上海师范大学财务会计3应收和预付款项ppt课件.ppt

1 第三章应收和预付款项 一 应收票据 一 概述 1 含义 2 种类A 商业承兑汇票与银行承兑汇票B 带息票据与不带息票据 3 须注意几点 A 入账价值 面值B 账面价值 包括面值和应计利息如 跨年度或编中期报告时 如果是带息票据 应计算利息收入 冲减财务费用 同时对该未收到的利息收入款 计入 应收票据 2 C 到期值 不带息的 即为面值 带息的 即为面值和利息用公式表示 到期值 票据的面值 利息 票据的面值 1 利率 期限 D 票据到期日计算按天计算 根据 算尾不算头 的惯例 按实际经历的天数计算 按月计算 月份中间开出商业汇票时 则 月中对月中 如 1月20日开出 一个月到期 到期日为2月20日 月末开出商业汇票时 则 月末对月末 不分大小月份 3 二 案例 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 有关分录如下 甲企业 11月1日 收到票据时 借 应收票据100000贷 应收账款10000012月31日计息时 借 应收票据1000贷 财务费用10002月1日 票据到期收款时 借 银行存款101500贷 应收票据101000财务费用500假设2月1日 丙企业无力支付款项 借 应收账款101500贷 应收票据101000财务费用500 4 二 应收账款 一 应收账款的确认和核算1 入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额 包括增值税 和代垫运杂费入账 2 几个概念 商业折扣 现金折扣等 1 商业折扣 Tradediscount 对应收账款和销售收入的入账金额 均不会产生影响 2 现金折扣 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 5 A 处理方法 有总价法 我国要求采用 和净价法 总价法 不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为费用的增加 记入 财务费用 借方 净价法 销售收入和应收账款按发票价格 不含增值税 扣除最大现金折扣后的余额入账 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 B 总价法与净价法的评价 存在现金折扣情况下的核算方法 6 3 案例 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业 买价为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 要求 分别按总价法与净价法进行会计处理 7 二 坏账准备的确认和核算1 坏账与坏账损失的区别坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 2 坏账的确认 1 全额确认坏账损失的情况 A 有确凿证据表明该应收款项不能收回 B 有证据表明该应收款项收回的可能性不大 C 债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项 8 2 不能全额计提坏账准备的情况A 当年发生的应收款项 以及未到期的款项 B 计划对应收款项进行债务重组 或以其他发生进行重组的 C 与关联方发生的应收款项 特别是母子公司交易或事项产生的应收款项 D 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 9 3 核算方法 有两种一是直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 我国已取消 原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 10 二是备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国规定只能采用此法 原因是有以下优点 1 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 2 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 资产负债表中列示应收款项账面价值 使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况 3 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 11 坏账准备的计提政策 1 计提范围A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 12 2 坏账准备计提额取决于 坏账损失金额的估计方法 有三种 应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法 3 坏账损失的确认 计入 资产减值损失 13 4 案例应收款项余额百分比法的说明及案例几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额提取 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 但未能很好地解决收入与费用地配比问题 14 案例 甲企业2003年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 2004年年末应收款项的余额为600000元 2005年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2005年年末应收款项的余额为550000元 2006年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000元 2006年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 15 案例之答案 2003年年末 应提坏账准备 50 3 1 5万元期初坏账准备的余额为0 本期计提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 52004年年末 应提坏账准备 60 3 1 8万元计提前坏准余额为1 5万元 本期计提额 1 8 1 5 0 3万元 补提 借 资产减值损失0 3贷 坏账准备0 32005年4月 发生坏账时借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业2 16 2005年年末 应提坏账准备 55 3 1 65万元计提前坏账准备余额 1 8 2 0 2 本期计提额 1 65 0 2 1 85借 资产减值损失1 85贷 坏账准备1 852006年5月 坏账收回时借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 52006年年末 应提坏账准备 70 3 2 1万元计提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 本期计提额 2 1 3 15 1 05 冲回 借 坏账准备1 05贷 资产减值损失1 05 17 账龄分析法的说明及案例 1 几点说明 实际上 是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 账龄 指的是顾客所欠账款的时间 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 会计期末 同前 也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 18 2 案例 案例 甲企业2000年末应收款项的余额为90万元 期初坏账准备为贷方余额2万元 应收款项的账龄及估计的坏账损失2 96万元 解 本期计提额 2 96 2 0 96借 资产减值损失0 96贷 坏账准备0 96 19 销货百分比法的说明及案例 2 案例 案例 甲企业2000年度赊销金额为900000元 根据以往经验 估计坏账损失率为5 2000年应提坏账准备 900000 5 45000元借 资产减值损失45000贷 坏账准备45000若2001年度赊销金额为800000元 则当年应提坏账准备 800000 5 40000元借 资产减值损失40000贷 坏账准备40000 20 三 预付账款 一 概述1 含义2 与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 3 科目设置 预付账款借 预付款项贷 银行存款 实际价款 借贷之差 即补付或收回多付款 单独核算4 预付款项不多的企业 也可直接计入应付账款 不设预付账款 21 二 案例 案例 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 22 会计处理9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 库存商品5000应交税费 增 进 850贷 预付账款585010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 23 四 应收债权出售和融资的会计处理 企业将其按照销售商品 提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构 在进行会计核算时 应按照实质重于形式的原则 按我国 企业会计准则 规定 内容 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件 如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等 应按照出售应收债权处理 并确认相关损益 否则 应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理 24 以应收债权为质押取得借款的核算 会计处理 1 取得借款时 借 银行存款贷 短期借款2 有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款 3 质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权 只是需设置备查簿 详细记录质押应收债权的账面余额 质押期及回款情况 25 举例说明 2005年1月2日 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明销售价款为30万元 增值税销项税额为5 1万元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2005年10月1日付款 2005年6月1日 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商 以应收乙公司的货款为质押取得3个月的流动资金借款20万元 年利率为6 到期一次还本付息 假定甲公司按月计提借款利息 则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下 6月1日取得借款时 借 银行存款20贷 短期借款20 8月末偿付借款本金及利息时 借 短期借款20财务费用0 3贷 银行存款20 3 26 应收债权出售的核算 1 不附追索权的应收债权出售的核算 出售时 借 银行存款其他应收款 预计未来要发生的销售退回 销售折让及现金折扣 营业外支出 倒挤 坏账准备 全部结转 贷 应收账款 账面余额 27 举例说明 2004年4月12日 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元 增值税销项税额为6 8万元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2004年8月1日付款 2004年5月1日 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙公司的债权卖给银行 价款为35万元 如果乙公司不能偿付此债权 甲公司不负连带偿付责任 根据以往经验 甲公司预计乙公司退货10 2004年7月6日乙公司退货 价税合计3 51万元 所退商品的成本为2 3万元 甲公司将所退商品验收入库 28 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下 2004年5月1日甲公司将应收账款卖