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增值税视同销售财税政策分析一、会计处理关于增值税视同销售的会计处理根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行帐务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。视同销售，可分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定（一）、（二）、（三）、（六）项；另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，即视同销售规定（四）、（五）、（七）、（八）项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部（93）财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。有关帐务处理（以商业企业为例）如下：一、作销售收入处理的；一视同销售第（一）项：委托代销商品；1.发出商品时：借：库存商品委托代销商品贷：库存商品2.收到代销清单借：应收帐款单位贷：商品销售收入应交税金委托代销商品3.结转成本借：商品销售成本贷：库存商品委托代销商品4.收到代销商品款借：银行存款贷：应收帐款单位二视同销售第（二）项：受托代销商品1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：待销商品款2.发生销售开出代销清单借：银行存款贷：商品销售收入应交税金应交增值税（销项）3.结帐成本借：商品销售成本贷：受托代销商品如对方开具增值税发票借：商品销售成本应交税金应交增值税（进项）贷：委托代销商品4.转帐付款借：待销商品款贷：银行存款三视同销售第（三）项：不在同一县（市）分支机构的移送；1.移送发出：借：应收帐款贷：商品销售收入应交税金应交增值税（销项）2.结转成本借：商品销售成本贷：库存商品3.结算贷款借：银行存款贷：应收帐款四视同销售第（六）项：分配股东或投资者；1.分配时：借：应付利润（或利润分配等）贷：商品销售收入应交税金应交增值税（销项）2.结转成本借：商品销售成本贷：库存商品二、可不作销售收入处理的；（税金应以售价计算）一视同销售第（四）项：用于非应税项目；以在建工程为例：借：在建工程贷：库存商品应交税金应交增值税（销项）二视同销售第（五）项：用作投资；在发出投资时：借：长期投资贷：库存商品应交税金应交增值税（销项）三视同销售第（七）项：用于职工福利在发放时：借：应付福利费贷：库存商品应交税金应交增值税（销项）四视同销售第（八）项：用于无偿赠送在赠送时：借：营业外支出贷：库存商品应交税金应交增值税（销项）视同销售业务会计处理例解原作者: 初国清 添加时间:2008-11-28 原文发表:2008-11-28 人气:2459 来源：财会通讯- - 一、视同销售行为种类 视同销售行为，全称“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。税法中将以下八种行为归人视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县(市)，将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 近几年来，由于会计制度改革的进程加快，不少新的会计准则、会计制度相继出台。特别是2006年2月财政部颁布了新会计准则以后，在企业会计体系上形成四套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计实务工作者和学习者对这类业务的会计处理颇感困惑为此，本文通过对新准则的解读，尝试分析视同销售业务的会计处理方法。 二、视同销售行为会计处理 目前，视同销售业务会计处理主要有两种方法：第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。上述八类视同销售业务具体采用哪种方法进行会计处理，我们进行如下分析。 第一，将货物交付他人代销及销售代销货物。 税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。 会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。 受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入 确认人账，不确认销售商品收入。 第二，将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理 修配劳务。对于制造业企业来说，增值税的非应税项目主要是指生产增值税应税产品以外的项目。 以将自产货物用于在建工程为例，准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。”据此，笔者认为“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”的会计处理应按第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结 转货物成本，按计税价格计算销项税。 第三，将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 一些权威教材中，如2007版的注册会计师考试用会计教 材，东北财经大学编著并出版的2007版的中级财务会计，对于 企业的这种行为都作了如下的处理： 借：长期股权投资 贷：库存商品等 应交税费一应交增值税(销项税额) 这也就是前面提到的第二种处理方法，不确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。但新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。推而广之，我们有理由认为这类视同销售行为的会计处理应采用第一种方法，即按公允价值确认销售收入、并结转销货成本。 第四，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。 在新会计准则中没有这类视同销售行为会计处理的明确依据，早期财政部关于增值税会计处理的规定(93)财会第83号要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目；按照应计销售额，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。 目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整，即： 借：应付股利或利润 贷：主营业务收人(其他业务收入) 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本(其他业务成本) 贷：库存商品 第五，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 指南明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。” 【例】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格(公允价值)为10000元，适用的增值税税率为17。 根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理： 计人生产成本的金额=170xlOOOOx(1+17)=1989000(元) 计入管理费用的金额=30xlO000x(1+17)=351000(元) 借：生产成本 1989000 管理费用 351000 贷：应付职工薪酬 23400(10 对应的，实际发放自产产品时，应按第一种方法，即按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本： 借：应付职工薪酬 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000 借：主营业务成本 1600000 贷：库存商品 1600000 如果选择第二种方法进行实际发放自产产品时的会计处理，即不确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税，则会导致借贷方金额不等： 借：应付职工薪酬 2340000 贷：库存商品 1600000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000 第六，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 财政部企业执行现行会计制度有关问题的解答(94)财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”或“应交税金应交消费税”等科目。 解答中给出的“自产自用”的范围有待商榷，将自产产品用于馈赠、职工福利、奖励等方面已经导致产品流出企业，进入消费环节，因此称其为自产自用不太合适。既然不属于自产自用，也就不应该按自产自用的会计处理方式处理。比照文中(三)(四)(五)的处理办法，笔者认为“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”这类视同销售行为也应该选择第一种方法，即确认销售收入并结转销货成本。 第七，非同一县(市)，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。 对于税法上规定的这种视同销售行为，会计上通常不作处理。 作者 初国清 （辽宁对外经贸学院） 来源：财会通讯（综合）2008年第11期73-74页增值税视同销售货物行为会计处理探析原作者:安徽财税网 添加时间:2009-01-19 原文发表:2009-01-19 人气:717 来源：安徽财税网-本文章共5167字，分3页，当前第1页，快速翻页：123 -增值税视同销售货物行为会计处理探析增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合增值税暂行条例实施细则中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据企业会计准则第14号收入（2006）、增值税暂行条例实施细则和企业所得税法实施条例等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。 一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较 为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，增值税暂行条例实施细则规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售货物，征收增值税。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种不同的观点： （一）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处理 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。如2007年全国会计专业资格考试辅导教材中级会计实务就采用这种处理方法。 这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但也存在比较严重的缺陷： 一是使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，导致会计信息失真。企业会计准则第14号收入（2006）规定，销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认。众所周知，大部分视同销售业务，如将自产产品用于在建工程等，不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销售收入处理，将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。 二是没有真正理解企业所得税法实施条例有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是企业所得税法实施条例第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。笔者认为，此条款的含义，仅在于规定企业对以上行为应视同销售货物计算缴纳有关所得税，保证企业及时足额纳税，并非规定以上视同销售货物行为，均应确认收入。 （二）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部按成本结转 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，会计核算上都不作为销售处理，而是在发生当期均按成本结转，并视同销售货物，计算缴纳增值税。 这种处理方法较为简单，但存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。 （三）对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售 这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区分为会计销售（即形实均为销售）和不形成会计销售的应税销售（即形式上为销售，实质上不是销售）。对于会计销售，应确认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。 笔者认为，这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。如2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计、2007年全国注册税务师执业资格考试教材财务与会计都采用这种处理方法。但遗憾的是这两本教材对于八种视同销售货物行为的性质未作区分，未给读者明确的指导；而在实际工作中，许多会计人员将应确认销售收入的视同销售货物行为直接按成本结转，而将应按成本结转的却确认销售收入，这样不仅不能如实地反映当期的会计信息，而且影响当期财务指标的计算和税收的及时缴纳。因此，明确八种视同销售货物行为的性质并作正确的会计处理很重要。 二、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理 （一）形实均为销售的代销行为 代销行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。 1.视同买断 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况： 一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么双方之间的代销商品交易与实际的购销活动没有实质的区别，在符合销售商品收入条件时，双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：银行存款等；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，而是在收到受托方的代销清单时再予以确认；受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。作会计分录如下：受托方销售代销商品时：借：银行存款；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：受托代销商品。委托方收到代销清单时：借：应收账款受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。 2.收取手续费 收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入，所以受托方在商品实际销售时不确认销售收入，而是在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费并确认收入。委托方则在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。作会计分录如下：受托方实际销售代销商品时：借：银行存款；贷：应付账款委托方，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。受托方在支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款委托方；贷：银行存款，贷：主营业务收入（手续费）。委托方收到代销清单时：借：应收账款受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。借：销售费用；贷：应收账款受托方。 （二）形非但实为销售的行为 1.实行统一核算的两个机构之间移送货物 增值税暂行条例实施细则第四条第三款规定，不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售，应视同销售计算缴纳增值税。显然，在两个机构统一核算的情况下，是否视同销售关键在于是否“用于销售”。根据国税发1998137号关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知的规定，“用于销售”是指受货机构发生向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形之一的经营行为。 如果受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。作会计分录如下： 1）移货方移送产品时：借：应收账款受货方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时：借：主营业务成本；贷：库存商品移货方。2）受货方收到移送的产品及专用发票时：借：库存商品受货方，借：应交税费应交增值税（进项税额）；贷：应付账款移货方。 如未发生上述两项情形的，移送产品不属于“用于销售”，移货方不用视同销售计算缴纳增值税，等到产品实际对外销售时，再确认收入计算缴纳增值税。而受货方只做货物进、销、存仓库保管账，不做涉税的会计处理。 2.企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这种行为虽然没有直接的现金流入，但实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质的区别，因此，这种行为应作为销售处理，即在货物分配的当天，企业应按分配货物确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：分配货物：借：利润分配应付现金股利或利润；贷：应付股利。确认收入：借：应付股利；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。 3.企业将自产或委托加工的货物用于个人消费 企业将自产或委托加工的货物用于个人消费和用于集体福利性质是不同的。根据企业会计准则第9号职工薪酬应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：移送货物：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。 （三）形、实均不为销售的行为 1.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：在建工程等；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 2.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资 企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：投资方投资时：借：长期股权投资；贷：原材料等，贷：应交税费应交增值税（销项税额），贷：资本公积资本溢价。被投资方收到投资时：借：原材料等；贷：应交税费应交增值税（进项税额），贷：实收资本。 3.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：营业外支出；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 4.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利，其实是货物在企业内部领用，属于资产形态的转变，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：固定资产等；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 【参考文献】 1 中国注册会计师协会.会计M.北京：经济科学出版社，2007.217. 2 财政部会计资格评价中心.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2007.198. 3 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.财务与会计M.北京：中国税务出版社，2007.221222. 4 谢定环.如何区别增值税的视同销售及进项转出J.集团经济研究，2007.5. 5 沈沐风.浅析增值税视同销售业务税务的会计处理J.商场现代化，2006.19. 增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理原作者:安徽财税网 添加时间:2008-10-29 原文发表:2008-10-29 人气:878 来源：安徽财税网- -增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合增值税暂行条例实施细则中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。 目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据企业会计准则第14号收入（2006）、增值税暂行条例实施细则和企业所得税法实施条例等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。 一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较 为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，增值税暂行条例实施细则规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售货物，征收增值税。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种不同的观点： （一）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处理 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。如2007年全国会计专业资格考试辅导教材中级会计实务就采用这种处理方法。 这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但也存在比较严重的缺陷： 一是使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，导致会计信息失真。企业会计准则第14号收入（2006）规定，销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认。众所周知，大部分视同销售业务，如将自产产品用于在建工程等，不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销售收入处理，将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。 二是没有真正理解企业所得税法实施条例有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是企业所得税法实施条例第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 笔者认为，此条款的含义，仅在于规定企业对以上行为应视同销售货物计算缴纳有关所得税，保证企业及时足额纳税，并非规定以上视同销售货物行为，均应确认收入。 （二）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部按成本结转 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，会计核算上都不作为销售处理，而是在发生当期均按成本结转，并视同销售货物，计算缴纳增值税。 这种处理方法较为简单，但存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。 （三）对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售 这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区分为会计销售（即形实均为销售）和不形成会计销售的应税销售（即形式上为销售，实质上不是销售）。对于会计销售，应确认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。 笔者认为，这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。如2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计、2007年全国注册税务师执业资格考试教材财务与会计都采用这种处理方法。但遗憾的是这两本教材对于八种视同销售货物行为的性质未作区分，未给读者明确的指导；而在实际工作中，许多会计人员将应确认销售收入的视同销售货物行为直接按成本结转，而将应按成本结转的却确认销售收入，这样不仅不能如实地反映当期的会计信息，而且影响当期财务指标的计算和税收的及时缴纳。因此，明确八种视同销售货物行为的性质并作正确的会计处理很重要。 二、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理 （一）形实均为销售的代销行为 代销行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。 1.视同买断 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况： 一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么双方之间的代销商品交易与实际的购销活动没有实质的区别，在符合销售商品收入条件时，双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：银行存款等；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，而是在收到受托方的代销清单时再予以确认；受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。 作会计分录如下：受托方销售代销商品时：借：银行存款；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：受托代销商品。委托方收到代销清单时：借：应收账款受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。 2.收取手续费 收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入，所以受托方在商品实际销售时不确认销售收入，而是在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费并确认收入。委托方则在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。 作会计分录如下：受托方实际销售代销商品时：借：银行存款；贷：应付账款委托方，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。受托方在支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款委托方；贷：银行存款，贷：主营业务收入（手续费）。委托方收到代销清单时：借：应收账款受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。借：销售费用；贷：应收账款受托方。 （二）形非但实为销售的行为 1.实行统一核算的两个机构之间移送货物 增值税暂行条例实施细则第四条第三款规定，不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售，应视同销售计算缴纳增值税。显然，在两个机构统一核算的情况下，是否视同销售关键在于是否“用于销售”。根据国税发1998137号关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知的规定，“用于销售”是指受货机构发生向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形之一的经营行为。 如果受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。 作会计分录如下： 1）移货方移送产品时：借：应收账款受货方；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。同时：借：主营业务成本；贷：库存商品移货方。 2）受货方收到移送的产品及专用发票时：借：库存商品受货方，借：应交税费应交增值税（进项税额）；贷：应付账款移货方。 如未发生上述两项情形的，移送产品不属于“用于销售”，移货方不用视同销售计算缴纳增值税，等到产品实际对外销售时，再确认收入计算缴纳增值税。而受货方只做货物进、销、存仓库保管账，不做涉税的会计处理。 2.企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这种行为虽然没有直接的现金流入，但实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质的区别，因此，这种行为应作为销售处理，即在货物分配的当天，企业应按分配货物确认收入计算缴纳增值税。 作会计分录如下：分配货物：借：利润分配应付现金股利或利润；贷：应付股利。确认收入：借：应付股利；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。 3.企业将自产或委托加工的货物用于个人消费 企业将自产或委托加工的货物用于个人消费和用于集体福利性质是不同的。根据企业会计准则第9号职工薪酬应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：移送货物：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。 （三）形、实均不为销售的行为 1.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。 作会计分录如下：借：在建工程等；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 2.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资 企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。 作会计分录如下：投资方投资时：借：长期股权投资；贷：原材料等，贷：应交税费应交增值税（销项税额），贷：资本公积资本溢价。被投资方收到投资时：借：原材料等；贷：应交税费应交增值税（进项税额），贷：实收资本。 3.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。 作会计分录如下：借：营业外支出；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。 4.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利，其实是货物在企业内部领用，属于资产形态的转变，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。 作会计分录如下：借：固定资产等；贷：库存商品等，贷：应交税费应交增值税（销项税额）。视同销售处理会计与税法的区别原作者:合肥财税网 添加时间:2008-09-06 原文发表:2008-09-06 人气:1736 来源：合肥财税网-本文章共3564字，分3页，当前第1页，快速翻页：123 -一、 销售应税产品的会计处理 1、月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 2、结转税金时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 3、按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 借：应交税金应交资源税 贷：银行存款 二、企业自产自用应税产品的会计处理 1、对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即： 借：生产成本（或制造费用） 贷：应交税金应交资源税 2、按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录： 借：应交税金应交资源税 贷：银行存款领用自产产品用于福利的会计处理，现统一如下：用于集体福利：借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) 用于职工个人： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品如果是用于工程的则要按成本结转的.视同销售行为中，除了工程领用自产产品、对外捐赠和职工集体福利按照成本结转之外，其他的视同销售行为都要确认收入、结转成本。视同销售是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。国家税务总局规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。具体来讲，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定： 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （）将货物交付他人代销； （）销售代销货物； （）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 中华人民共和国消费税暂行条例实施细