第九章成本报表的编制与分析PPT课件.ppt

同学们好 1 第九章成本报表的编制与分析 本章重点与难点 1 商品产品成本表的构成及编制 2 主要产品单位成本表的构成及编制 3 全部商品产品成本计划完成情况的分析 4 可比产品成本降低任务完成情况的分析 5 主要产品单位成本分析 2 一 成本报表的概述 一 含义 成本报表是根据成本日常核算资料编制的 用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表 成本报表是成本核算的最终成果 也是对日常成本核算的系统总结 成本报表是一种内部报表 3 二 成本报表种类 1 反映产品成本情况的报表 1 产品生产成本表 2 主要产品单位成本表2 反映各项费用支出情况的报表 1 制造费用明细表 2 销售费用明细表 3 管理费用明细表 4 财务费用明细表 4 1 是分清经济责任的重要依据2 是进行预测 决策 计划 控制 核算 分析与评价的重要依据3 是反映企业成本管理业绩和问题的手段 三 成本报表作用 5 四 成本报表特点 1 从报表编制目的看 满足内部需要 2 从报表反映的内容和格式看 具有较大灵活性 3 从报表提供的指标看 多样性 实物和价值 4 从报表编制的时间看 有较大机动性 5 从报表报送对象看 仅在一定范围内供参考与使用 6 五 成本报表编制要求 1 在指标内容上要具有专题性和实用性2 在实物计量和填报方法上要具有一致性3 在信息上要具有客观性和真实性4 在格式上要具有直观 清晰性 7 二 商品产品成本表的构成及编制 按产品品种反映 一 商品产品成本表的构成 P267 可比产品和不可比产品 实际产量 单位成本 本月总成本 本年累计总成本 该报表的主要内容 是反映 8 二 商品产品成本表的编制 实际产量 本月实际产量本年累计实际产量 单位成本 上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本 9 本月总成本 按上年实际单位成本计算的总成本 按本年计划单位成本计算的总成本 本月实际总成本 本月实际单位成本 本月实际产量 上年实际单位成本 本月实际产量 本年计划单位成本 本月实际产量 10 本年累计总成本 按上年实际单位成本计算的总成本 按本年计划单位成本计算的总成本 本年累计实际总成本 上年实际单位成本 本年累计实际产量 本年计划单位成本 本年累计实际产量 本月实际单位成本 本年累计实际产量 11 可比产品成本降低额 可比产品成本降低率 12 三 主要产品单位成本表的编制 P269 其内容主要包括 1 成本项目2 主要技术经济指标3 历史先进水平4 上年实际平均5 本月实际6 本年累计实际平均 13 四 制造费用明细表 该表应填的内容 1 本年计划2 上年同期实际数3 本月实际数4 本年累计实际数 14 制造费用明细表编制单位 2008年12月单位 元 15 五 成本分析的含义及基本方法 成本分析是以成本核算资料为基础 结合有关计划 定额和其他相关资料 揭示成本变化情况及原因的过程 成本分析是进行成本考核的依据 也为以后的成本管理指明了方向 16 成本分析的基本方法 1 对比 比较 分析法 即通过不同时期成本指标和数据的对比 来揭示差异的一种分析方法 它可以是本期与上期指标之间的比较 实际与计划指标的比较 本企业与同行业企业的比较等 在使用对比分析方法时应注意指标的可比性 17 2 比率分析方法 即通过计算成本指标的比率 进行数量对比分析的一种方法 具体形式有 相关指标比率分析 是将两个性质不同但又相关的指标 如利润和成本 对比求出比率 然后进行比较分析 构成比率分析 是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析 动态比率分析 是将不同时期的指标对比求出比率 然后进行动态比较 据以分析该项指标的增减变动情况 18 趋势分析法 是通过连续若干期相同指标的对比 来揭示各期之间的增减变化 据以预测经济发展趋势的一种分析方法 采用趋势分析法 在连续的若干期之间 可以按绝对数进行对比 也可以按相对数 即比率 进行对比 可以以某个时期为基期 其他各项均与该时期的基数进行对比 也可以在各个时期之间进行环比 即分别以上一时期为基期 下一时期与上一时期的基数进行对比 19 连环替代分析法 因素分析法 是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素 并分别计算 分析每个因素影响程度的一种方法 20 连环替代法的原理 1 分解指标体系 确定分析对象 2 连环顺序替代 计算替代结果 3 比较替代结果 确定影响程度 4 加总影响数值 验算分析结果 采用因素分析法的计算程序 按其依存关系将经济指标分解为基数 计划数或上期数 实际数两个指标体系 然后将该指标的实际数减基数 求出实际脱离基数的差异 即为分析对象 即以基数指标体系为计算基础 用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数 每次替代后 实际数就被保留下来 有几个因素就替换几次 每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果 即将每次替代所得到的结果 与这一因素被替换前的结果进行比较 两者的差额 就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加 应与该项经济指标实际数与基期数的差额 即分析对象 相等 21 例如 某企业生产甲产品 本月份有关资料如下表 产量及其他有关资料 以计划数为基数250 48 9 108000 第一次替换200 48 9 86400 产量变动的影响 21600 第二次替换200 50 9 90000 单耗变动的影响3600 第三次替换200 50 10 100000 单价变动的影响10000合计 8000 22 由于材料单价变动对材料费用的影响 200 50 10 9 10000 元 上述分析计算时 还可以采用差额计算法进行 其计算过程如下 由于产量变动对材料费用的影响 200 250 48 9 21600 元 由于材料单耗变动对材料费用的影响 200 50 48 9 3600 元 23 它是因素分析法的简化形式 先要确定各因素实际数与计划数之间的差异 然后按照各因素的排列顺序 依次求出各因素变动的影响程度 差额计算法由于计算简便 所以应用比较广泛 特别是在影响因素只有两个时更为适用 5 差额计算法 因素分析法 24 六 全部商品产品成本计划完成情况分析 272 全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析 一般采用比较分析法 将实际成本与上年成本的计划成本对比 确定商品产品成本计划完成情况 并据以确定进一步分析的重点 25 4 每种产品成本的降低额和降低率 在进行分析时 应计算如下几个指标 1 全部商品产品成本降低额和降低率 3 不可比产品成本降低额和降低率 2 可比产品成本降低额和降低率 26 成本降低额和降低率的计算公式如下 成本降低额 按实际产量计算的实际成本 按实际产量计算的计划成本 成本降低率 成本降低额按实际产量计算的计划成本 100 27 产量及单位成本资料 例某公司本年度生产三种产品 有关产量及单位成本资料如下表 28 全部商品产品成本计划完成情况分析表 480000980000 29 七 可比产品成本降低完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析 就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本 确定可比产品实际成本的降低额和降低率 并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比 评定企业可比产品成本降低任务完成的情况 一 总体分析 30 一 可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标 计划产量 上年实际单位成本 本年计划单位成本 计划成本降低率 计划成本降低额计划产量 上年实际单位成本 100 计划成本降低额 计划产量按上年实际单位成本计算的总成本 计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本 31 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 本年实际单位成本 实际产量按上年实际单位成本计算的总成本 实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本 实际降低率 100 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 32 分析对象 降低额 可比产品成本实际降低额 可比产品成本计划降低额 降低率 可比产品成本实际降低率 可比产品成本计划降低率 33 实例分析 假设某企业200 年12份有关可比产品成本资料如下 计划成本资料 计划成本降低额 2712 2376 336 计划成本降低率 336 2712 100 12 4 34 实际成本资料单位 千元 实际成本降低额 3360 2544 816 实际成本降低率 816 3360 100 24 3 35 降低额 可比产品成本实际降低额 可比产品成本计划降低额 降低率 可比产品成本实际降低率 可比产品成本计划降低率 可比产品成本降低任务情况分析 816 336 480千元 从绝对数看 该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元 从相对数看 实际成本降低率比计划成本降低率多降低11 9 24 3 12 4 11 9 通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务 36 二 各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 产品产量 单位成本 产品品种结构 37 1 产品产量 计划产量 上年实际单位成本 本年计划单位成本 计划成本降低额 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 本年实际单位成本 由于 38 产品产量增减 就会使成本降低额发生同比例的增减 但不影响成本降低率的变动 2 单位成本 因此 在产品品种结构和单位成本不变时 产品单位成本发生变动 必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动 39 由于各种可比产品成本降低率不同 如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高 那么 全部可比产品成本降低率就会多降低 降低额也会相应地多降低 反之降低额和降低率则会少降低 3 产品品种结构 所以 产品品种构成的变动 同时影响成本降低额和降低率 40 三 可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响 计划产量 上年单位成本 计划单位成本 计划产量 或 上年单位成本 计划降低率 成本计划降低额 基数指标 41 产量变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 计划成本降低率 计划产量 42 产品品种结构变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 实际产量 计划单位成本 实际产量 上年实际单位成本 计划成本降低率 产品品种结构变动对成本降低率的影响 品种结构变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 100 43 实际产量 计划单位成本 实际单位成本 单位成本变动对成本降低额的影响 产品单位成本变动对成本降低率的影响 单位成本变动变动对成本降低额的影响 实际产量 上年实际单位成本 100 44 实例分析 假定某企业某年生产甲 乙两种可比产品 其有关成本资料如下 45 2 采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况 要求 1 计算确定可比产品成本降低任务完成情况 46 1 本年累计总成本计算列表如下 实际成本降低额 52500 49775 2725实际降低率 2725 52500 100 5 19 计划成本降低额 49400 47580 1820计划降低率 1820 49400 100 3 684 47 则可比产品成本降低任务完成情况 降低额 实际降低额 计划降低额 2725 1820 905 元 降低率 实际降低率 计划降低率 5 19 3 684 1 506 可见 实际降低额比计划降低额多降低905元 实际降低率比计划降低率多降低1 506 完成了计划任务 48 49 2 分析各因素变动对成本降低任务完成的情况 降低额 52500 50450 52500 3 684 116 元 降低率 116 52500 100 0 221 产量变动对成本降低额的影响 52500 49400 3 684 114 元 品种结构变动对降低额和降低率的影响 50 各因素变动对成本降低额和降低率的影响 降低额 114 116 675 905降低率 0 221 1 285 1 506 降低率 675 52500 100 1 285 单位成本变动对成本降低额和降低率影响 降低额 50450 49775 675 元 51 八 主要产品单位成本分析 P276 首先 将产品单位成本的实际数与计划数进行比较 计算其差异额和差异率 然后 在此基础上 分析各主要成本项目产生差异的原因 单位产品计划材料费用 单位产品计划材料消耗量 材料计划单价 1 受材料消耗量和价格两个因素的影响 1 直接材料项目的分析 52 各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下 材料实际单位耗用量 材料计划单位耗用量 材料计划单价 材料实际单价 材料计划单价 材料实际单位耗用量 材料耗用量变动对单位成本的影响 材料价格变动对单位成本的影响 53 例如 某企业生产甲产品 材料项目的有关资料如下表 材料耗用量变动对单位成本的影响 40 38 2 5 10 9 13 18 元 材料价格变动对单位成本的影响 2 5 2 5 40 12 4 13 10 6 元 各因素变动对直接材料费用的影响 18 6 12 元 54 1 在企业采用计时工资制度的情况下 若只生产一种产品 生产工人的工资可直接计入产品成本 单位产品生产工人工资的多少 取决于生产工人工资总额和产品产量 其计算公式如下 单位产品成本中的工资 生产工人工资总额产品产量 2 直接工资项目的分析 55 生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响 产量变动对单位产品成本中工资的影响 生产工人工资计划总额产品实际产量 生产工人工资计划总额产品计划产量 生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响 生产工资实际总额产品实际产量 生产工人工资计划总额产品实际产量 56 实例分析 某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料 如下表 分析对象 256 250 6 元 57 产量变动对单位产品成本中工资的影响 80000350 80000320 21 43 元 生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响 89600350 80000350 27 43 元 各因素变动对单位产品中工资的影响