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收入习题 1 正保公司 以下简称正保公司 为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为17 商品销售价格除特别注明外均不含增值税额 销售实现时结转销售成本 2008年12月份发生的业务如下 1 12月1日 向A公司销售产品一批 售价50000元 给予购货方20 的商业折扣 另规定的现金折扣条件为3 10 2 20 n 30 已办妥托收手续 该公司采用总价法核算 假设按含税折扣 该批商品的实际成本为48000元 12月19日 收到A公司支付的 扣除所享受现金折扣金额后的款项 并存入银行 2 12月3日 向B公司销售X电子产品2500台 销售价格为每台640元 成本为每台500元 正保公司于当日发货2500台 同时收到B公司支付的部分货款1500000元 12月28日 正保公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让 正保公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单 并向B公司开具红字增值税专用发票 3 12月5日 向K公司销售材料一批 价格为200000元 该材料发出成本为160000元 当日收取面值为234000元的银行承兑汇票一张 4 正保公司采用公允价值模式计量投资性房地产 2008年12月31日租赁协议到期 正保公司与某公司达成协议 将作为投资性房地产的办公楼出售 价款为6000万元 投资性房地产的办公楼的成本为4000万元 公允价值变动借方余额为1800万元 5 12月31日 与G公司签订一件特制商品的合同 该合同规定 商品总价款为60万元 不含增值税额 自合同签订日起2个月内交货 合同签订日 收到G公司预付的款项40万元 并存入银行 商品制造工作尚未开始 6 12月31日 收到A公司退回的当月1日所购商品的20 经查核 该批商品存在质量问题 正保公司同意了A公司的退货要求 当日 收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单 并开具红字增值税专用发票和支付退货款项 同时双方约定退回时考虑现金折扣 答案 1 销售时 借 应收账款46800贷 主营业务收入 5万 80 40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800借 主营业务成本48000贷 库存商品48000收到款项时 借 银行存款45864财务费用936 46800 2 贷 应收账款46800 2 12月3日确认收入 借 银行存款1500000应收账款372000贷 主营业务收入1600000 2500 640 应交税费 应交增值税 销项税额 272000借 主营业务成本1250000 2500 500 贷 库存商品125000012月28日确认折让 借 主营业务收入100000 2500 40 应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 应收账款117000 3 借 应收票据234000贷 其他业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 其他业务成本160000贷 原材料160000 4 借 银行存款60000000贷 其他业务收入60000000借 其他业务成本58000000贷 投资性房地产 成本40000000 公允价值变动18000000同时 借 公允价值变动损益18000000贷 其他业务成本18000000 5 借 银行存款400000贷 预收账款400000 6 借 主营业务收入8000 40000 20 应交税费 应交增值税 销项税额 1360贷 银行存款9172 8财务费用187 2 936 20 借 库存商品9600 48000 20 贷 主营业务成本9600 2 正保股份有限公司系上市公司 主要从事电子设备的生产和销售 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 1 正保公司委托甲公司销售100台A设备 协议价为8万元 成本为6万元 代销协议约定 甲公司在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与正保公司无关 该批设备已经发出 货款尚未收到 正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元 2 2008年10月15日 正保公司与乙公司签订协议 采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备 代销协议规定的销售价格为每台l0万元 正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5 支付手续费 至2008年12月31日 正保公司累计向乙公司发出400台B设备 每台B设备成本为8万元 2008年12月31日 正保公司收到乙公司转来的代销清单 注明已销售A设备300台 同时开出增值税专用发票 注明增值税额为510万元 至2009年3月31日 正保公司尚未收到销售B设备的款项 要求 1 编制正保公司的相关会计处理 2 编制乙公司的相关会计处理 答案 1 正报公司的相关会计处理 借 应收账款936贷 主营业务收入800应交税费 应交增值税 销项税额 136 800 17 借 主营业务成本600贷 库存商品600 发出商品时 借 委托代销商品400 8 3200贷 库存商品3200收到代销清单 借 应收账款3510贷 主营业务收入3000 10 300 应交税费一应交增值税 销项税额 510借 销售费用150 3000 5 贷 应收账款150借 主营业务成本2400 8 300 贷 委托代销商品2400 2 乙公司的相关会计处理 收到商品时 借 受托代销商品4000 400 10 贷 受托代销商品款4000 对外销售 借 银行存款3510贷 应付账款3000 300 10 应交税费 应交增值税 销项税额 510 收到增值税专用发票 借 应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 应付账款510借 受托代销商品款3000贷 受托代销商品3000 支付货款并计算代销手续费用时 借 应付账款3510贷 银行存款3360主营业务收入150 3 甲公司2007年1月1日售出4000件商品 单位价格500元 单位成本400元 增值税发票已开出 协议约定 购货方应于2月1日前付款 6月30日前有权退货 假定销售退回实际发生时可冲减增值税额 要求 对下列附有退回条件的商品销售分别作出会计处理 1 甲公司根据经验 估计退货率为20 6月30日退回800件 退回700件 退回900件 没有发生退回的会计处理 2 甲公司无法根据经验估计退货率 6月30日未发生销售退回 答案 甲公司会计处理 1 甲公司根据经验 估计退货率为20 6月30日退回1000件 1月1日销售成立 1月31日确认销售退回借 应收账款2340000借 主营业务收入400000贷 主营业务收入2000000贷 主营业务成本320000应交税费 应交增值税 销项税额 340000预计负债80000借 主营业务成本1600000贷 库存商品1600000 2月1日收到货款借 银行存款2340000贷 应收账款2340000甲公司会计处理 6月30日退回800件借 库存商品320000应交税费 应交增值税 销项税额 68000预计负债80000贷 银行存款468000 6月30日退回700件借 库存商品280000应交税费 应交增值税 销项税额 59500预计负债80000主营业务成本40000贷 银行存款409500主营业务收入500006月30日退回900件借 库存商品360000应交税费 应交增值税 销项税额 76500预计负债80000主营业务收入50000贷 银行存款526500主营业务成本400006月30日没有发生退货借 预计负债80000主营业务成本320000贷 主营业务收入400000 2 甲公司无法根据经验估计退货率 6月30日未发生销售退回 1月1日发出商品借 发出商品1600000贷 库存商品160000借 应收账款340000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 340000 退货期满时没有发生退货借 应收账款2000000贷 主营业务收入2000000借 主营业务成本1600000贷 发出商品1600000 4 正保公司系工业企业 为增值税一般纳税人 适用的增值税率为17 销售单价除标明外 均为不含增值税价格 正保公司2008年12月1日起发生以下业务 均为主营业务 1 12月1日 向A公司销售商品一批 价款为1000000元 该商品成本为800000元 当日收到货款 同时与A公司签订协议 将该商品融资租回 2 12月6日 向B企业销售一批商品 以托收承付结算方式进行结算 该批商品的成本为400000元 增值税专用发票上注明售价600000元 正保公司在销售时已办妥托收手续后 得知B企业资金周转发生严重困难 很可能难以支付货款 3 12月9日 销售一批商品给C企业 增值税发票上售价为800000元 实际成本为500000元 本公司已确认收入 货款尚未收到 货到后C企业发现商品质量不合格 要求在价格上给予10 的折让 12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票 4 12月11日 与D企业签订代销协议 D企业委托本公司销售其商品1000件 协议规定 本公司应按每件3500元的价格对外销售 D企业按售价的10 支付本公司手续费 本公司当日收到商品 5 12月19日与A公司签订合同 将于2009年1月向A公司销售R电子设备200台 销售价格为每台30000元 成本为每台20000元 12月28日 甲公司收到A公司预付的货款7020000元并存入银行 6 12月20日 销售来自于D企业的受托代销商品800件 并向买方开具增值税发票 同时将代销清单交与D企业 并向D企业支付商品代销款 已扣手续费 假定此项业务不考虑除增值税以外的税费 7 2008年6月25日 正保公司与F企业签订协议 向F企业销售商品一批 增值税专用发票上注明售价为7500000元 协议规定 正保公司应在6个月后将商品购回 回购价为9300000元 2008年12月25日购回 价款已支付 已知该商品的实际成本为6000000元 8 08年初分期收款方式销售给甲公司一批产品 该批产品成本为8000000元 计提存货跌价准备1000000元 销售合同约定的销售价格为10000000元 价税合计金额为11700000元 当期收到增值税1700000元 合同约定剩余款项在未来五年每年末收取 实际利率为10 已知 P A 10 5 3 7908 12月31日收到甲公司支付的款项2000000元 资产负债表日发现甲公司发生财务困难 长期应收款未来现金流量的现值为6000000元 假定不考虑除增值税以外的其他税费 要求 根据上述业务编制相关会计分录 答案 1 售后租回不确认收入 但按照税法规定要计算缴纳增值税 借 银行存款1170000贷 库存商品800000应交税费 应交增值税 销项税额 170000递延收益 或预收账款 200000 2 借 发出商品400000贷 库存商品400000借 应收账款 B企业102000 600000 17 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 102000 3 借 应收账款 C企业936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000借 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600贷 应收账款 C企业93600 4 借 受托代销商品3500000贷 代销商品款3500000 5 借 银行存款7020000贷 预收账款7020000 6 借 银行存款3276000贷 应付账款 D企业2800000 800 3500 应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 应交税费 应交增值税 进项税额 476000贷 应付账款 D企业476000受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票 借 受托代销商品款2800000贷 受托代销商品2800000借 应付账款 D企业3276000贷 银行存款2996000其他业务收入280000 2800000 10 注 代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目 由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费 因此不用考虑应交营业税 7 售后回购不确认收入 但按照税法规定要计算缴纳增值税 借 银行存款8775000贷 其他应付款7500000应交税费 应交增值税 销项税额 1275000 7500000 17 借 发出商品6000000贷 库存商品60000006月计提利息300000 5 30 50000借 财务费用50000贷 其他应付款500007 11月每月计提利息费用 借 财务费用300000 9300000 7500000 6 贷 其他应付款30000012月计提利息费用 300000 25 30 250000借 财务费用250000贷 其他应付款2500002008年12月25日购回时 借 财务费用300000 9300000 7500000 6 贷 其他应付款300000借 库存商品6000000贷 发出商品6000000借 其他应付款9300000应交税费 应交增值税 进项税额 1581000贷 银行存款10881000 8 长期应收款的现值 2000000 P A 10 5 2000000 3 7908 7581600 元 借 长期应收款10000000贷 主营业务收入7581600未实现融资收益2418400借 银行存款1700000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1700000借 主营业务成本7000000存货跌价准备1000000贷 库存商品8000000年底应该摊销的未实现融资收益 7581600 10 758160 元 借 未实现融资收益758160贷 财务费用758160年末收到款项2000000元 借 银行存款2000000贷 长期应收款2000000长期应收款的摊余成本 7581600 758160 2000000 6339760 元 未来现金流量现值为6000000元 应该确认减值损失 339760 元 借 资产减值损失339760贷 坏账准备339760 5 甲 乙两公司签订了一份400万元的劳务合同 甲公司为乙公司开发一套系统软件 以下简称项目 2007年3月2日项目开发工作开始 预计2009年2月26日完工 预计开发完成该项目的总成本为360万元 其他有关资料如下 1 2007年3月30日 甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行 2 2007年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元 3 至2008年12月31日 甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元 4 甲公司在2007年末 2008年末均能对该项目的结果予以可靠估计 要求 1 计算甲公司2007年 2008年该项目的完成程度 2 计算甲公司2007年 2008年该项目应确认的收入和费用 3 编制甲公司2007年收到项目款 确认收入和费用的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 2007年该项目的完成程度 126 360 35 2008年该项目的完成程度 315 360 87 5 2 2007年该项目的收入 400 35 140 万元 2007年该项目的费用 360 35 126 万元 2008年该项目的收入 400 87 5 140 2l0 万元 2008年该项目的费用 360 87 5 126 189 万元 3 借 银行存款170贷 预收账款170借 劳务成本126贷 应付职工薪酬126 借 预收账款140贷 主营业务收入140 借 主营业成本126贷 劳务成本126 6 甲企业系工业企业 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 适用的所得税税率为33 销售单价除标明外 均为不含增值税价格 甲公司2007年12月1日起发生以下业务 均为主营业务 1 12月19日接受一项产品安装任务 安装期2个月 合同总收入450000元 至年底已预收款项180000元 实际发生成本75000元 均为人工费用 预计还会发生成本150000元 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 2 12月25日与G企业达成协议 甲公司允许G企业经营其连锁店 协议规定 甲公司共向G企业收取特许费900000元 其中 提供家具 柜台等收费300000元 这些家具 柜台成本为270000元 提供初始服务 如帮助选址 培训人员 融资 广告等收费600000元 发生成本500000元 假定款项在协议开始时一次付清 要求 根据上述业务编制相关会计分录 答案 1 借 银行存款180000贷 预收账款180000借 劳务成本75000贷 应付职工薪酬75000题目中说明实际发生的成本均为人工费用 这里必须通过 应付职工薪酬 核算 借 预收账款150000 450000 75000 75000 150000 贷 主营业务收入150000借 主营业务成本75000 225000 75000 225000 贷 劳务成本75000 2 收到款项借 银行存款900000贷 预收账款900000在家具 柜台等的所有权转移时 确认收入借 预收账款300000贷 主营业务收入300000借 主营业务成本270000贷 库存商品270000在提供初始服务时 确认收入借 预收账款600000贷 主营业务收入600000借 主营业务成本500000贷 银行存款500000 7 正保公司系为一家修理企业 增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 营业税税率为10 2008年4月1日与客户签订一份设备修理合同 合同期限为2年 从合同签订当日开始计算 合同收入为300万元 含增值税 采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入 最初估计合同总成本为180万元 合同签订当日收款150万元 2008年实际发生成本70万元 2009年初收款120万元 2009年实际发生成本90万元 2010年初收款30万元 2010年实际发生成本20万元 假定修理劳务在合同期内是均匀发生的 实际发生的修理成本支出均为职工薪酬 2008年12月25日向A公司转让其专利技术的使用权 约定A公司于每年年末按年销售收入的20 支付使用费 使用期15年 2009年A公司实现销售收入200万元 2010年A公司实现销售收入250万元 假定正保公司每年年末收到使用费 要求 1 根据资料 分别编制正保公司2008年 2009年 2010年的相关会计分录 2 根据资料 编制正保公司2009年和2010年年末确认使用费收入的处理 答案 1 2008年 借 银行存款150贷 预收账款150 借 劳务成本70贷 应付职工薪酬70 2008年确认收入 含增值税 300 70 180 0 116 67 万元 2008年确认成本 180 70 180 0 70 万元 借 预收账款116 67贷 主营业务收入99 72 116 67 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 16 95 99 72 17 借 主营业务成本70贷 劳务成本702009年 借 银行存款120贷 预收账款120 借 劳务成本90贷 应付职工薪酬90 2007年确认收入 含增值税 300 160 180 116 67 150 万元 2007年确认成本 180 160 180 70 90 万元 借 预收账款150贷 主营业务收入128 21 150 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 21 79借 主营业务成本90贷 劳务成本902010年 借 银行存款30贷 预收账款30 借 劳务成本20贷 应付职工薪酬20 2008年确认收入 300 116 67 150 33 33 万元 2008年确认成本 含增值税 180 70 90 20 万元 借 预收账款33 33贷 主营业务收入28 49 33 33 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 4 84借 主营业务成本20贷 劳务成本20 2 2009年末 借 银行存款40 200 20 贷 其他业务收入40借 营业税金及附加4 40 10 贷 应交税费 应交营业税42010年末 借 银行存款50 250 20 贷 其他业务收入50借 营业税金及附加5 50 10 贷 应交税费 应交营业税5 8 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为增值税一般纳税企业 其销售的产品为应纳增值税产品 适用的增值税税率为17 产品销售价款中均不含增值税额 甲公司适用的所得税税率为25 产品销售成本按经济业务逐项结转 2007年度 甲公司发生如下经济业务事项 1 销售A产品一批 产品销售价款为800000元 产品销售成本为350000元 产品已经发出 并开具了增值税专用发票 同时向银行办妥了托收手续 2 收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批 并验收入库 甲公司用银行存款支付了退货款 并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票 该退货系甲公司2006年12月20日以提供现金折扣方式 折扣条件为 2 10 1 20 n 30 折扣仅限于销售价款部分 出售给乙公司的 产品销售价款为40000元 产品销售成本为22000元 销售款项12月29日收到并存入银行 该项退货不属于资产负债表日后事项 退货双方协议需要调整现金折扣 3 委托丙公司代销C产品一批 并将该批产品交付丙公司 代销合同规定甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 该批产品的销售价款为120000元 产品销售成本为66000元 4 甲公司收到了丙公司的代销清单 丙公司已将代销的C产品全部售出 款项尚未支付给甲公司 甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票 并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费 5 用银行存款支付发生的管理费用67800元 计提坏账准备4000元 6 销售产品应交的城市维护建设税为2100元 应交的教育费附加为900元 7 计算应交所得税 假定甲公司不存在纳税调整因素 8 结转本年利润 甲公司年末一次性结转损益类科目 9 按净利润10 提取盈余公积 10 按净利润的40 向投资者分配利润 11 结转利润分配各明细科目 要求 根据上述业务 编制甲公司2007年度经济业务事项的会计分录 应交税费 和 利润分配 科目要求写出明细科目 答案 1 借 应收账款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000借 主营业务成本350000贷 库存商品350000 2 借 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800贷 银行存款46000财务费用800借 库存商品22000贷 主营业务成本22000 3 借 发出商品66000贷 库存商品66000 4 借 应收账款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400借 主营业务成本66000贷 发出商品66000借 销售费用12000贷 应收账款12000 5 借 管理费用67800贷 银行存款67800借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 6 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交城市维护建设税2100 应交教育费附加900 7 借 所得税费用132000贷 应交税费 应交所得税132000所得税费用 880000 800 394000 3000 12000 71800 25 100000 元 8 借 主营业务收入880000财务费用800贷 本年利润880800借 本年利润580800贷 主营业务成本394000营业税金及附加3000销售费用12000管理费用67800资产减值损失4000所得税费用100000借 本年利润300000贷 利润分配 未分配利润300000 9 借 利润分配 提取盈余公积30000贷 盈余公积30000 10 借 利润分配 应付现金股利120000贷 应付股利120000 11 借 利润分配 未分配利润150000贷 利润分配 提取盈余公积30000 应付现金股利120000 9 甲2007年12月份发生如下的经济业务 1 销售C产品45件 每件售价1000元 增值税率17 每件单位成本为700元 款项已收存银行 2 采用商业汇票方式销售B产品50件 每件售价700元 单位成本为400元 增值税税率为17 3 销售A产品100件 每件售价8000元 货款800000元 单位成本5000元 增值税税率为17 4 以前月份销售的A产品本月退回10件 每件售价8000元 货款已通过银行退回 5 本月发生管理费用6000元 销售费用5000元 财务费用20000元 均用银行存款支付 6 取得罚款净收入20000元 7 本月固定资产盘亏净损失18000元 8 企业出售无形资产一项 该项无形资产账面余额100000元 累计摊销20000元 出售收入100000元 营业税税率为5 9 根据1 8项经济业务的发生额 计算营业利润 利润总额 所得税费用 净利润等指标 10 若本年度1 11月份共实现利润总额2000000元 应交所得税660000元 再根据上述资料的计算结果 进行全年利润的分配 提取盈余公积10 分配现金股利60 要求 根据上述资料编制会计分录 答案 1 应作如下的账务处理 发出商品时 应作如下的会计分录 借 银行存款52650贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额