第五章：核算下-会计学基础PPT课件.ppt

2020 3 23 1 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 第五节销售过程的核算 2020 3 23 2 销售过程的核算 一 主营业务收支的核算1 需设置基本账户 主营业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 应交税费 2020 3 23 3 主营业务收入 账户 主营业务收入 是损益类账户 用来核算企业销售产品 提供工业性劳务等日常活动中产生的收入 本账户应按照主营业务或产品的品种设置明细分类账进行明细分类核算 主营业务收入 销售退回 折让等期末转入 本年利润 账户的净额 本期实现的产品销售收入 2020 3 23 4 主营业务成本 账户 主营业务成本 是损益类账户 用以核算企业因销售商品 提供工业性劳务等日常活动而发生的实际成本 期末应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后无余额 主营业务成本 结转的已销售产品的实际生产成本 期末转入 本年利润 账户的数额 2020 3 23 5 主营业务成本的核算 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2020 3 23 6 销售费用 账户 销售费用 是损益类账户 用以核算企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点 等的职工工资薪酬等 业务费等经营费用 期末应将本账户的余额全部转入 本年利润 账户 结转后无余额 2020 3 23 7 营业税金及附加 账户 营业税金及附加 账户是损益类账户 用以核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 期末将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后无余额 营业税金及附加 按规定计算应负担的有关营业税金及附加 期末转入 本年利润 账户的数额 2020 3 23 8 2 产品销售收入核算 主营业务收入如何确认和计量 商品销售收入的确认条件 1 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 2 售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权 3 相关的经济利益很可能流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠计量 售出商品若发生退货 应冲减当期收入 2020 3 23 9 例 向本市某工厂出售A产品100台 每台售价921元 计92100元 产品已经发出货款未收到 该项产品应交纳增值税 税率17 借 应收账款107757贷 主营业务收入92100应交税费 应交增值税 销项 15657 产品销售收入核算 2020 3 23 10 例 按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款60000元 存入银行 借 银行存款60000贷 预收账款 兴华工厂60000 产品销售收入核算 例 本月预收兴华工厂货款的B产品80台 现已发货 发票注明的价款280000元 增值税销项税额47600元 原预收款不足 其差额部分收到存入银行 借 预收账款 兴华工厂60000银行存款267600贷 主营业务收入280000应交税费 应交增值税 销项 47600 2020 3 23 11 3 产品销售费用 成本 税金核算 例 以现金支付销售部门业务费3000元 借 销售费用3000贷 库存现金3000 借 主营业务成本168000贷 库存商品 A产品40000 B产品128000 例 月末结转已销售的A B产品的成本 其中A产品的单位成本为400元 B产品的单位成本为1600元 2020 3 23 12 产品销售费用 成本 税金核算 例 经计算 本月销售A B产品应缴纳的城建税2493元 教育费附加1067元 另外A产品应缴纳的消费税为13760元 借 营业税金及附加17320贷 应交税费 应交消费税13760 应交城建税2493 应交教育费附加1067 2020 3 23 13 账务处理流程 2020 3 23 14 二 其他业务收支的核算 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的成本 其他业务包括销售材料 出租包装物 提供非工业性劳务等 需要设置的账户 其他业务收入 其他业务成本 2020 3 23 15 其他业务收入 账户 其他业务收入 是损益类账户 用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 其核算的内容和结构如下 销售材料取得收入也要按规定交纳增值税 2020 3 23 16 其他业务成本 账户 其他业务成本 是损益类账户 用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务的成本及转销情况 包括销售材料 提供劳务发生的相关成本费用等 其核算的内容和结构如下 2020 3 23 17 其他业务收支的核算 2020 3 23 18 其他业务收支例题 例 出售材料一批 价值3500元 应交销项增值税税率17 计595元 款已收到 存入银行 借 银行存款4095贷 其他业务收入3500应交税费 应交增值税 销项 595 例 结转出售材料的实际成本3000元 借 其他业务成本3000贷 原材料3000 2020 3 23 19 其他业务收支例题 例 向某单位转让商标的使用权 获得收入38000元 存入银行 借 银行存款38000贷 其他业务收入38000 例 按5 的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税 借 营业税金及附加1900贷 应交税费 应交营业税1900 对应的其他业务成本是指无形资产的累计摊销额 2020 3 23 20 小节 应收账款等 其他业务成本 原材料等 其他业务收入 银行存款 应交税费 营业税金及附加 2020 3 23 21 销售A产品20件 每件售价800元 共计16000元 销项税额2720元 款项已收到并已存入银行 产品已交付购货方使用 向某公司销售B产品10件 每件1000元 共计10000元 销项税额1700元 货款尚未收到 企业用银行存款支付包装费1000元 企业提供工业性劳务 价值5000元 销项税额850元 收到对方开出的3个月不带息商业汇票一张 销售过程习题 2020 3 23 22 销售过程习题 销售一批原材料 价款65800元 增值税11186元 款项收到存入银行 月末 结转本月已销售产品成本 共销售A产品40件 单位成本为370元 销售B产品10件 单位成本600元 共计20800元 月末按规定计算本月应交营业税金1280元 月末结转本月销售材料的成本42000元 2020 3 23 23 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700 借 销售费用1000贷 银行存款1000 销售过程习题答案 借 银行存款18720贷 主营业务收入16000应交税费 应交增值税 销项 2720 2020 3 23 24 借 主营业务成本20800贷 库存商品 A产品14800 B产品6000 销售过程习题答案 借 应收票据5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项 850 借 银行存款76986贷 其他业务收入65800应交税费 应交增值税 销项 11186 2020 3 23 25 销售过程习题答案 借 营业税金及附加1280贷 应交税费 应交营业税1280 借 其他业务成本42000贷 原材料42000 2020 3 23 26 第六节财务成果的核算 一 利润的含义及计算公式二 利润形成的核算三 利润分配的核算 利润总额 营业毛利 期间费用 投资收益 营业外净收支 2020 3 23 27 一 利润的含义及计算公式 1 利润总额的意义 是企业一定时期实现的经营成果是企业一定时期实现的收入与相关费用配合比较的结果收入大于费用的差额为实现的利润 反之为亏损反映的是税前利润利润总额扣除所得税费用是税后净利润 2020 3 23 28 2 利润的构成 计算公式 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 2020 3 23 29 利润的构成 计算公式 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 2020 3 23 30 利润的构成 计算公式 2020 3 23 31 利润的构成 计算公式 所得税费用 利润总额 营业利润 营业外净收支 2020 3 23 32 利润总额构成内容 初次小结 2020 3 23 33 主营业务收入280000主营业务成本120000其他业务收入6000营业税金及附加5200投资收益2200其他业务成本4200营业外收入800管理费用12600财务费用3600销售费用6200所得税费用45276 例 月末 某企业有关损益类账户余额如下 举例 2020 3 23 34 引言案例 2009年5月22日 在沪深两市所有发布年报的上市公司中 有732家 占总数将近一半的上市公司未提出利润分配或转增股本预案 公司如果因亏损不分红尚可理解 但统计数据显示 732家公司中 有480家公司在2008年实现了盈利 其中 金杯汽车15年来未分红送股 而光华控股 特力A ST太光等公司也已14年未提出过任何利润分配或资本公积金转增股本预案 对此 很多投资者颇有微词 因为对于这些盈利公司的投资者来说 对分红肯定是有期待的 但现在 他们的期待落空了 2020 3 23 35 引言案例 更有甚者 记者查阅一些公司往年年报发现 有些 铁公鸡 对投资者吝啬 对高管却很大方 并时有高管涨薪的情况 如威远生化7年未分红 2008年业绩下滑 但公司高管薪酬总和同比上涨70 哈高科9年未分红 去年业绩下降逾50 但公司董事长 副董事长等高管年薪达20万至42万元 请问 我国上市公司分红的基本境况如何 为什么会造成这种状况的发生 2020 3 23 36 案例 哈药集团隐藏利润11亿元 哈药集团 6 2001年中期每股收益本来可以达到 元以上 结果实际报出来的却只有 元 由于公司报表一般 大量中小股东无法了解公司的真实业绩情况 从而放弃了以 元参加配股的情况 使承销团不费吹灰之力就拿到了 多万股的配股 2020 3 23 37 哈药的问题主要是 应付工资 项目 到 年中期 哈药的应付工资总额达到了 亿元 而 年上半年 该公司支付给员工的薪金总额不过 19亿元 平均每个月 万元 如此看来 公司预提的工资可以支付未来 个月的员工工资 接近 年 换言之 哈药集团未来 年所有员工即使什么事情都不做 也会每月拿到 万元 延续 个月 该公司还通过多计提准备金等形式隐藏利润4亿多元 思考题 哈药集团隐藏利润的目的是什么 这样做对投资者权益有什么影响 2020 3 23 38 2006年3月5日 财政监督 杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为 巨额造假粉饰太平 某上市公司会计造假手法面面观 的文章 指某上市公司在2001 2004年通过会计造假 虚增收入2 57亿元 虚增利润1 57亿元 虽然文章隐去了该上市公司的名字 但是其中很多细节尤其是罗列的大量数字 与华源制药相关公开信息完全吻合 由此华源制药涉嫌财务造假浮出水面 昨日 华源制药应上海证券交易所要求临时紧急停牌 并接受监管部门的询问 案例 假为了再融资 2020 3 23 39 财政部驻上海专员办的文章列举了华源制药存在10大会计造假手法 如通过空壳公司设立账外账 通过虚构往来账户转移虚增利润 通过虚缴土地出让金虚增无形资产等 认为会计造假具有 时间长 系统性 的特点 华源制药的前身是 老八股 之一的浙江凤凰 1997 1998年华源集团并购重组浙江凤凰 2001年前后华源决定将其打造成为华源旗下的医药产业平台 案例 假为了再融资 2020 3 23 40 公司在相关会计处理上的确存在重大瑕疵 虚增利润很可能是为了获得再融资资格 有关知情人士告诉本报记者 2001年 华源制药开始从日用化工向医药产业转型 为完成这个任务 华源制药一方面需要消化历史遗留的巨额不良资产 另一方面需获得再融资资格以募集产业转型所需的巨额资金 案例 假为了再融资 2020 3 23 41 知情人士指出 当时正是华源集团快速扩张的初期 系统内需要补充大量资金 所以集团对旗下子公司的利润都有具体要求 在这种利润指标的压力下 华源制药管理层很可能铤而走险 用各种手法虚增了收入和利润 而谎言一旦出口 就必须用更多的谎言来掩盖事实真一位财务分析专家在研究了华源制药这几年的财务报表后表示 当年浙江凤凰留下的不良资产接近1亿 如果严格按照会计准则计提不良资产减值准备 华源制药每年的利润都填进去也不够 这应该也是公司包装利润的重要出发点 案例 假为了再融资 2020 3 23 42 不过 机关算尽的华源制药还是与再融资失之交臂 2001 2003年 报表粉饰后的华源制药的净资产收益率达到了配股要求 但是却受制于江山制药控制权之争 而迟迟未能通过证监会的审批 精心算计的再融资最终不了了之 只能说是人算不如天算了 案例 假为了再融资 2020 3 23 43 二 利润形成的核算 1 期间费用的理解 与产品生产活动的管理和销售有一定的关系 但与产品制造过程没有直接关系 不计入产品生产成本 直接计入当期损益 冲减收入 2020 3 23 44 管理费用 账户 管理费用 是损益类账户 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动险费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 2020 3 23 45 财务费用 核算企业为筹集生产所需资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 本账户应按费用项目设置明细分类账 进行明细分类核算 其核算的内容和结构如下 财务费用 发生的各项财务费用 期末转入 本年利润 账户的余额 财务费用 账户 2020 3 23 46 举例 例 供应科赵宏报销差旅费 当初预借1500元 交回现金200元 借款时的分录为 借 管理费用1300库存现金200贷 其他应收款1500 借 其他应收款1500贷 库存现金1500 2020 3 23 47 例 年末 支付银行借款利息5000元 借 管理费用2000贷 其他应收款1500库存现金500 例 如果出差人员出差前预借款为1500元 报销金额为2000元 说明因公办事出差人员自己垫付了资金 借 财务费用5000贷 银行存款5000 举例 2020 3 23 48 例 某公司下设一个销售网点 经计算确定该网点销售人员的工资52800元 借 管理费用24800贷 库存现金24800 例 用现金24800元发放退休人员的退休金 举例 借 销售费用52800贷 应付职工薪酬52800 2020 3 23 49 指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 2 利润总额的核算 设置账户 营业外收入 账户 2020 3 23 50 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 固定资产盘亏处置固定资产净损失处置无形资产净损失罚款支出捐赠支出非常损失 转入本年利润 结转完毕 月末无余额 营业外支出 账户 2020 3 23 51 是所有者权益账户 用来核算企业在本年度内实现的净利润 期末 企业应将各损益类账户的余额转入 本年利润 账户 从而构成利润核算的全过程 本年利润 账户 借本年利润贷 损益类账户 收入类 费用支出类 2020 3 23 52 所得税费用 其他业务收入 投资收益 转入的收入 转入的费用支出 本年利润 账户 2020 3 23 53 小总结 2020 3 23 54 例 企业取得罚款净收入128 21元 借 营业外支出450贷 库存现金450 例 以现金450元捐赠给某单位 借 库存现金128 21贷 营业外收入128 21 举例 2020 3 23 55 举例 借 主营业务收入92100 00其他业务收入3500 00营业外收入128 21贷 本年利润95728 21 例 计算并结转本期利润总额 假设数据 利润总额 95728 21 78760 16968 21 元 2020 3 23 56 借 本年利润78760贷 主营业务成本53552营业税金及附加9210其他业务成本3000销售费用448管理费用11500财务费用600营业外支出450 举例 2020 3 23 57 3 净利润的核算 企业实现的利润 要按照国家规定交纳所得税应交所得税 应税所得额 企业所得税率 所得税费用 是损益类账户 计算企业按规定从本期损益中扣除的所得税 需要调整 2020 3 23 58 扣除所得税费用后的余额 就是本年实现的净利润 所得税属于企业为获得净利润而必须支出的费用 净利润的核算 2020 3 23 59 例 年末 将所得税结转到本年利润账户 借 所得税费用5599 51贷 应交税费 应交所得税5599 51 例 计算企业本期应交所得税 税率33 借 本年利润5599 51贷 所得税费用5599 51 举例 2020 3 23 60 三 利润分配的核算 1 利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配 包括企业按规定提取盈余公积金及分配给投资者的利润等 2020 3 23 61 利润分配 是所有者权益类账户 用来核算企业利润的分配或亏损的弥补 2 应设置的账户 2020 3 23 62 盈余公积 账户 盈余公积 是所有者权益类账户 用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及结存情况 2020 3 23 63 应付股利 账户 应付股利 是负债类账户 用来核算企业应付给投资者的利润等 2020 3 23 64 借 利润分配1136 87贷 盈余公积 法定盈余公积1136 87 例 按税后净利润11368 7的10 提取法定盈余公积 4 举例 2020 3 23 65 举例 例 年末 将税后净利润11368 7转入利润分配 借 本年利润11368 70贷 利润分配11368 70 例 期末 企业应支付给投资者利润4000元 借 利润分配4000 00贷 应付股利4000 00 2020 3 23 66 利润分配的核算 利润分配 分配提取盈余公积 支付股利 计提盈余公积 计提应付股利 盈余公积 应付股利 本年利润 实现的净利润 年终结转净利 2020 3 23 67 会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元 其他业务收入134000元 投资净收益79280元 营业外收入84800元转入 本年利润 账户 会计期末 将本期发生的各项支出包括主营业务成本1526400元 营业税金及附加60000元 其他业务成本20680元 管理费用395690元 财务费用2500元 销售费用46810元 营业外支出20000元转入 本年利润 账户 财务成果核算习题 2020 3 23 68 根据前述内容 我们已经确定该公司本期实现的利润总额为500000元 按照33 的税率计算本期的所得税 将计算出的所得税费用转入 本年利润 账户 经董事会决议 决定按全年净利润的10 提取法定盈余公积金 按照董事会及股东大会决议 决定分配给股东的现金股利80000元 在期末结转本年实现的净利润 财务成果核算习题 2020 3 23 69 答案 借 主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷 本年利润2572080 2020 3 23 70 借 本年利润2072080贷 主营业务成本1526400营业税金及附加60000其他业务成本20680管理费用395690财务费用2500销售费用46810营业外支出20000 答案 2020 3 23 71 借 所得税费用165000贷 应交税费 应交所得税165000 借 本年利润165000贷 所得税费用165000 借 利润分配33500贷 盈余公积 法定盈余公积33500 答案 2020 3 23 72 借 本年利润335000贷 利润分配335000 借 利润分配80000贷 应付股利80000 答案 2020 3 23 73 1 我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称之为 A 实收资本B 资本公积C 留存收益D 所有者权益2 有限责任公司增资扩股时 如果有新的投资者加入 则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是 A 实收资本 账户B 股本 账户C 资本公积 账户D 盈余公积 账户3 企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为 A 长期借款B 短期借款C 长期负债D 流动负债 课后习题 C C B 2020 3 23 74 4 企业设置 固定资产 账户是用来反映固定资产的 A 磨损价值B 累计折旧C 原始价值D 净值5 某制造业企业为增值税一般纳税人 本期外购原材料一批 发票注明买价20000元 增值税额为3400元 入库前发生的挑选整理费用为1000元 则该批原材料的入账价值为 A 20000元B 23400元C 21000元D 24400元6 下列费用中 不构成产品成本 而应直接计入当期损益的是 A 直接材料费B 直接人工费C 期间费用D 制造费用 课后习题 C C C 2020 3 23 75 7 制造业企业的主要经济业务包括 A 资金筹集业务B 供应过程业务C 产品生产业务D 产品销售业务E 财务成果业务8 企业的资本金按其投资主体不同可以分为 A 货币投资B 国家投资C 个人投资D 法人投资E 外商投资9 关于 制造费用 账户 下列说法正确的有 A 借方登记实际发生的各项制造费用B 贷方登记分配转入产品成本的制造费用C 期末余额在借方 表示在产品的制造费用D 期末结转 本年利润 账户后没有余额E 期末一般没有余额 课后习题 ABCDE BCDE ABE 2020 3 23 76 10 下列内容中属于其他业务收入的是 A 存款利息收入B 出售材料收入C 提供工业性劳务收入D 清理固定资产净收益11 下列内容不属于企业营业外支出的是 A 非常损失B 坏账损失C 处置固定资产净损失D 处置无形资产净损失12 企业购入