变化引起的价格调整在基准日后，因法律变化导致承包人在合同履行中所需要的工程费用发生增减时，监理人应根据法律、国家或省、自治区、直辖市有关部门的规定，商定或确定需调整的合同价款。第二节 资金使用计划的编制和应用一、施工阶段资金使用计划 编制方法 施工阶段资金使用计划的编制方法，主要有以下几种：1. 按不同子项目编制资金使用计划 例如：某学校建设项目的分解过程，就是该项目施工阶段资金使用计划的编制依据，其分解可参照图6.2.1所示。某学校教学楼办公楼实验楼图书馆宿舍食堂土建工程设备工程水暖工程电气工程基础工程主体工程屋面工程装修工程土方开挖砌筑垫层施工基础回填土图6.2.1工程项目分解图2. 按时间进度编制资金使用计划建设项目的投资总是分阶段、分期支出的，资金应用是否合理与资金时间安排有密切关系。 按时间进度编制的资金使用计划，通常可利用项目进度网络图进一步扩充后得到。 资金使用计划通常可以采用S型曲线与香蕉图的形式，或者也可以用横道图和时标网络图表示。(1) 在横道图的基础上便可编制按时间进度划分的投资支出预算，进而绘制时间投资累计曲线（S形曲线图）。时间投资累计曲线的绘制步骤如下：确定工程进度计划，编制进度计划的横道图，如表6.2.1所示；表6.2.1 某工程进度计划横道图单位：万元分项工程进度计划（周）123456789101112A100100100100100100100B100100100100100100100C100100100100100100100100D200200200200200200E100100100100100100100F200200200200200200200（2）根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间（月或旬）的投资，如表6.2.2所示：表6.2.2 按月编制的资金使用计划表时间（月）123456789101112投资（万元）100200300500600800800700600400300200（3）计算规定时间t计划累计完成的投资额，其计算方法为：各单位时间计划完成的投资额累加求和，可按下式计算：式中Qt某时间t计划累计完成投资额；qn单位时间n的计划完成投资额；t规定的计划时间。（4）按各规定时间的Qt值，绘制S形曲线，如图6.2.2所示。每一条S形曲线都是对应某一特定的工程进度计划。进度计划的非关键路线中存在许多有时差的工序或工作，因而S形曲线（投资计划值曲线）必然包括在由全部活动都按最早开工时间开始和全部活动都按最迟开工时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内，见图6.4.3。建设单位可根据编制的投资支出预算来合理安排资金，同时建设单位也可以根据筹措的建设资金来调整S形曲线，即通过调整非关键路线上工序项目的开工时间，力争将实际的投资支出控制在预算的范围内。 二、施工阶段投资偏差分析施工阶段投资偏差的形成过程，是由于施工过程随机因素与风险因素的影响，形成了实际投资与计划投资、实际工程进度与计划工程进度的差异，我们将它们称为投资偏差与进度偏差。这些偏差即是施工阶段工程造价控制的对象之一。（一）实际投资与计划投资由于时间投资累计曲线中既包含了投资计划，也包含了进度计划，因此有关实际投资与计划投资的变量包括了拟完工程计划投资、已完工程实际投资和已完工程计划投资。1. 拟完工程计划投资所谓拟完工程计划投资是指，根据进度计划安排在某一确定时间内所应完成的工程内容的计划投资。可以表示为在某一确定时间内，计划完成的工程量与单位工程量计划单价的乘积，如式所示：拟完工程计划投资=拟 完工程量计划单价2. 已完工程实际投资所谓已完工程实际投资是根据实际进度完成状况在某一确定时间内所已经完成的工程内容的实际投资。可以表示为在某一确定时间内，实际完成的工程量与单位工程量实际单价的乘积，如式所示：已完工程实际投资=实际工程量实际单价在进行有关偏差分析时，为简化起见，通常进行如下假设：拟完工程计划投资中的拟完工程量，与已完工程实际投资中的实际工程量在总额上是相等的，两者之间的差异只在于完成的时间进度不同。3. 已完工程计划投资从公式中可以看出，由于拟完工程计划投资和已完工程实际投资之间既存在投资偏差，也存在进度偏差。已完工程计划投资正是为了更好地辨析这两种偏差而引入的变量，是指根据实际进度完成状况，在某一确定时间内已经完成的工程所对应的计划投资额。可以表示为在某一确定时间内，实际完成的工程量与单位工程量计划单价的乘积，如式所示：已完工程计划投资=实际工程量计划单价（二）投资偏差和进度偏差1. 投资偏差投资偏差指投资计划值与投资实际值之间存在的差异，当计算投资偏差时，应剔除进度原因对投资额产生的影响，因此其公式为：投资偏差=已完工程实际投资已完工程计划投资=实际工程量（实际单价计划单价）上式中结果为正值表示投资增加，结果为负值表示投资节约。2. 进度偏差与投资偏差密切相关的是进度偏差，如果不加考虑就不能正确反映投资偏差的实际情况。所以，有必要引入进度偏差的概念：进度偏差=已完工程实际时间已完工程计划时间为了与投资偏差联系起来，进度偏差也可表示为：进度偏差=拟完工程计划投资已完工程计划投资=（拟完工程量实际工程量）计划单价3. 有关投资偏差的其他概念在投资偏差分析时，具体又分为：（1）局部偏差和累计偏差。局部偏差有两层含义：一是相对于总项目的投资而言，指各单项工程、单位工程和分部分项工程的偏差；二是相对于项目实施的时间而言，指每一控制周期所发生的投资偏差。累计偏差，则是在项目已经实施的时间内累计发生的偏差。 （2）绝对偏差和相对偏差。所谓绝对偏差，是指投资计划值与实际值比较所得的差额。相对偏差，则是指投资偏差的相对数或比例数，通常是用绝对偏差与投资计划值的比值来表示，相对偏差就能较客观地反映投资偏差的严重程度或合理程度，从对投资控制工作的要求来看，相对偏差比绝对偏差更有意义，应当给予更高的重视。 绝对偏差和相对偏差的数值均可正可负，且两者符号相同，正值表示投资增加，负值表示投资节约。在进行投资偏差分析时，对绝对偏差和相对偏差都要进行计算。 （三）常用的偏差分析方法常用的偏差分析方法有横道图法、时标网络图法、表格法和曲线法。1. 横道图法用横道图进行投资偏差分析，是用不同的横道标识拟完工程计划投资、已完工程实际投资和已完工程计划投资，在实际工作中往往需要根据拟完工程计划投资和已完工程实际投资确定已完工程计划投资后，再确定投资偏差与进度偏差。根据拟完工程计划投资与已完工程实际投资，确定已完工程计划投资的方法是：（1）已完工程计划投资与已完工程实际投资的横道位置相同；（2）已完工程计划投资与拟完工程计划投资的各子项工程的投资总值相同。2. 时标网络图法时标网络图是在确定施工计划网络图的基础上，将施工的实施进度与日历工期相结合而形成的网络图。根据时标网络图可以得到每一时间段的拟完工程计划投资；已完工程实际投资可以根据实际工作完成情况测得；在时标网络图上，认真观察实际进度前锋线并经过计算，就可以得到每一时间段的已完工程计划投资。实际进度前锋线表示整个项目目前实际完成的工作面情况，将某一确定时点下时标网络图中各个工序的实际进度点相连就可以得到实际进度前锋线。时标网络图法具有简单、直观的特点，主要用来反映累计偏差和局部偏差，但实际进度前锋线的绘制有时会遇到一定的困难。3. 表格法表格法是进行偏差分析最常用的一种方法。可以根据项目的具体情况、数据来源、投资控制工作的要求等条件来设计表格，因而适用性较强；表格法的信息量大，可以反映各种偏差变量和指标，对全面深入地了解项目投资的实际情况非常有益；另外，表格法还便于用计算机辅助管理，提高投资控制工作的效率。见表6.2.5。表 6.2.5投资偏差分析表项目编码（1）011012013项目名称（2）土方工程打桩工程基础工程单位（3）m3mm3计划单价（4）568拟完工程量（5）101110拟完工程计划投资（6）=（4）（5）506680已完工程量（7）1216.677.5已完工程计划投资（8）=（4）（7）6010060实际单价（9）5.834.810.67其他款项（10）已完工程实际投资（11）=（7）（9）+（10）708080投资绝对偏差（12）=（11）（8）10-2020投资相对偏差（13）=（12）（8）0.167-0.2-0.33进度绝对偏差（14）=（6）（8）103420进度相对偏差（15）=（14）（6）-0.2-0.520.254. 曲线法曲线法是用投资时间曲线进行偏差分析的一种方法。在用曲线法进行偏差分析时，通常有三条投资曲线，即已完工程实际投资曲线a，已完工程计划投资曲线b和拟完工程计划投资曲线P，如图6.4.5所示，图中曲线a和b的竖向距离表示投资偏差，曲线P和b的水平距离表示进度偏差。图中所反映的是累计偏差，而且主要是绝对偏差。用曲线法进行偏差分析，具有形象直观的优点，但不能直接用于定量分析，如果能与表格法结合起来，则会取得较好的效果。三、偏差形成原因的分类及纠正方法（一）偏差原因一般来讲，引起投资偏差的原因主要有四个方面，即客观原因、业主原因、设计原因和施工原因。为了对偏差原因进行综合分析，通常采用图表工具。在用表格法时，首先要将每期所完成的全部分部分项工程的投资情况汇总，确定引起分部分项工程投资偏差的具体原因；然后通过适当的数据处理，分析每种原因发生的频率（概率）及其影响程度（平均绝对偏差或相对偏差）；最后按偏差原因的分类重新排列，就可以得到投资偏差原因综合分析表，我们利用虚拟数字可以编成投资偏差原因综合分析表。需要说明的是：表6.2.6中“已完工程计划投资”由各“偏差原因”所对应的已完分部分项工程计划投资累加而得。这里要特别注意，某一分部分项工程的投资偏差可能同时由两个以上的原因引起，为了避免重复计算，在计算“已完工程计划投资”时，只按其中最主要的原因考虑，次要原因计划投资的重复部分在表中以括号标出，不计入“已完工程计划投资”的合计值。表 6.2.6投资偏差原因综合分析表偏差原因次数频率已完工程计划投资(万元)绝对偏差(万元)平均绝对偏羞(万元)相对偏差(%)1-130.125002484.81-210.04(100)1-930.1250316.02-110.04201110.02-210.0420115.02-940.16304113.33-150.2015020413.33-220.08(150)422.73-910.0450112.04-110.0420115.04-220.08304213.34-910.04(30)合 计251.00870682.727.82对投资偏差原因的发生频率和影响程度进行综合分析，还可以采用图6.2.7的形式。A-CA-BA-AB-CB-BB-AC-CC-BC-A1-13-21-22-13-94-14-91-92-12-93-14-215105051015频率（%）图6.2.7把偏差原因的发生频率和影响各分为三个阶段、形成9个区域，将表6.2.6中的投资偏差特征值分别填入对应的区域内即可，其中影响程度可用相对偏差和平均绝对偏差两种形式表达。图中阶段数目和界值的确定，应视项目实施的具体情况和对偏差分析的要求而定。151-13-11-92-9C-CB-CA-C频率（%）103-24-2C-BB-BA-B51-22-12-23-94-14-9C-AB-AA-A（a）频率和相对偏差（b）频率和绝对偏差151050平均绝对偏差（%）相对偏差（%）图6.2.7 投资偏差原因的发生频率和影响程度在数量分析的基础上，可以将偏差的类型分为四种形式，见图6.2.8：（1）投资增加且工期拖延。这种类型是纠正偏差的主要对象，必须引起高度重视。（2）投资增加但工期提前。这种情况下要适当考虑工期提前带来的效益。从资金使用的角度如果增加的资金值超过增加的效益时要采取纠偏措施。（3）工期拖延但投资节约，这种情况下是否采取纠偏措施要根据实际需要。（4）工期提前且投资节约。这种情况是最理想的，不需要采取纠偏措施。从偏差原因的角度，由于客观原因是无法避免的，施工原因造成的损失由施工单位自己负责，因此，纠偏的主要对象是业主缘由和设计原因造成的投资偏差。从偏差原因发生频率和影响程度明确纠偏的主要对象，在图6.2.7中要把CC，BC，CB三个区域内的偏差原因作为纠偏的主要对象，尤其对同时出现在（a）和（b）中的CC，BC，CB三个区域内的偏差原因予以特别重视，这些原因发生的频率大，相对偏差大，平均绝对偏差也大，必须采取必要的措施，减少或避免其发生后的经济损失。（二）偏差的纠正与控制通常把纠偏措施分为组织措施、经济措施、技术措施、合同措施四个方面。1. 组织措施是指从投资控制的组织管理方面采取的措施。 2. 经济措施经济措施最易为人们接受，但运用中要特别注意不可把经济措施简单理解为审核工程量及相应的支付价款。应从全局出发来考虑问题，如检查投资目标分解的合理性，资金使用计划的保障性，施工进度计划的协调性。 3. 技术措施从造价控制的要求来看，技术措施并不都是因为发生了技术问题才加以考虑的，也可能因为出现了较大的投资偏差而加以运用。 4. 合同措施合同措施在纠偏方面主要指索赔管理。 第三节 竣工决算一、建设项目竣工决算的概念竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、投资效果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。 二、竣工决算的内容和编制（一）竣工决算的内容建设项目竣工决算应包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用 。按照 有关文件规定，竣工决算是由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析四部分组成。其中竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表两部分又称建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容。工程造价比较分析是对控制工程造价所采取的措施、效果及其动态的变化需要进行认真地比较对比，总结经验教训。批准的概算是考核建设工程造价的依据。在分析时，可先对比整个项目的总概算，然后将建筑安装工程费、设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算表中所提供的实际数据和相关资料及批准的概算、预算指标、实际的工程造价进行对比分析，以确定竣工项目总造价是节约还是超支，并在对比的基础上，总结先进经验，找出节约和超支的内容和原因，提出改进措施。在实际工作中，应主要分析以下内容：（1）主要实物工程量。对于实物工程量出入比较大的情况，必须查明原因。（2）主要材料消耗量，考核主要材料消耗量，要按照竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明是在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。（3）考核建设单位管理费、措施费和间接费的取费标准。建设单位管理费、措施费和间接费的取费标准要按照国家和各地的有关规定，根据竣工决算报表中所列的建设单位管理费与概预算所列的建设单位管理费数额进行比较，依据规定查明是否多列或少列的费用项目，确定其节约超支的数额，并查明原因。 三、新增资产价值的确定（一）新增资产价值的分类建设项目竣工投入运营后，所花费的总投资形成相应的资产。按照新的财务制度和企业会计准则，新增资产按资产性质可分为固定资产、流动资产、无形资产和其他资产等四大类。（二）新增资产价值的确定方法1. 新增固定资产价值的确定新增固定资产价值是建设项目竣工投产后所增加的固定资产的价值，它是以价值形态表示的固定资产投资最终成果的综合性指标。 新增固定资产价值的计算是以独立发挥生产能力的单项工程为对象的。单项工程建成经有关部门验收鉴定合格，正式移交生产或使用，即应计算新增固定资产价值。一次交付生产或使用的工程一次计算新增固定资产价值，分期分批交付生产或使用的工程，应分期分批计算新增固定资产价值。新增固定资产价值的内容包括：已投入生产或交付使用的建筑、安装工程造价；达到固定资产标准的设备、工器具的购置费用；增加固定资产价值的其他费用。 在计算时应注意以下几种情况：（1）对于为了提高产品质量、改善劳动条件、节约材料消耗、保护环境而建设的附属辅助工程，只要全部建成，正式验收交付使用后就要计入新增固定资产价值。（2）对于单项工程中不构成生产系统，但能独立发挥效益的非生产性项目，如住宅、食堂、医务所、托儿所、生活服务网点等，在建成并交付使用后，也要计算新增固定资产价值。（3）凡购置达到固定资产标准不需安装的设备、工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值。（4）属于新增固定资产价值的其他投资，应随同受益工程交付使用的同时一并计入。（5）交付使用财产的成本，应按下列内容计算：1）房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：建筑工程成果和待分摊的待摊投资；2）动力设备和生产设备等固定资产的成本包括：需要安装设备的采购成本，安装工程成本，设备基础支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本，应分摊的待摊投资；3）运输设备及其他不需要安装的设备、工具、器具、家具等固定资产一般仅计算采购成本，不计分摊的“待摊投资”。（6）共同费用的分摊方法。新增固定资产的其他费用，如果是属于整个建设项目或两个以上单项工程的，在计算新增固定资产价值时，应在各单项工程中按比例分摊。一般情况下，建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额作比例分摊，而土地征用费、勘察设计费等费用则按建筑工程造价分摊。2. 新增流动资产价值的确定流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款以及其他货币资金、短期投资、存货、应收及预付款项以及其他流动资产等。 3. 新增无形资产价值的确定我国作为评估对象的无形资产通常包括专利权、非专利技术、生产许可证、特许经营权、租赁权、土地使用权、矿产资源勘探权和采矿权、商标权、版权、计算机软件及商誉等。第五节 保修费用的处理 一、建设项目保修的范围及年限（一） 保修的范围和最低保修期限根据 有关规定：承包人在向业主提交工程竣工报告时，应向业主出具质量保修书。质量保修书中应明确建设工程的保修范围、保修期限和保修责任等。建设工程在保修范围和保修期限内如果发生质量问题，承包人应当履行保修义务，并对相应造成的损失承担赔偿责任。1. 保修的范围在正常使用条件下，建筑工程的保修范围应包括地基基础工程、主体结构工程、屋面防水工程和其他土建工程，以及电气管线、上下水管线的安装工程、供热、供冷系统工程等项目。 2. 保修的期限按照国务院建设工程质量管理条例第四十条规定：（1）基础设施工程、房屋建筑的地基基础工程和主体结构工程，为设计文件规定的该工程的合理使用年限；（2）屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏为5年；（3）供热与供冷系统为2个采暖期和供冷期；（4）电气管线、给排水管道、设备安装和装修工程为2年；（5）其他项目的保修期限由承发包双方在合同中规定。建设工程的保修期，自竣工验收合格之日算起。二、建设项目保修的经济责任及费用处理（一）保修的经济责任 （1）由承包人施工造成的质量缺陷，应当由承包人负责修理并承担经济责任；由承包人采购的建筑材料、建筑构配件、设备等不符合质量要求，或承包人应进行而没有进行试验或检验，进入现场使用造成质量问题的，应由承包人负责修理并承担经济责任。（2）由于勘察、设计方面的原因造成的质量缺陷，由勘察、设计单位负责并承担经济责任，由施工单位负责维